浅谈我国税收管理体制改革

一、我国税收管理体制改革的背景

（一）全面深化改革不断地推进

（二）各地方政府违规减免税的现象愈演愈烈 

（三）地方主体税种缺乏，导致地方政府过于依赖非税收人 

二、我国税收管理体制的现状和问题

（一）现行税收管理体制的特点及其所发挥的积极效应。

（二）现行税收管理体制所存在的主要问题。

1.税收分享体制所存在的问题。 

2.税权集中管理所存在的问题。

3.税务机构分设所存在的问题。

三、改革的必要性和重要性。

（一）改革完善现行税收管理体制是适应市场经济发展的必然要求。

（二）改革现行税收管理体制是理顺政府间财政关系的实现途径。

（三）完善现行税收管理体制是贯彻落实科学发展观的具体体现。

（四）改革现税收管理体制是继续深化税收制度改革的重要基础。

（五）改革税收管理体制将地方政府招商引资所采取的政策多元化。

四、我国现行税收管理体制不合理的原因

五、改革完善我国现行税收管理体制

（一）改革的总体方向

（二）改革的措施

1.以深化经济性分权为依托，调整税收归属权配置，逐步实现中央与地方税收分配关系由“税额分享型”向“税种分设型”转变。

（1）合理选择地方税主体税种。

（2）科学界定地方主体税种对应的政府层级。

（3）重新划分中央与地方政府税收收入分享体制。

2.以强化法律性分权为基础，完善税收立法权配置，逐步实现税政管理职能由“高度集中型”向“适度分散型”转变。

3.以优化组织性分权为保障，改进税收征管权配置，逐步实现国地税机构分设由“职能交叉型”向“相对独立型”转变。

内 容 摘 要

税收作为国家财政收入的主要来源和调控经济、调节分配的重要手段，是国家治理体现和治理能力的重要组成部分。1994年我国实行分税制财政管理体制改革和税制改革，确立了国税、地税两套税务机构分设的征管体制。20多年来，这种财政和税收制度优势较好地发挥，中央和地方组织税收收入的积极性有效调动，对建立和完善社会主义市场经济体制发挥了重要作用。但随着我国经济的快步发展和改革开放的进一步深入，尤其经济新常态下，目前我国税收体制，严重影响了经济的稳步快速健康的发展，激化了各种矛盾，不利于和谐社会的稳定和发展，这样下去势必影响财政对国家经济社会发展的保驾护航作用和国家两个全面战略的实施完成。

党的十八大以来，全面深化改革成为了重要任务，党和国家提出了对财税体制进行改革的重大战略部署。2015年12月中央《深化国税、地税征管体制改革方案》的提出，对我国的税收管理体制改革指明了方向。因此，顺应时代，作出改革，大势所趋，势在必行。

关键词：税收管理体制 税收分享体制

浅谈我国税收管理体制改革

一、我国税收管理体制改革的背景

各国的政治经济体制、经济发展水平、历史文化背景等的不同,世界各国地方税税收管理权限的划分形式多样,各具特色。目前各地方政府违规减免税的现象很普遍,以及地方主体税种缺乏,进而导致地方政府过于依赖非税收入。进行税收管理体制改革将对我国地方政府招商引资的政策、地方政府收入来源,以及对地方税收体系的建立、地方政府调节经济的方式产生重要影响。

2、税权集中管理所存在的问题。

（1）不利于地方因地制宜配置财政资源。我国人口众多，地域广阔，经济社会发展极不平衡，地区间资源优势和税源条件各不相同，实行高度集中的税权管理，容易出现全国统一立法的税种但不利于地方政府根据资源品市场状况的变化与可持续利用的要求，及时有效地配置地方财政资源，难以体现税权运行效率的最优化。

（2）不利于地方政府事权与财权的合理划分。充分发挥地方在管理本地区经济和社会事务方面的独立性和自主权，是市场经济和公共财政体制建设的必然要求。我国1994年实施分税制改革以来，中央与地方之间税权上收、事权下移的状况，使得地方政府在管理本地公共事务、提供公共服务方面的事权压力日益增大，而与事权行使相关的必要税权却受到了较大的限制，由此难免带来政府职能不到位的问题。

3、税务机构分设所存在的问题。

国税、地税税务机构分设为确保分税制改革的成功实施提供了重要的组织保障，但是，两套税务机构在实践运行当中，也暴露出一些比较突出的矛盾和问题。主要有两个方面。（1）税务机构分设后征纳成本上升的问题。纳税人因受两个税务机构管理，因此在许多涉税问题上均会重复跑路，甚至是两头跑，加之管理的模式和规范性要求不一，更会增加纳税人的负担，同时两套税务机构人员管理同样的纳税人，也在一定程度上浪费了征管资源，终究导致征纳成本上升；（2）税务机构分设后国地税协调中的矛盾。现行税收管理体制中存在职责交叉、权责不明、协调不畅等问题

三、改革的必要性和重要性。

基于现行税收管理体制所存在的问题，在新的历史时期，为进一步巩固和扩大分税制改革所取得的重大成果，有必要对现行税收管理体制加以积极的改进与完善。

（一）改革完善现行税收管理体制是适应市场经济发展的必然要求。

随着我国市场经济体制不断发展完善，市场在资源配置中的基础性作用发挥得越来越明显，从制度上消除对市场机制正常运行不必要的干预，减少对市场主体经济行为所带来的扭曲，显得越来越重要。税收管理体制作为国家行政管理体制的重要组成部分，在处理政府与政府之间、政府与纳税人之间税收关系时，也必须将避免对市场不必要的行政干预作为一项核心要求来加以贯彻体现。因此，从促进资源的自由流动和有效配置，提升经济法治化程度的角度出发，进一步改革和完善现行税收管理体制显得十分必要。

（二）改革现行税收管理体制是理顺政府间财政关系的实现途径。

现行税收管理体制在运行中所存在的问题，实际上集中反映了中央与地方政府在财政分配关系方面所面临的矛盾，而这一矛盾的根源就在于目前地方政府基于其承担的事权所需要的财权难以通过现行分税制体制得以有效的满足。改革和完善整个分税制体制是在市场经济步入新的历史阶段进一步处理好政府与市场的关系、政府与政府间关系的必然要求。税收管理体制作为分税制体制的重要组成部分，既是改革的重点，也是按照事权与财权相匹配的要求，理顺政府间财政分配关系、建立健全公共财政体制的基础环节。

（三）完善现行税收管理体制是贯彻落实科学发展观的具体体现。

党的十八大提出，要实行有利于科学发展的财税制度。现行税收管理体制所表现出来的问题，在许多方面与科学发展的要求还存在较大的差距。如：税收分享制度不合理所导致的地区之间对税源的争夺，不利于体现发展的协调性要求；税权过于集中所导致的地方对中央税权的侵蚀，不利于体现发展的可持续性要求；国地税务机构分设所导致的纳税人遵从成本的加大，不利于体现以人为本的发展要求等。通过改革解决上述问题，对于贯彻落实科学发展观，促进经济与税收的全面、协调、可持续发展具有重要意义。

（四）改革现税收管理体制是继续深化税收制度改革的重要基础。

我国税制改革客观上已进入了必须对政府收入结构进行调整的现阶段，有必要首先对税收管理体制问题进行整体的考虑和系统的规划，以利于为税收制度上的改革创造体制上的条件。

（五）改革税收管理体制将地方政府招商引资所采取的政策多元化。

通过税收管理体制改革，中央将加强对企业所得税和增值税等中央税和共享税的管理权，而地方主体税种缺乏，对企业影响较小，因此，地方政府在引进外资时所能利用的有效税收优惠政策将十分有限。而且，中央将逐渐减少地方性的税收优惠政策，各地在税收方面的地区性竞争因素将大大减弱。中央一度给予东部沿海地区较为优惠的，使得该地区政策性优势较为明显，很大程度上促进了其招商引资的力度和成效。税收管理体制改革后，为了保持地区竞争优势，加快招商引资步伐，促进地方的发展，各地需要改变过去过于倚仗税收减免，政策单一，进而出现恶性税收竞争的现象。地方政府将更多地从完善，对地方优势产业提供政策扶持人手，不断优化其产业结构，保持本地的竞争优势。东部沿海地区为了保持其强劲的经济增长和地区优势，应由仅仅依靠税收减免政策，转变为凭借地方政府的雄厚财力，努力改善投资环境和政府服务水平，并且改变过去对所有外资企业盲目提供优惠的做法，建立专项基金，对符合当地产业发展方向的企业以及高科技和现代服务性企业给予扶持，以有效引进资金，促进产业调整，推动地区经济发展。

四、我国现行税收管理体制不合理的原因

税收管理体制是分税制的重要组成部分。上述问题从总体上看是分税制体制尚不完善的表现，而导致这些问题的根源则在于我国现行分税制体制，行政性分权的色彩尚未消除，经济性分权的改革尚不彻底，法律性分权的基础尚未健全以及组织性分权的职能尚未理顺。

3、以优化组织性分权为保障，改进税收征管权配置，逐步实现国地税机构分设由“职能交叉型”向“相对独立型”转变。

合理的税务组织机构设置，是保障税权特别是税收征管权稳定、规范、高效行使的重要保障。当前，由于税收成本增加、协调难度加大等因素，社会上对国税、地税合并的声音不绝于耳。对此，有必要从政府权力运行的角度加以更深层次的分析。

（1）从国际经验看，虽然目前大多数国家分别设置了负责中央税和地方税征收的税务机构，但是这种税务机构组织上的分设，并不仅仅只是出于分税制的因素，在一定程度上还是保障中央和地方政府权力正常运行的需要。

（2）从我国实践看，1994年以前的相当一段时期内，税务部门由地方负责管理，中央没有专门的税务机构。中央财政取得收入的重要途径就是依靠地方上缴。基于这一体制，中央政府的宏观调控能力受到了极大的限制，地区割据、地方封锁等情形愈演愈烈。在此背景下推行分税制，实施国地税分设并强化中央的征税权，对于抑制上述情形起到了体制性推动作用。对于地方政府的征税权，1994年税制改革前，中央曾明确表示，如果哪个地方愿意委托中央税务机构征收地方税收，中央愿意承担并不要地方负担经费。即便如此，也没有一个地方愿意放弃征税机构及征税权，可见其在地方政府权力运行体系中的重要性。

因此，无论从国际经验，还是从我国实践来看，在中央和地方政府对于征税权都不愿而且也基本不可能舍弃的情况下，国税与地税合并的基础和前景都是难以存在的。同时，就税收成本而言，虽然国地税分设带来了成本的增加，但是，随着对机构分设初期超常规、固定成本投入的逐渐消化，以及税收收入的不断增长，税收征收成本率、人均征税额，近年来都呈现出下降趋势，国地税专业化分工及税收收入规模效应所带来的成本递减正在体现。基于以上情况，维持国地税分设现状，优化组织性分权范围，是改进税收征管权配置的现实选择。

参 考 文 献

1.《经济研究参考》2009年第26期《我国经济体制改革的总体思路、主要任务》作者：宋立

2.《山东财政学院报》2004年第01期作者：张皓.林琳

3.《商业文化（上半月）》2011年08期《关于我国税收体制的探讨》作者：陈勇

4.《地方财政研究》2008年09期刊《税收管理体制改革的背景和影响》作者：温希波。