浅谈我国个人所得税发展现状与改进建议(一)

一、文献综述

（一）国内研究现状

我国自1980年开征个人所得税以来，其税收增长迅速，在全部税种中所占比重也逐年增加。同时个税在调节收入分配、缩小收入差距以及增加财政收入等方面发挥着重要的作用，是实现社会公平的核心税种之一。近年国内学者就对其进行了不断的研究，力图找到与我国经济发展水平相适应的个人所得税制度，综合近期我国有关的研究文献来看，主要存在以下观点：

靳东生在《个人所得税的改革与完善要实现税收公平》中的观点认为，实行综合所得税制度，可以按年计算应税所得并合理设计费用扣除，有效解决了税负公平的问题。但是，目前我国尚不具备适应的整体经济环境，必须根据经济发展逐步实现综合所得征税制度。王红晓在《完善个人所得税制度研究》一书中，站在税收公平原则和效率原则角度考虑，对三种所得税制进行了分析、比较，认为综合所得税制是我国个人所得税的终极税制模式，但目前我国不具备一步到位实行综合所得税制的条件，其将分类综合所得税制细分为交叉型和并列型两种模式，认为我国应实行交叉型的分类综合所得税模式，体现分类所得税制和综合所得税制的趋同态势。黄凤羽在《中国个人所得税改革的路径选择：从分类到综合》中认为，要更好地实现个人所得税收入再分配职能，就必须尽快实施彻底的综合计征模式，且我国相应的基础条件已可以支持这一转型，而分类综合计征的所谓过渡阶段，只会因为制度波动而给宏观经济效率带来损失。关于税基拓宽，庞凤喜在《论当前我国社会结构的形成与个人所得税的地位》中强调，在既定的税收下，税基越大，税率就越有调降空间；而税率越低，越有可能诱发纳税人诚实缴税，降低征管难度。同时，扩大税基，可以提高个人所得税的地位，增大其缓解收入差距的作用。安体富、王海勇在《当前中国税制改革研究》一书中认为，通过对纳税项目实行反列举法和减少不合理的税收优惠，能够弥补因提高免征额而减少的税基。

二、论文提纲

引言

个人所得税是调整征税机关与自然人（居民、非居民人）之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。其主要职能包括财政职能、经济职能和监督职能。个人所得税作为重要的调节手段，通过调整政策和加大征管力度，可以起到有效的收入再分配作用，既要做到拉开差距又要防止贫富过分悬殊。但是目前我国基尼系数已经超过了临界值0.4, 巨大贫富差距阻碍了建设和谐社会的美好愿景，实现社会公平的最佳途径就是完善个人所得税法律制度, 让其充分发挥其功能, 缩小社会贫富差距。

我国现行的个人所得税法主要是1980 年颁布并于1993 年、1999 年、2005 年和2007 年先后修改的《个人所得税法》，以及国务院于1994 年颁布并先后于2005 年、2008年两次修改的《个人所得税法实施条例》。2011 年6月30 日通过了《全国人民代表大会常务委员会关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》，在充分考虑民意的基础上将个人工薪所得税免征额由此前的每月2000 元上调至3500 元，并取消了15％和40％两档税率，税率由9 级减至7 级，征税级距也做了相应调整。尽管我国个税制度经过了多次调整，但其公平原则缺失的状况仍然存在。随着我国经济的迅速发展，收入形式与种类越来越多元化，现行的个人所得税制度与现实的不适应性也逐渐突显出来。在开始实行新的个人所得税起征点和征收税率之后，将一定程度上有效的改善个人所得税所存在的问题，但我国现行个人所得税目前还不够完善。

一 我国现行个人所得税征管制度概况

（一）个人所得税的含义和类型