企业应收账款管理与核算问题研究——以H企业为例(二)

　 企业销售货物，难免有些账款收不回来，造成销货业务上的损失。现行财务制度规定，实行坏账准备金制度的企业，是依照应收账款年末余额按规定的比例计算提取坏账准备的。提取时，借记“管理费用”，贷记“坏账准备”；确认坏账时，借记“坏账准备”，贷记“应收账款”。如果年末余额核算不准，就可能会加大费用，同时使利润减少，相应就会造成少纳企业所得税

1.4企业应收账款管理与核算的意义 

应收账款是每个企业进行生产经营活动，商品与劳务赊销的产物，是企业以信用方式对外销售商品、提供劳务等所形成的尚未收回的被购货单位、接受劳务单位所占用的本企业的资金，属于商业信用的一种形式。企业为了扩大产品销路，提高产品销售收入，或多或少，都有一定的商品赊销，商品的赊销也就形成了应收账款，增加了企业经营的风险。因此，企业必须采取切实可行的措施，制定合理有效的管理方法，做好应收账款的事先预防、监督回收等管理工作，以保证应收账款的合理占用水平和收款安全，尽可能减少坏账损失，降低企业经营风险。企业应当如何控制应收账款，避免坏账，造成不必要的损失。 

首先对客户的资信状况进行调查和评估，确定合理的应收账款政策。其次二、建立分工明确、互相牵制、责权分明的应收账款业务内部控制度。内控制度这一词语也是最早从西方国家传入中国的，西方国家对于企业的内控制度的管理也是比较完善的，其发达的市场经济以及制度环境等也为内控制的发展奠定了良好的基础。国内许多关于应收账款的内控制度的研究也都是在国外的一些经验研究之上完成的。关于国外的应收账款的内控制度研究主要有三个研究方向1、普遍应用的研究2、与管理信息系统结合的研究3、与相关创新理论结合的研究。

二、企业应收账款管理与核算存在的问题分析 

根据有关部门调查的数据显示，我国企业应收账款占流动资金的比重为 50%以上，远远高于发达国家20%的水平"企业之间尤其是国有企业之间相互拖欠货款，造成逾期应收账款居高不下，这种情况往往发生"据专业机构统计分析，在发达市场经济中，企业逾期应收账款总额一般不高于 10%，而在我国这一比率高达 60%以上。 应收账款内控不合理会导致企业的周转资金出现问题，阻碍企业进行扩大再生产，势必危及企业生存。

应收账款的内控制度在国内之所以进行的不大顺利，主要可以从相关的宏观和微观因素进行分析。 （1） 国内市场经济体制不建全（2） 企业自身建立应收账款内控制度的意识淡薄

2.1 H企业应收账款管理的现状 。

企业不重视应收账款管理工作，机构臃肿人浮于事。H企业应收账款核算的现状， 财务部没有加强对应收账款核算的管理，会计人员除了没能很好按照制度核算，对相关部门提供信息没能起到很好监督作用。H企业应收账款管理存在的主要问题及原因分析 

2.2 H企业存在问题

企业缺乏对客户资信审查以及事后的持续观注。二是企业内部没有一个完善体制机构专门围绕应收账款进行工作，包括非财务人员在类员工没有增加意识，应收账款的确认、监督、回款对企业效益的重要性。三缺乏有效的奖惩制度。

应收账款管理职能设置上的缺陷。财务部会计人员大多数依照相关部门提供财务信息数据入账出报表，做账是会计人员的职能是普遍认识，对于应收账款分析、回款不是会计人员的职能是大多数会计人员的共识， 如何改变或者提高会计人员这方面的认识是管理上要解决问题。

 企业收账款的流失和对销售风险控制滞后， 除了财务部会计人员对应收账款回款认识不够外，比如销售机构人员对应收账款的回款也是不足。销售人员普遍认为，我完成销售任务，至于应收账款回款是否及时到账不是我销售人员责任，更无法对客户的信用进行随时观注审查，更有人认为回款是财务部门的事，这种观念何谈风险控制。

财务系统中应收账款账务不明确 。会计人员对财务制度执行不严，更或个别会计人员为图自己方便，做假账、错账，未开发票的列为收入，已发开发票的没能及时入账，造成收款不及时，都影响企业应收账款的管理。

2.3 H企业收账款居高不下的原因

 2.3.1 企业产品的竞争力不足

中国H钢铁行业市场低迷，价格连续下跌，相对于历史高点跌幅达到44.91%。导致这种情况出现的原因主要有个。一是中国H钢铁行业产能严重过剩，供需矛盾不断在扩大；二是由于房地产等下游行业状况不佳导致H行业的表现低迷。同时，H钢铁企业建年代久，设备设施相对落后，技术力量还未充分重视，除了个别产品具有地域优势，大部分产品科技含量低，与先进行业比起来无竞争优势。

 2.3.2 忽视信用管理，缺乏风险防范意识 

相关部门领导对客户的信用信息不重视，没有建立相关制度，不及时掌握社会信用资源，往往被动知道，比如收到某个客户法律破产信息，才积极了解与该客户之间往来账款，采取措施已为时过晚。

2.3.3 内部控制缺陷致使应收账款难以收回 

没有建全内部控制制度，没有具体的回款措施，不落实到具体负责人，不从各个环节入手，造成应收账款难以收回，是H企业应该重视根本。

三、加强企业应收账款管理与核算的对策建议

3.1加强应收账款的管理控制手段 

3.1.1 制定合理信用政策 

企业发展部联合财务部及销售部门，结合相应企业信用标准及现实社会状况，制定切实可行的信用政策，并制定确保相关政策标准得以实施相关制度。

3.1.2 健全应收账款管理内部控制制度 

建立建全各机构组成，定岗定员，制定各部门职责职能部门标准，各岗职责标准，明确责任义务权限。

3.1.3 建立企业信用信息管理体系

从客户端进行控制 ，要想使得应收账款的内部控制有效，必须从源头抓起，在应收账款发生的事前进行控制，企业在经营过程中应广泛搜集有关客户信用的资料，对客户的资信展开全面调查，建立档案，便随时监控其信用改变。由于各行各业的特点不同，用以资信评级的指标也有所不同。如有的行业或客户资信较差，就一律停止赊销改为现款交易。很可能会因此而丢失大量客户。显然这种做法是不现实的。应以坏账率作为评判标准，按坏账率高低来排列，同时考虑年销售额及回款额的名次来排定客户资信等级顺序。 进行资信限额和资信控制，必须考虑公司财务管理目标。即应收账款占用额和收账期，并与之保持一致。

3.2加强应收账款核算的对策 

从企业自身进行控制 ，财务建立应收账款内部控制要点是建立该控制制度的关键步骤，在发货前，对客户的赊销业务经授权批准；开具销售发票等相关凭证也要进行控制；准确登账，包括与客户对账；坏账的注销有经授权人员的审批；定期编报账龄分析表，对到期应收的账款及时催收；经企业决策层授权的独立部门或人员对应收账款内控制度执行情况进行监督检查。应收账款内控制度可具体通过划分设立若干个岗位，并确定各相关岗位的职责权限来实施

3.3实施应收账款核算的审计 

发挥内部审计的监督作用。内部审计在应收账款管理中的监督作用主要体现在两个方面，一是不断完善监控体系，改善内控制度；二是检查内控制度的执行情况，检查有无异常应收账款现象，有无重大差错、玩忽职守、内部舞弊、故意不收回账款等情况，确保应收账款的回收。在我国内部审计大部分还停留在经营效益审计等方面，而对于企业内控制度设计、遵守，揭示企业员工舞弊、贪污等工作进行得远远不够。内部审计对应收账款审计主要应在销货和收款流程，在销货流程应核查销售业务适当的职责分离、正确的授权审批、充分的凭证和记录、凭证的预先编号、按月寄出对账单等方面。在收款流程主要应检查收款记录的合理性、核对应收账款、分析账款账龄、向债务人函证等方面。

3.4业绩考核指标的调整 

其主要内容： (1)“承包”或“工资与效益挂钩”等各种同利税指标相联考核业绩的企业。应将应收账款的占片额同周转天数一并作为考核业绩的指标。 (2)将用销售开票指标考核销售人员及销售部门、业绩，改为用销售回款来考核，从而使货款收回速度得以提高。3.5.领导要重视应收账款 

应收账款不能及时收回，就会加剧企业资金的紧张状况，就会影响到企业的生存与发展。领导应要求有关部门建立相关制度，采取有力措施解决问题。

3.6.给予客户销售折让，降低应收账款风险 

销售折让是符合国际惯例和现行会计制度的。不同行业应根据企业自身和客户特点，按照不同的还教期限，给予不同比例的销售折让，以激励客户早日付款，可以降低应收账款的风险。要改变有些企业只算小账不算大账的经营理念，根本就没有类似的经营政策，或者给予的比例很小，不足以吸引客户。

3.7采用商业票据结算 

商业票据较之电汇、信汇、委托收款等结算方式更有利于维护债权人的利益，并对债权人的贴现提供了便利，尤其以银行承兑汇票更为上策。企业可以以应收票据替代应收帐款，通过票据加强商业信用的约束力，提高收帐效率，减少坏帐的发生。当企业需要资金时可以向金融机构进行票据贴现。应收票据是企业持有的，尚未到期兑现的商业票据。商业票据是一种载有一定付款日期、付款地点、付款金额和付款人无条件支付的流通证券，也是一种可以由持转让给他人的债务凭证。我国的商业票据主要指商业汇票，商业汇票按承兑人的不同可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。当企业持有的应收票据在到期前，出现资金短缺，那么企业可持未到期的商业汇票到开户行申请贴现，以便获得所需的资金。票据的贴现实质上企业融通资金的一种形式，银行按照一定的利率从票据到期值中扣除自贴现日起至票据到期日止的贴现利息，其余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。商业汇票在贴现时，银行视同短期贷款，因此，银行要审查贴现申请人的资信状况。在审查时，应视承兑人的不同而区别对待。银行承兑汇票的承兑人是银行，因此，该票据到期承兑行无条件承兑，风险小；而商业承兑汇票的承兑人是企业，该票据到期存在无力支付的可能，风险较大。所以，银行在审查时，会对贴现申请人和商业汇票的承兑人综合考虑。只有那些信誉好的欠款客户所开的商业票据，才能够成为金融机构的贴现对象。 

作为贴现企业来说，要想利用商业票据来融通资金为企业服务，那么就应将商品(产品)赊销给客户之前，要合理确定赊销对象、赊销数额，即加强应收帐款的事前控制。 

3.8对不良应收账款采取灵活有效的请欠措施 

对已经发生的历史陈账且难回收的款项，应采取抵账与债务重组等方式解决；对业务往来极少或已经不再发生业务的客户，历史性应收账款久拖不决的，应果断诉诸法律。随着经济的不断发展，还可以考虑债权转股权。

3.9重视、加强应收帐款事后管理分析 

企业在对应收帐款实行事前、事中和事后管理，充分估计应收帐款可能的风险，加强收回帐款工作的同时，还可以利用这一融通资金，增强企业在市场上的竞争力。

资金是企业的血液，是企业正常生产经营的基本依托，现代市场经济中，商品生产形成的错综复杂的经济关系，都是通过资金表现出来的，它直接影响着企业的经济效益，合理筹措和融通资金是保证企业生产经营活动正常进行的重要条件，提高资金使用的效益和质量是提高企业经营效益的关键，也是财务管理的中心任务，应收账款是商品流通发展到一定程度，为保证流通过程的顺利实现而产生发展的，但同时，应收账款的大量存在，又会影响流通过程的顺利实现。因此，应收账款既是流通顺利实现的保证，也是流通顺利实现的障碍。所以，加强应收账款的管理，加快资金流转速度。是非常必要的。综上所述，在对应收账款进行微观管理的同时，宏观上建立健全经济运行体制和经济法规以保证交易顺利、安全、高效运行，通过一些法律手段，及时排除影响经济正常运行的障碍，避免形成长期的债务链，促使应收帐款及时得到清理，才能使得资金在合理的循环和不断的流通中得到保值和增值

  随着我国信用知识的普及和信用体系的逐渐完备，我国企业可借鉴西方的管理经验和管理方式，结合我国国情从应收账款的源头开始采取事前、事中、事后控制，尽可能降低应收账款对企业发展带来的风险。H企业从以上各方面入手，加强对应收帐款的控制和管理使资金在周转中的耗费及时足额地得到补偿，提高资金利润率，盘活存量，促进增量，提高企业竞争力，促进企业持续、健康、稳定发展。

致谢

本论文得到杨建利老师悉心指导，感谢老师在百忙中仔细批阅此文。

感谢大学期间网校老师辛苦劳作，为我指点迷津，开阔视野，理论知识丰富。

感谢我的同班同学，虽然我们没能象全日制同学一样天天见面，但在网络上我们积极发言帮助，有了你们，让我的学习生活充满激情。

感谢我的同事，因为有了你们，我能有更多时间上班上网学习。

感谢我的家人，有了你们的支持，我能有良好精力、体力学习。

最后，我也要感谢自己，在这个年龄还能有学习愿望，也觉得自己很了不起。在今后的工作、生活中，我将用所学知识武装自己，提高自己的工作能力、水平，不负老师们一片苦心，谢谢。

参 考 文 献

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