应收账款管理研究(二)

第九、忽视信用管理，缺乏风险防范意识。目前，我国的社会主义市场经济还处在初级阶段，社会信用体系尚未完全建立，法制基础比较薄弱，再加上地方保护主义的存在，商业信用短缺现象比较普遍。然而，一些企业对于这些现象缺乏警惕，在销售上存有侥幸心理，未对客户资信情况作深入调查，就急于和对方成交，在账面销售额攀升的同时给企业带来了经营风险。

第十、坏账损失严重。目前，我国企业中由于赊销期限延长，导致不同程度影响奖励政策，不同部门人员之间有互相推脱责任现象较为普遍，造成账款无人催收或收款不力，甚至有时明知客户信用不良或陷入财务危机，仍对其赊销造成潜在危机，这些都会造成坏账损失。

二、应收账款造成的风险

应收账款风险是指由于企业应收账款所引起的坏账损失、资金成本和管理成本的增加。应收账款的风险与应收账款的规模成同比例增长，企业利用商业信用实现的销售额越大，承受的应收账款风险就越高。因此，对应收账款还进行有效风险控制，增强风险意识，制定防范措施，是现代企业经营与财务管理的一项重要内容。应收账款的风险主要体现在以下二个方面：

第一、 信用风险导致的应收账款风险。应收账款是基于商业信用而产生的，商业信用本身除了受历史影响以外，更多的受到未来不确定因素的影响，因此，商业信用本身充满了不确定性。商业信用本身的不确定性意味着企业未来回收应收账款存在的风险。企业经营的历史告诉我们，即使企业制定非常严格的信用的标准，仍然难免部分应收账款收不回来，从而发生坏账。

第二、巨额应收账款带来的资金周转风险。应收账款在企业流动资产中占有较大比重，对企业的营运资产管理至关重要。如果企业产生巨额应收账款，即使企业的营运资金非常充裕，但是因为没有充裕的货币资金可供支用，也可能给企业带来偿债或固定资产方面的困难。如果说信用风险是来自购买方的风险，那么资金周转风险则是来自企业自身的风险。

故应收账款是一把“双刃剑”。从销售方来看，赊销带来企业营业收入增加的同时，也增加了应收账款资金的机会成本，同时坏账风险随之增加，在企业目前的信用标准下可能导致的坏账也可能增加。因此，企业在赊销带来利益和可能发生的损失之间进行权衡，根据企业具体的情况确定合理的应收账款的水平。

三、应收账款管理的重要性

合理有效的规范企业应收账款的回收制度，对企业在竞争激烈的经济形势下尤其重要。作为现代企业资金管理的一项重要内容，应收账款管理直接影响到企业营运资金的周转和经济效益。加强应收账款的核算和管理，关系到企业的资金周转，甚至影响到企业的生死存亡。因此，企业应把应收账款作为一项长期的、制度化的工作来抓，使各项措施落到实处，力求将应收账款控制在合理水平上，把坏账降到最低。而实践经验也表明，越是制度完善、管理良好、措施得当的企业，应收账款的问题也就越少，应收账款的风险小，坏账损失也少；反之，问题也就越多，坏账损失发生率也就越高。

企业往来款项挂账过多，资金回收不力，往来账款所占比重越来越大，不仅造成企业资金周转困难，而且也使企业的会计信息失真。企业应收账款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业的风险成本。降低了企业的资金使用效率，企业效益下降。合理有效地规范与控制应收账款的 风险作为企业一项重要的治理工作，应引起单位各部门的高度重视。经营部门应树立全新的营销观念，加强客户信用治理，明确有关部门和人员职责。财务部门应加强监督，确保内部控制制度 的有效实施。使企业应收账款的风险降低到最低程度 。

众所周知，应收账款管理对企业的发展尤为重要，如不加强对应收账款的管理会导致企业在全球的经济形势下得不到很好的发展及进步。

四、完善应收账款管理制度的对策

我国市场经济日趋成熟，应收账款管理作为企业营运资金管理的重要方面已越来越引起企业管理者的重视，甚至已经成为当前我国企业必须学习的一门“必修课”，在对应收账款管理制度的规划中，做到横向、纵向的责任规范，企业内部相互配合。主要体现在以下九大方面：

第一、加强应收账款管理的事前审核管理。企业应予以重视，实现企业各有关部门的沟通参与，相互配合和牵制。应收账款的管理不仅是业务部门的事情，而且需要计划采购部门、财务部门、审计部门等相关部门的共同参与、相互配合与牵制，只有在思想上统一了认识，相关业务或管理部门各司其职，才能保证应收账款管理中的及时性、有效性和准确性。同时，对个别允许的“承包挂靠”业务部门，只要是以企业名义进行经营，均要纳入管理范围之中。

第二、健全企业应收账款核算办法和管理制度。

1、加强管理与监控职能部门，按财务管理内部牵制原则，由财务总监领导配置专职会计人员，负责对营销往来的核算和监控；

2、改善内部核算办法制度。针对不同的销售业务，分别采用不同的核算方法与程序以示区别，并采取相应的管理对策；

3、是对应收账款实行责任制。对相关人员的责任进行了明确界定，并作为业绩总结考评依据，四是定期或不定期的对有关部门进行内部审计，及早防范管理不严而出现的挪用，贪污及资金体外循环等问题降低风险，五是建立健全内部监控制度，针对应收账款的内部控制制度，努力形成一整套规范化的应收账款控制程序。

第三、制定合理的信用政策。企业应在充分进行信用调查和正确进行信用评价后，根据评价结果制定合理的信用政策，主要包括信用总量、信用标准、信用条件、现金折扣等。信用标准是企业可接受的顾客最低财务实力，制定信用标准的关键在于评估顾客拖延付款甚至拒付而给企业带来坏账损失的可能性。企业要根据顾客的信用状况在放松信用标准所增加的利润和相应增加的成本之间进行权衡，从而制定较为合理的信用标准。采用现金折扣和销售折扣可以促使客户提前付款，减少应收账款资金占用，但也会增加企业的财务负担。因此，企业在选择销售策略时，应在扩大销售额能带来的收益和为此付出的代价之间进行权衡，应在折扣政策、信用条件、信用总量三者之间权衡，并结合企业已经建立使用的量、本、利分析管理模型，力争实现最少的折扣，最短的期限，最大的销售额来确保应收账款的风险最小，企业利润最大，对已经采取的赊销策略实行动态管理，出现偏差及时纠正。

第四、加强应收账款管理的事中监督管理。一般应有以下几个步骤：

1、做好基础记录，了解客户付款的及时程度，基础记录工作包括企业对用户提供的信用条件，建立信用关系的日期、客户付款的时间、目前尚欠款数额以及客户信用等级变化等，企业只有掌握这些信息，才能及时采取相应的对策。

2、检查客户是否突破信用额度。企业对用户提供的每一笔赊销业务，都要检查是否有超过信用期限的记录，并注意检验客户所欠债务总额是否突破了信用额度。

3、掌握客户已过信用期限的债务，密切监控客户已到期债务的增减动态，以便及时采取措施与客户联系提醒其尽快付款。

4、分析应收账款周转率和平均收账期，看流动资金是否处于正常水平，企业可通过该项指标，与以前实际、现在计划及同行业相比，借以评价应收账款管理中的成绩与不足，并修正信用条件。

5、考察拒付状况，考察应收账款被拒付的百分比，即坏账损失率，以决定企业信用政策是否应改变，如实际坏账损失率大于或低于预计坏账损失率，企业必须看信用标准是否过于严格或太松，从而修正信用标准。

6、编制账龄分析表，检查应收账款的实际占用天数，企业对其收回的监督，可通过编制账龄分析表进行，据此了解，有多少欠款尚在信用期内，应及时监督，有多少欠款已超过信用期，计算出超时长短的款项各占多少百分比，估计有多少欠款会造成坏账，如有大部分超期，企业应检查其信用政策。

第五、加强应收账款管理中的事后收账管理。

1、确定合理的收账程序，如催收账款的程序一般为：信函通知、电报电话传真催收、派人面谈、诉诸法律。

2、确定合理的收账方法。针对讨债，企业可供选择的方法有：讲理法、恻隐术法、疲劳战法、激将法、软硬术法等。

3、不断完善收账政策。当企业应收账款遭到客户拖欠或拒付时，企业应当首先分析现行的信用标准及信用审批制度是否存在纰漏，然后对违约客户的资信等级重新调查摸底，进行再认识。对于信用记录一向正常甚至良好的客户确实遇到暂时困难，企业可帮助其渡过难关，以便收回账款，对于恶意拖欠、信用品质差的客户应从信用清单中除名，不再对其赊销，并加紧催收所欠，态度要强硬。催收无果，可与其他经营被该客户拖欠或拒付账款的同伴企业联合向法院起诉，以增强其信誉不佳的有力证据。企业在制定收账政策时，要在增加收账费用与减少坏账损失、减少应收账款机会成本之间进行比较，权衡，以前者小于后者为目标，掌握好宽严界限，拟定可取的收账计划。

4、建立应收账款坏账准备制度。不管企业采用怎样严格的信用政策，只要存在着商业信用行为，坏账损失的发生总是不可避免的。因此，企业要遵循谨慎性原则，对坏账损失的可能性预先进行估计，根据《企业会计准则》规定：应收账款可以计提坏账准备金。企业可按期未应收账款余额的一定比例提取坏账准备，用于补偿企业应收账款的损失，以促进企业健康发展。

此外，还应注意讲究收账技巧，即对不同类型的客户采取不同策略，既要应收账款得到收回，又要不失去客户（尤其是对公司发展至关重要的客户）。对于无力偿付与故意拖欠，以及欠款期不同的企业要采取不同的收账策略进行收账，如：暂不打扰、信函催收（电子邮件等通讯方式）、电话催收、上门催收、双方协商解决、借助于有权威的第三者调解、由仲裁机关仲裁解决、上诉司法机关，加强司法执行力度，还可通过“债转股”，将应收账款置换为股权；通过资产置换，将应收账款置换为优质资产；设立清欠应收账款公司实现债权人和债务双赢；通过应收账款证券化融资。

第六、实施具体的信用标准。信用标准是给予或拒绝客户信用的依据，一旦企业决定给予客户信用优惠时，就需要考虑具体的使用条件，企业在接收客户信用订单时，要向其明白提出付款时间及其他支付赊销款项相关要求，包括信用期限、现金折扣和折扣期限方面的约定。

1、企业允许客户购货款赊欠一定时间，会在一定程度上扩大销售、增加毛利。确定信用期，主要是引入机会成本，利用“差量分析法”计算不同信用期的税前损益差异，制定客户的信用期，并根据赊销单位资信情况和历史收款质量，分析改变现行信用期对收入和成本的影响，确定最优信用期。但不适当地延长信用期限，会引起应收账款机会成本和收账费用的增加，也许还会造成坏账损失。因此，企业必须要求因信用期限的延长带来边际收入的新增量大于边际成本的上升数。 

2、企业在延长信用期限的同时，为了加速资金周转，及时收回货款，减少坏账损失，对在规定期限内提前偿付货款的客户可以按销售收入的适当比率给予折扣。现金折扣是企业为及时收款缩短平均收款期而向债务人提供的债务扣除，制定现金折扣政策要考虑折扣所能带来的收益与丧失的折扣成本的利弊，相机抉择。因此，采取现金折扣的前提，就是要企业通过加速收款带来的机会收益能够多剩有余地补偿现金折扣的付出。至于给予客户现金折扣优惠的期限和程度应根据企业自身需要，在信用成本前后收益比较基础上，择定一个期量结合的最佳数据方案。

第七、加强财务基础工作，设置规范的应收账款账户。为加强应收账款的管理，在总分类账的基础上，又按信用客户的名称设置明细账户，并以合规有效的赊销合同登记应收账款档案，详细、序时记载应收账款产生的原因、时间、合同施行情况、增减变动及每笔账龄信息。通过专人负责应收账款的管理，定期检查清欠情况，以便及时发现问题，采取措施，防止坏账风险。

第八、发挥会计监督作用，及时掌握应收账款的变化情况。

1、应收账款形成以后，单位财务人员需定期统计应收账款账龄，督促相关销售人员应定期与债务方对账，动态掌握客户情况，尤其对有疑问的账款必须及时核对，请对方在对账单上签字，并加盖单位公章予以确认，以防止“清欠”人员与债务有关人员恶意串通，故意拖欠款项的支付与收取，定期让债务方确认“应收账款”金额，也是最终通过法律手段寻求债权保护的起码要求。

2、按照应收账款占用金额的比重，在企业欠债客户中，分为A级B级C级共三个等级的客户进行不同的催收，一般来说，应收账款被拖欠的时间越长，催欠的难度越大，成为坏账的可能性也就越高。所以应定期进行账龄分析，并密切关注应收账款的回收情况，根据时间长短、金额大小排队，逐笔分析欠款原因，估计潜在的风险损失，正确计量应收账款价值，还应制定“应收账款”占全部流动资金情况表等，对金额较大的客户分为A级重点催收对象，如公司内部人员无力催收，可委托专门收账公司进行催收，提升企业资金循环周转；B级客户为一般催收对象，单位只需定期派人员上门催收，而对C级客户进行电话催收。尚未过期的应收账也不应放松管理和账龄的分析，防止新的逾期拖欠，通过账龄分析还可为评估、调整赊销客户的信用等级提供可靠依据。

第九、制定应收账款回收责任制。为了加强应收账款的管理，防止销售人员为了片面追求利润最大化完成销售任务而强销盲销，企业应严格实行货款回收与销售责任结合起来，在具体操作过程中，要根据审批权进行把关制约，每笔赊销必须手续完备严密，责任到人。同时，制定严格的资金回款考核制度，以实际收到货款数作为销售部门的考核指标，每个销售人员必须对每一项销售业务从签订合同到资金收回全过程负责，即把回款和销售紧密结合起来，谁赊销，谁收账。使应收账款的回收率成为销售业绩考核的一项指标。使销售完成与收款和个人收益捆绑起来，与个人收入挂钩，明确风险意识，加强货款的回收。

五 、应收账款的管理目标

应收账款管理的目标，是要制定科学合理的应收账款信用政策，并在这种信用政策所增加的销售盈利和采用这种政策预计要担负的成本之间做出权衡。不可以只追求销售量，而不顾及应收账款的回收。只有当所增加的销售盈利超过运用此政策所增加的成本时，才能实施和推行使用这种信用政策。同时，应收账款管理还包括企业未来销售前景和市场情况的预测和判断及对应收账款安全性的调查。如企业销售前景良好，应收账款安全性高，则可进一步放宽其收款信用政策，扩大赊销量，获取更大利润。相反，则应严格其信用政策，或对不同客户的信用程度进行适当调整，确保企业获取最大收入的情况下，又使可能的应收账款坏账损失降到最低，是企业的损失降到最低程度。

六、结语

 综上所述，合理有效的降低应收账款应作为企业管理的一项重要工作，因引起企业各部门的注意，尤其得到领导的重视，各部门去相互配合监督，树立全新的营销观念，明确各部门职责。这样才能使企业在竞争激烈的经济形势下得到长期发展，以致不会淘汰。

　参 考 文 献

1、《财会通讯》2009年第05期

2、罗贵林，《财政金融》，2008（7）总第954期

3、袁秀兰：当前企业应收账款管理的现状与对策[J].会计之友，2005（5）。

4、赵改玲：对中小型企业加强财务信用管理的探讨[J].经济问题，2005（8）