论中小企业成本管理

目 录

1.成本管理的理论概述 ……………………………… 第4页

2.我国中小企业成本管理现状及存在的问题…………第5页

3.中小企业成本管理问题的原因分析…………………第7页

4.完善中小企业成本管理的对策 ……………………第10页

5.参考文献 ……………………………………………第14页

内 容 摘 要

改革开放近30年来，我国中小企业发展迅速，取得了重要的成就，中小企业已成为我国国民经济中一支重要的经济力量，在我国社会主义市场经济发展中发挥着重要的作用.尽管中小企业在我国国民经济发展中功不可没。

但是，近年来我国中小企业的发展也面临着融资难、人才缺、社会服务体系不健全、企业成本管理水平低等一些不容忽视和回避且垦待解决的老问题，同时又面临不断产生的新问题的压力。本文主要从成本管理的角度出发，认识我国中小企业在发展过程中成本管理存在的问题，经过分析，提出了强化我国中小企业成本管理的几点对策。

1.成本管理的理论概述

 1.1成本管理的定义

成本管理是指企业管理者在满足顾客要求的前提下，持续地降低和控制成本的管理活动。随着竞争环境的变化，企业处在竞争更加深层次，更全面的环境中，要想获取战略上的成本优势，必须在成本管理中注入战略思想及全局思想。所以在新的竞争环境中，我们可以将成本管理的定义拓展为，企业为实现预定的战略目标对企业的产品或服务整个生命周期形成的成本进行管理，并采取措施及时纠正偏差，使实际成本限制在目标范围之内的管理活动。管理的范围包括企业内部及上下游关联企业的价值链。

 1.2 成本管理的内容

（1）供应链成本管理：包括企业在采购、生产、销售过程中为支撑供应链运转所发生的一切物料成本、劳动成本、运输成本、设备成本等。供应链成本管理可以说是以成本为手段的供应链管理方法，也是有效管理供应链的一种新思路。（2）质量成本管理：在企业生产过程中进行全面质量管理，将生产中质量预防和鉴定成本费用与产品质量不符合企业自身和顾客要求所造成的损失一并考虑，形成质量报告，为企业高层管理者了解质量问题对企业经济效益的影响，进行质量管理决策提供重要依据。（3）成本会计管理：成本会计主要阐述企业成本核算、成本预测、成本决策、成本计划、成本控制和成本分析的理论和方法，通过计算成本得失，加强企业决策的正确性。

1.3 成本管理的特征

（1）成本管理具有必然性。企业进行成本管理是市场经济下高度化社会分工的必然产物，随着市场竞争越来越激烈，成本管理已经成为企业市场竞争中获得竞争优势所进行的必然选择，具有发展的必然性。（2）成本管理具有全面性。成本是体现企业生产经营管理水平高低的一个综合指标，成本管理不能仅局限于生产耗费活动，应扩展到产品设计、工艺安排、设备利用、原材料采购、人力分配等产品生产、技术、销售、储备和经营等各个领域。（3）成本管理具有持续性。即将成本信息贯穿于战略管理整个循环过程之中，通过对公司成本结构、成本行为的全面了解、控制与改善，寻求长久的竞争优势。它把企业内部结构和外部环境综合起来。

2. 我国中小企业成本管理现状及存在的问题

我国中小企业传统的成本管理是以企业是否节约为依据，片面地从降低成本乃至力求避免某些费用的发生入手。强调节约和节省。传统成本管理的目的可简单地归纳为减少支出、降低成本。这就是成本论成本的狭隘观念。在传统的计划经济下，产品实行统购统销，企业的产出等于企业的 收入。因此，降低产品成本就意味着增加企业的收益，企业必然将成本管理的重点放在降低产品成本上，而陷入单纯的为降低成本而管理成本的滞后状态，不能为决策提供所需要的正确信息。

2.1我国中小企业成本管理的发展现状

虽然目前中国成长型中小企业的管理者们逐步认识到了成本的重要性，也加

强了成本规划和成本控制，但是仍有很多企业不能充分理解它们的成本行为，成本管理还存有很多缺陷，主要表现如下:

2.1.1.将成本管理仅局限于生产活动

在传统的计划经济体制下，生产是企业的基本任务，决策、供应、销售由国家统筹管理，企业只能进行生产过程的成本控制，所以传统的成本管理只注重对生产过程中各种耗费进行控制，而忽略了对生产前的研究开发成本、供应成本和生产后营销成本的控制。受此影响，多数管理者将成本管理局限于生产活动中的成本。

2.1.2.对成本驱动因素的错误判断

中国不少企业经常错误地判定成本驱动因素。例如，全国市场份额较大而成本较低的企业，可能会错误地认为全国市场份额驱动成本。实际上，成本领先的地位可能来自所经营地区较大的地区市场份额。企业没有正确理解其成本优势的来源，就可能导致它试图通过提高全国市场份额来降低成本，后果是削弱了地区的目标集聚而使自己的成本地位恶化。

2.1.3.不能正确进行成本抉择关系分析

中国企业很少认识到影响成本的所有因素之间的联系，特别是那些与供应商以及各种活动间的联系，不顾有些部门提高成本可能会降低总成本的事实。有的企业努力扩大市场份额以期获取规模经济效益，但与此同时又通过型号多样化，使规模经济灰飞烟灭;有的企业将工厂设在靠近买方的地方以节省运输费用，但在新产品开发中又强调减轻重量。

2.1.4.成本削减过程中损害经营的差异性

差异就是某些方面有自己的特色和优势。有的企业脱离市场抓成本，在成本削减过程中损害经营的差异性，结果成本削减就失去了意义，因为滞销或无销路的产品，成本再低也是一种浪费。

2.1.5.短期成本和长期成本结合不够

中国成长型中小企业多考虑的短期成本而长期成本考虑不够。主要表现为关键技术设备落后、更新速度慢，技术引进与接纳的能力十分欠缺且意愿严重不足;对研发工作重视不够，尚未在人才一、投入、合作研究等方面形成有效的创新机制。

2.1.6企业员工基本素质偏低

企业员工基本素质偏低从长远发展来看，企业员工的基本素质是决定企业成长的关键因素之一。中国成长型中小企业员工的文化素质普遍偏低，受教育时间平均仅为12.48年。高中及以下员工比例为76.04%，大专为14.84%，本科8.1%5，研究生以上为0.9%7。与企业员工总体受教育水平不高形成鲜明对比的是，企业高层管理人员的受教育水平较高，企业高层管理人员比例虽然仅占全部员工总数的3.7%8，但其中57.85%的高层人员具有本科以上学历。①普通员工与企业高层管理人员的文化素质差异导致各级员工之间的沟通不畅，影响了企业管理措施的执行力不强，困扰着企业的发展。

2.2我国中小企业成本管理的问题的影响

2.2.1对成本管理意识的影响

 从理论上说，我们已提出建立包括成本猜测、成本决策、成本计划、成本核算、成本控制、成本分析等在内的新的成本治理方法体系，但在如何使这个方法体系科学化、系统化，形成有机联系方面还存在很多问题。主要表现在成本管理的范围、目的及手段等方面的熟悉存在偏差。很多企业领导成本管理意识还不强，仍将成本管理的范围局限于企业内部甚至只包括生产过程，而忽视了对其他相关企业及相关领域成本行为的管理。

现在的企业面临着前所未有的竞争压力,只考查产品的制造成本会造成企业投资、生产决策的严重失误。从成本动因的角度去考虑,企业的任何一种产品从引进到获利,其成本绝不能仅仅理解为制造成本,而是贯穿产品生命周期的全部成本发生。广义的成本概念,既包括产品的制造成本(中游),还包括产品的开发设计成本(上游),同时也包括使用成本、维护保养成本和废弃成本(下游)的一系列与产品有关的所有企业资源的耗费。相应地,对于成本管理,就要管理这三个环节所发生的所有成本。

2.2.2对成本管理制度的影响

从成本管理的具体方法看，根据调查，61..7%的企业使用品种法，43.6%的企业使用分步法。当前世界生产发展的趋势是小批量多品种的生产方式，这种生产方式适用于分批法计算产品成本。我国目前仅有7.2%的企业采用这种方法来计算，这表明我国的生产组织还比较粗放，对消费者的个性重视不够。从成本管理手段看，虽然部分企业进入了会计电算化阶段，但成本管理模块应用程度不高，许多企业仍然是进行手工核算，在现代这样科技化、信息化的时代，这势必制约普企业成本管理水平的进一步提高，也很难满足现代成本管理对成本信息提供的及时性、全面性、准确性的要求。

由于我国中小企业成本管理存在管理方法陈旧，成本控制手段少，人力资源浪费严重，长久反馈信息失真等因素，所以必须致力于完善成本管理制度，这是保障中小企业成本管理行之有效的必要手段。

3.中小企业成本管理问题的原因分析

3.1中小企业成本管理理念的原因分析

3.1.1成本管理的理论研究滞后

传统成本研究局限于企业内部，缺乏战略管理的思维。只注意生产过程的成本管理，忽视供应过程的成本管理。只注意投产后的成本管理，忽视投产前产品设计以及生产要素合理组织的成本管理。只注意产品成本本身水平高低，忽视成本效益水平的高低。只注意企业成本管理，忽视宏观成本管理。主要表现在：

3.1.2成本管理观念落后

我国企业普遍存在成本管理观念落后的现象，表现在成本管理的范围、目的及手段等方面的认识存在偏差。很多企业仍将成本管理的范围局限于企业内部甚至只包括生产过程，而忽略了对其他相关企业及相关领域成本行为的管理。成本管理的目的局限于降低成本，较少从效益角度看成本的效用，降低成本的手段也主要依靠节约方式，不能应用成本效益原则，通过发生成本来实现更大的收益。这些落后的观念已经不能适应竞争日益激烈的经济环境。

3.2中小企业成本管理管理方法原因分析

3.2.1成本管理方法陈旧

虽然我国一些企业进行了先进成本管理方法的试点，并取得了不错的成绩，但整体上讲，成本管理方法还是很陈旧，已不能适应经济环境的要求。

据调查，61.7%的企业使用品种法，43.6%的企业使用分步法，其中使用平行结转法的有25.9%，使用逐步结转法的有19.8%。当前世界生产发展的趋势是小批量多品种的生产方式，因为购买者的偏好并非完全相同，随着生产的发展，购买者完全可以根据自己的需要要求厂方设计并生产自己最满意的商品，厂方也可以高效益保证购买者在短时间内取得理想的商品。在这种情况下，一条生产线上可能只有几台相同甚至是没有两台完全一样的产品。这样的生产方式将适用于分批法计算成本。我国现在只有7.2%的企业采用分批法计算成本，表明我国的生产组织还比较粗放，对消费个性的重视不够，相应带来成本核算方法选择上的简单化。

标准成本、计划成本和目标成本是目前成本与成本管理中较为流行的现代成本管理方法。从被调查企业的情况看，51.4%的企业采用了目标成本法，38.9%的企业采用了计划成本法，18.1%的企业采用了标准成本法。但是，先进的作业成本法、成本企划法在企业未得到推广。

3.2.2企业内部成本管理主体的确立失误

长期以来，人们存在一种偏差：把成本管理作为财务人员、少数管理人员的专利，认为成本、效益都应由企业领导和财务部门负责，而把各车间、部门、班组的职工只看作生产者，导致管成本的不懂技术、懂技术的不懂财务，广大职工对于哪些成本应该控制，怎样控制等问题无意也无力过问，成本意识淡漠。职工认为干好干坏一个样，感受不到市场压力，控制成本的积极性无法调动起来，浪费现象严重，企业的成本管理失去诺大的管理群体当然难以真正取得成效。

3.2.3不良利益动机驱动导致成本信息失真

在我国，有相当多的企业管理者因偷逃税款、粉饰业绩、谋取私利或小团体利益等不良利益动机的驱动，任意调整、编造成本资料，从而使成本信息失真现象日益严重，并造成以成本为基础的各种管理活动的效能降低甚至给企业造成损失。当然成本信息失真也可能由于成本信息与成本管理的相关性较差而引起，这也是成本管理系统所需要重视和解决的重要问题之一。

3.2.4分工过细，人力资源浪费严重

企业内部的分工越来越精细，这就要求企业进行高度的协作管理，由此导致企业管理的协调整成本过高；另外由于过细的分工导致企业管理复杂化，不利于企业管理效率的提高，从而为企业带来一定的低效率成本，并造成直接经济损失成人力资源的严重浪费，这也是企业管理费用增加的一个原因。由于分工层次及协作环节的增加，信息在企业中传递时间延长，不必要的停留环节增多，在一定程度上导致信息的损耗和失真，同时造成信息反馈难度的增加。这就可能使企业决策失误的可能性增加，导致企业管理的失误成本增加。

3.2.5缺乏紧密的“价值网络”

企业的快速成长离不开外部条件—银行、原材料供应商、分销商和代理商、生产或服务外包商等，他们形成了一个价值网络。当企业处于快速成长时，建立良好的信任、管理好网络资源，会大大提高企业的竞争力，会更好地支持企业的成长历程。董事和企业的管理顾问也应当包括在这个价值网络里面。企业在成长阶段，往往疲于奔命，高度重视市场中的客户，忽略对价值网络的建造。没有一个紧密的价值网络，当企业出现成长的危机时，往往会自食其果，外援无助。在某些情况下，企业甚至会被价值网络中的某个环节卡死。

3.2.6过分追求成长快、规模大

有的企业领导者，无视企业自身的承受力。近几年来，国内把“规模经济”的概念炒得很热，使许多人误认为产量越大成本越低。“规模经济”是有条件的，如果盲目扩充，企业的成本结构可能会出现经济学上的“微笑曲线”，即随着产量的增加，成本不但不继续下降，反而开始升高。其次，除非能不受限制地从企业外部获得现金支持，否则业务增长是直接受到企业自身现金流制约的。从财务理论方面，最大增长率或持续增长率是可以计算的。从管理实务方面，如果管理者能果断地回答企业最大的年增长率应当是多少，能推算每100元销售额需要多少元现金支持，加快企业资金周转速度的关键是什么的话，他就真正把握了影响企业成长速度的内在要素。

4.完善中小企业成本管理的对策

4.1强化中小企业成本管理意识

4.1.1提高全员素质，降低企业人工成本

树立全员成本管理观念。加强成本管理,首要的工作在于提高广大职工对成本管理的认识,增强成本观念,贯彻技术与经济结合、生产与管理并重的原则,向全体职工进行成本意识的宣传教育,培养全员成本意识,变少数人的成本管理为全员的参与管理。中小企业的核心管理层人员，应从根本上树立牢固的成本观念，积极通过各种方法和途径，对从上到下的公司员工，定期或不定期地进行培训和教育，在全体员工中形成降低成本的共识，力争构建起完整的成本控制责任体系，充分调动和发挥公司员工管理成本、控制成本的积极性和创造性，把降低成本的责任落实到每个部门、每个员工身上，形成人人关心成本、处处关注成本的局面。

4.1.2优化成本管理观念。

第一,企业应树立成本的系统管理观念。一方面,按照成本全程管理的要求,形成产品的信息来源成本、技术成本、后勤成本、生产成本、库存成本、销售成本,以及维修成本、处置成本等成本范畴,对所有这些成本严格科学管理。另一方面,随着市场经济的发展,非物质产品日趋商品化,与此相适应,成本管理的内涵也应由物质产品成本扩展到非物质产品成本,如人力资源成本、资本成本、服务成本、产权成本、环境成本,等等。第二,引入战略成本管理思想。战略成本管理的首要任务是关注成本战略空间、过程和业绩。即将成本信息贯穿于战略管理的整个循环过程中,通过对公司成本结构、成本行为的全面了解、控制与改善,寻求长久的竞争优势,把企业内部结构和外部环境综合起来。战略成本管理从企业所处的竞争环境出发,其成本管理不仅包括企业内部的价值链分析,而且包括竞争对手价值链分析和企业所处行业的价值链

4.2完善中小企业成本管理的措施

4.2.1引入先进的成本管理方法和手段。

第一,引入作业成本方法。作业成本法是一种真正具有创新意义的成本计算方法。它以顾客链为导向,以价值链为中心,对企业的“作业流程”进行根本、彻底的改造,强调协调企业内外部顾客的关系,从企业整体出发,要求企业物资供应、生产和销售等环节的各项作业形成连续、同步的“作业流程”,消除一切不能增加价值的作业,使企业处于持续改善状态,促进企业整体优化,确立企业竞争优势。第二,充分发挥计算机技术在企业成本管理中的作用。将计算机技术应用于企业成本管理,可大大提高企业现代化管理的水平。LOTUS、EXCEL等电子表格软件有强大的表格处理、数据库管理与统计图表处理功能,是办公自动化的常用软件。它们不用编程,灵活方便,使用成本低、效率高,利用这些软件可以方便快捷地辅助管理人员对成本进行预测、决策,并可对控制过程实施监控分析,收到良好的效果。

4.2.2优化价值链网络，提高成本管理的效率

理论上，最有效的成本管理首先是成本避免(CostAvoidance)，即从根本上消除或杜绝不必要成本的发生;其次是成本控制(CostContr01)，也就是使必要成本的发生限制在最低的水平。知识经济时代，高新技术的迅速发展将为中小企业技术创新提供广阔的前景。许多高新技术经中小企成功推动走向商业应用。这些中小企业在空间上集聚，通过网络结成一种称之为柔性的生产方式，共同完成生产。在这种形势下，中小企业的成本管理，一方面需要深入到作业链，另一方面应拓展至价值链网络，即由企业价值链、供应商价值链和产业价值链共同组成的网络，使企业能从更深刻、更广阔的角度认识必要成本和不必要成本，将成本管理划分为成本避免和成本控制，从而提高成本管理的效率。

4.3建立制度加强中小企业成本管理实施流程的控制

4.3.1采取措施保证成本信息有效。

第一,建立健全内部控制制度。企业应该建立健全内部控制制度,保证企业财产的安全完整,检查会计资料的准确性和可靠性,提高企业的经营效率,促进企业贯彻既定的经营方针。第二,加强市场调查和信息反馈在成本管理中的应用。随着经济的发展,成本管理越来越复杂,企业成本管理水平能否提高,经营能否顺利进行,很大程度上取决于对成本的信息反馈水平。第三,完善成本管理保障措施。即通过建立一系列业务处理与报告的程序和规范,通过对组织结构的设定、职能的划分与分工等,来保证组织内的各项活动按照有利于降低成本和进行成本管理的方式进行。另外,在激烈的竞争环境中,为了及时了解环境、内部条件和竞争对手的变化可能带来的机会与威胁,还应该建立成本预警分析系统,对外部环境、竞争对手及企业自身条件的变化进行长期观察,对可能出现的重大变化、可能面临的机会和威胁作出及时的预报,使企业能够有充裕的时间作出反应。

4.3.2建立有效的成本控制责任制

加强成本控制还应该建立有效的成本控制制度。在企业内部合理划分责任单位,明确各责任单位应承担的经济责任、应有的权利和利益,以便实行有效的内部协调与控制。从上至下将每个环节、每个车间、每个生产班组都制定成本控制责任制度,按责任完成情况进行考核、给予奖惩,以便监控每个环节的成本发生情况,达到全程监控的效果。成本管理需要从生产流程的每一个环节抓起,而人员控制永远是成本管理的根本。因此,企业管理人员要组织全体员工进行成本教育,使大家明白企业成本与本职工作之间的关系,可以把员工的个人利益与生产过程中填报的原始数据联系起来,形成奖优罚劣的制度,从而培养员工主人翁责任感,形成人人关心成本,个个献计献策的良好环境。

参 考 文 献

1.冯巧根.中小企业成本管理[M].天津:天津人民出版社, 2006.

2.王广如.中小企业成本管理的现状与改进措施[J].经济师,2005(4).

3.李寿文:《“价值链管理与价值链会计”研讨会综述》,《会计研究》2004年第2期。

4.阎达五:《价值链会计研究:回顾与展望》,《会计研究》2004年第2期。

5.王玉英.中小企业成本管理战略的思考[J].青岛科技大学学报2006(3).

6.姚红.我国中小企业成本管理现状思考[ J].财会通讯, 2008(2).

7.杨建国，《新形势下企业成本管理策略探讨》市场论坛，2010年，第12期