公司税收筹划研究

公司税收筹划研究

目 录

摘 要：

 税收筹划的概念与特征

（一）税收筹划的概念

税收筹划的特征

二、 税收筹划的方法----以增值税为例（一）实物折扣销售的税收筹划 

（二）行政区域变动带来筹划空间 （三）“挂靠”带来的筹划空间 

三、 税收筹划目前面临的问题----以增值税为例（一）观念陈旧 

（二）税制有待完善 （三）税收征管水平不高 

（四）运用转移定价的方法不能降低税负

（五）不能体现企业的最终税负

（六）很难用收益准确评价

税收筹划的发展前景 （一）税收筹划面临的发展机遇  （二）税收筹划的发展前景

加强税收筹划工作的对策建议 

（一）加强对税收筹划的宣传

（二）让企业树立积极的税收筹划意识

（三）增强法制观念，熟悉税收法律和法规

（四）充分利用税收优惠政策

（五）选择高素质的财务咨询公司参与税务筹划

（六）建立良好的税企关系

（七）明确税收筹划的目的，贯彻成本效益原则

（八）要未雨绸缪，制定好工作预案

参考文献

内 容 摘 要

随着我国市场经济的逐步发展,税收筹划逐渐成为企业降低税负,取得税后收益最大化的主要工具。但是,由于观念意识的障碍和对相应的企业行为判断不准确,导致人们在认识上、理解上对税收筹划的内涵产生偏差和混乱。因此,正确理解税收筹划的含义,积极面对税收筹划，具有十分重要的现实意义。

一、税收筹划的概念与特征

（一）税收筹划的概念

税收筹划是指纳税人自行或委托代理人在税收法律许可和反避税条款允许的范围内，通过事先合理地安排与策划企业的经营、投资、理财等活动，以达到税务负担最小化、经济效益最大化为目的的经济活动。税收筹划的行为主体是纳税人或企业法人，他们本身可以是纳税筹划的行为人，也可以聘请税务顾问代理；税收筹划是以不违反国家的现行税法为前提的；税收筹划的目的是纳税人税务负担最低化或税后财富最大化。为此，争取实现“纳税最少”、“纳税最晚”。

（二）税收筹划的特征

从税收筹划的概念可知，税收筹划具有如下特点：

1.不违法性。不违法性是指税收筹划只能在不违反税收法律、法规和规章的前提下进行。

2．事前筹划性。事前筹划性指税收筹划是在纳税义务发生以前的事先设计和运筹。在经济活动中，纳税义务通常具有滞后性。

3．目的性。税收筹划作为企业理财学的—个组成部分，已被越来越多的企业管理者和财会人员接受和运用。但是，在实际操作中，很多税收筹划方案理论上虽然可以少缴纳—些税金或降低部分税负，但在实际运作中却往往不能达到预期效果，其中很多筹划方案不符合成本效益原则，这是造成税收筹划失败的重要原因

4．地域性。税收筹划的可行性是与纳税人所处的地理位置相辅相成的。各地的税收政策特别是税收优惠政策不—样，决定了同—类型企业由于所处的地理位置不同而只能适应不同的税收筹划方案。

5． 时间性。随着时间的流逝，纳税人的经营环境和国家的税收政策不停地变化，因此，纳税人必须跟上时代前进的步伐，不断地作出与变化了的环境和税收政策相适应的税收筹划方案，以实现企业价值最大化的目标。

6.专业性。税收筹划要求从事该项工作的注册税收师必须精通税收、财务、会计和企业管理等方面知识，且在筹划过程中必须以税收法律、法规、规章和民事代理法规为依据，因而具有很强的专业性。

二、税收筹划的方法----以增值税为例

（一）实物折扣销售的税收筹划

实物折扣是商业折扣的一种。例如，企业为鼓励买主购买更多的商品而规定每买10件送1件，50件以上每10件送2件等。由于商业折扣在销售时即已发生，因此，现行财务制度规定企业在销售实现时按扣除后的净额确定销售收入即可，不需另作账务处理。

现行税法规定，纳税人采取方式销售货物，如果销售额和在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。税法的这一规定，是从价格折扣的角度来考虑的，没有包括实物折扣的情况。采取实物折扣的销售方式，其实质是将货物无偿赠送他人的行为。

根据相关规定，将货物无偿赠送他人，无论赠送的货物是自己生产的还是委托他人加工的或购进的，均应视同销售货物计算缴纳。也就是说，一般情况下采取实物折扣方法销售货物，折扣的实物不论会计上如何处理，均应按规定视同销售计算缴纳。

但是，如果将实物折扣“转化”为价格，则可进行合理的。例如某客户购买10件商品，应给1件的折扣，在开具发票时，按销售11件开具销售数量和金额，然后在同一张发票上的另一行用红字开具折扣1件的折扣金额。这样处理后，按照税法的相关规定，折扣的部分在计税时就可以从销售额中扣减，不需计算，节约了纳税支出。

（二）行政区域变动带来筹划空间

随着一些地区经济的发展，这些地区的行政级别往往被提升，比较普遍的是县改市，县改区，县级市升格为地级市等。有时，相邻两个地区会发生行政区划的合并或分立，从而导致行政区划的变更。行政区划的变动能为税收筹划提供空间吗？答案是肯定的。 《增值税暂行条例实施细则》规定，设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，移送环节视同销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。这一视同销售的规定，是以县（市）区划为界限的，因此，统一核算的机构间的货物调拨就有税收筹划的可能。下面举例说明。 某省会城市A市，经批准，将邻近另一地区的B县划入其管辖范围，并将B县升格为A市的B区。原B县的c企业是一家饮料企业，产品的销售地在A市。C企业在A市的各个区均设有统一核算的分支机构。 B县在划入A市前，C企业调拨给A市的各分支机构的饮料，尽管未销售，还在分支机构的仓库内，但都要作销售处理。这会产生什么影响呢？首先，视同销售，在移送时要缴纳增值税，相应要占用一定的资金（税金），造成资金流动慢。其次，因为其分支机构不是一般纳税人，进项税额不能抵扣，要按4％的征收率缴纳增值税，形成了“双重”征税，这使C企业伤透了心。迫不得已，C企业将很大一部分产品交由其他非关联企业销售，既不利于保持价格稳定，也影响了产品的市场占有份额。 　随着行政区划的调整，B县变成A市的B区，C企业和其分支机构处在同一市内，C企业调拨给分支机构的货物不属视同销售，分支机构不用“双重”纳税了。C企业将所有产品交由分支机构出售，保证了较好的利润。 从上面分析可以看出，企业应充分运用行政区划的变动，合理设置关联机构，从而节约税金和费用。

（三）“挂靠”带来的筹划空间

国家往往会制定一些纳税优惠政策，而许多企业并非生来具备享受优惠政策的条件，这就需要企业自身创造条件，来达到利用优惠政策合理避税的目的，这种方式称为“挂靠”。

三、税收筹划目前面临的问题----以增值税为例

（一）观念陈旧

税收筹划目前并没有被我国企业普遍接受，许多企业不理解纳税筹划的真正意义，认为纳税筹划就是偷税、漏税。除此之外，理论界对纳税筹划重视程度不够也是制约我国纳税筹划广泛发展的一个重要原因。

（二）税制有待完善

纳税筹划有诸熟我国税收制度，了解我国立法意图的高素质专业人才，但很多企业不具备这一关键条件，只有通过成熟的立法机构代理税务，才能有效的进行纳税筹划，达到节税的目的，我国的税收代理制度从20世纪80年代才开始出现，目前仍处于发展阶段，并且代理业务也多局限于纳税申报等经常发生的内容上，很少涉及到纳税筹划。

（三）税收征管水平不高

由于流转税等间接税的纳税人可以通过提高商品的销售价格或降低原料的购买价格将税款转嫁给购买者或供应商，所以，纳税筹划主要是针对税款难以转嫁的所得税等直接税，我国的税收制度是以流转税为主体的复合税制，过分倚重增值税，消费税、营业税等间接税种，尚未开展目前国际上通过的社会保障税，所得税和财产税体系简单且不完备，这使得纳税筹划的成长收到很大的限制。

 （四）运用转移定价的方法不能降低税负。从增值税计税依据看，它是对增值额进行的征税，对于整个关联企业来说如果想通过转移定价的方式来减少应纳税额将很难实现，因为对于整个关联企业来说，如果增值额确定那么应纳增值税额就是确定的，转移定价只不过是在关联企业内部转移增值税的应纳税额而已，除非被转移定价的企业享有增值税的减免税政策优惠，或者地区之间增值税的征税方法不一致。 

 （五）不能体现企业的最终税负。根据现行税收法规规定，城建税和教育费附加是根据增值税应纳税额附征的，增值税的减少必然减少城建税和教育费附加。但是这两项税费的减少必然会增加企业的利润总额，并相应地会增加企业所得税。在不少隋形下，增值税的减少本身就会相应地增加了企业所得税，因此增值税税收筹划的结果并不能直接体现为企业税负的最终结果。 

 （六）很难用收益准确评价。首先，因为增值税是价外税，税收筹划减少的应纳税额一般在增加收入(或收益)栏目不是体现得很明显，而是在纳税人增加的现金流入方面体现得比较明显。其次，增值税是流转税，是在货物流通环节征收的，从货物流通环节到企业收益的核算这中间要经过很多环节，并不能体现为企业最终的收益。流转税减少不能直接体现为收益的增加，因此用现金的流入增加更能准确评价增值税税收筹划。 

四、税收筹划的发展前景

（一）税收筹划面临的发展机遇

我国企业的纳税意识与发达国家还有较大的差距，未能正真认识税收筹划的实质片面的认识税收筹划仅仅是为了少缴税，不仅如此还有的企业将税收筹划等同于偷逃税款，抗税等财务违规的方式来进行的所谓的“税收筹划”。所以税收筹划在企业的具体实践中存在很多偏差和误区，是的纳税筹划的功效大大减弱。传统的计划经济体制下，企业缺乏自身独立的经济利益和生产经营自主权，不具备生产企业纳税筹划的前提条件，客观上限制了理论研究的发展。

随着我国整个国民经济总体水平的提高，我国的税收筹划将面临新的发展机遇。税收筹划是纳税人在严格依法治税前提下自我保护意识提高的必然选择，它的产生、发展，有其客观的规律，随着我国产权制度明晰，依法治税深化，以及政府对纳税人从道德要求向法律要求过渡，必将极大促进税收筹划的发展。

（二）税收筹划的发展前景

对税收筹划前景的展望基于这样几个判断：一是随着税务稽查力度加大，对偷税逃税出发加重和执法环境改善，纳税人会越来越多拼弃偷税逃税手段，进而选择税收筹划方式获得合法节税收益；二是人们对税收筹划研究深入，会找到或发现越来越大的市场空间和税收筹划技术，税收筹划的专业书籍和专业人士会越来越多，为税收筹划提供了技术和人员基础；三是社会对纳税人越来越期望纳税人按税法约束自身的纳税行为，而不是期望纳税人按道德标准来约束自身的纳税行为。因此，随着社会对税收筹划的高度认可，必将推动税收筹划全面的发展。在企业交易往来的经济活动中，增值税的影响几乎无处不在。国家税务总局公布的数据表明，增值税不仅在企业税收支出中占有很大比例，而且是国家财政收入的重要来源。

企业为了实现自身目标，通过合理手段降低企业增值税税负，是企业自主理财的积极行为，这种行为有利于企业节约成本，增加收益；对国家而言，企业进行增值税纳税筹划活动是以符合税收政策的导向为前提的，是顺应增值税税法立法的，从长远来看有利于实现国家李勇税收杠杆调节经济的目标。因此。企业进行增值税的筹划活动对企业和国家是双赢的。当然政府课征增值税对企业和政府都是双赢的是有调节的，这个前提就是：企业的增值税税收负担应该合理，政府应当制定合理的增值税税率，以保证增值税的课征既有有利于刺激企业生产，又有利于政府税收收入的增加。

五、加强税收筹划工作的对策建议

（一）加强对税收筹划的宣传 

通过宣传，让纳税人对税收筹划有一个全面而正确的认识，以积极的态度重视和开展税收筹划。目前，审计类、会计类期刊中专设了税收筹划专栏，起到了很好的宣传作用。 

（二）让企业树立积极的税收筹划意识

税收筹划是经济发展到一定阶段的必然产物，国家制定了多种税收优惠政策，企业可以利用这些政策，积极筹划，以减轻企业负担，提高企业收益，这些都是企业应有的合法权益。企业应当树立依法纳税、合法节税的筹划意识.

（三）增强法制观念，熟悉税收法律和法规 

税收筹划是在合法的条件下，以国家制定的税法为研究对象，对不同的纳税方案，进行精细比较后，做出纳税优化选择。一方面，纳税人只有具备相当的法律知识一方面，纳税人只有具备相当的法律知识，才能把握违法与不违法的界限；另一方面，纳税人能够及时掌握国家税收法律、法规的调整，对税收筹划方案进行相应的修整和完善，从而保证税收筹划目标的实现。

(四)充分利用税收优惠政策

 对于纳税人来讲，利用税收优惠政策进行纳税筹划的重点在于如何合理运用税收政策法规的规定，适用较低或较优惠的税率，妥善规划生产经营活动，使其实际税负最低，以达到节税的效果。例如：根据我国税法规定，对国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业，自投产年度起免征所得税2年。对企业利用废水、废气、废渣等废弃物为主要原料进行生产的，可在5年内减征或免征所得税。此外，对用于支持农业以及教科卫事业发展的投资，国家也有不同的税收优惠政策。企业经营者应参照政策规定，综合比较投资环境、投资收益、投资风险等因素，决定投资区域、投资方向以及投资项目，合理进行税收合理进行税收筹划，以减少企业税负。

(五)选择高素质的财务咨询公司参与税务筹划

由于我国很多企业税务筹划工作缺乏良好基础，同时我国部分企业财务管理存在严重不规范现象，比如管理活动不严格按照财务工作规程，未经充分可行性论证，未经必要的财务预算就由企业领导主观决定，这种情况更不用提进行税务筹划了，因此，必须委托财务咨询公司参与企业的税务筹划工作，同时通过财务咨询公司的帮助，逐步提高企业管理水平。

(六)建立良好的税企关系

税收制度的制定以及各地税务机关在执行中都存在一定的弹性空间，而且由于各地具体的税收征管方式的差异，税务执法机关往往拥有较大的自由裁量权。因此，企业需要加强企业需要加强对税务机关工作程序的了解，加强联系和沟通，争取在税法的理解上与税务机关取得一致，特别是对一些比较模糊没有明确界定、新生事物上的处理尽可能的得到税务机关的认可，只有企业的税收筹划方案可行，并能得到当地主管税务机关的认可，才能使税收筹划方案得以顺利实施，避免无效筹划劳动。

(七)明确税收筹划的目的，贯彻成本效益原则 

 一项成功的税收筹划方案必然是多种税收方案的优化选择的结果，优化选择的标准不是税收负担最小而是在税收负担相对较小的情况下，企业整体利益最大化。在选择税收筹划方案时，不能把眼光盯在某一时期纳税最少的方案上，而应考虑服从企业长期发展战略，选择能实现企业整体效益最大化的税收筹划方案。 

 (八)要未雨绸缪，制定好工作预案 

 从运筹学角度讲，筹划就是增强事件发展的预见性，尤其是要针对事件发展的态势，在事前、事中、事后制定工作预案。由于国家税法制定在先，而税收法律行为在后，但在经济活动中却是企业的经济行为在先，而税收法律行为在后，但在经济活动中却是企业的经济行为在先，向国家缴纳税款在后，这就为税收筹划创造了有利条件。

参 考 文 献

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