企业全面预算管理研究

一、全面预算管理与理论基础 3

（一）全面预算管理的含义 3

（二）全面预算管理的基本职能 3

（三）全面预算管理模式 4

（四）全面预算管理的编制方法 5

（五）全面预算管理的内容 7

二、全面预算管理概念辨析 8

（一）全面预算管理与企业战略的关系 8

（二）全面预算管理与企业治理的关系 8

（三）全面预算管理与财务管理的关系 9

三、全面预算管理的实际运用 9

（一）全面预算管理存在的问题 9

（二）实施全面预算管理的必要性 10

四、结论 12

内 容 摘 要

二十世纪九十年代以来，商业环境在不断的变化，企业之间的竞争日趋激烈，传统预算的缺陷与不足也逐渐暴露出来。已由其最初具有计划、协调生产发展的能力，现已经演变成了具控制、激励、分析、评价等功能。全面预算管理作为企业管理的一个有效的措施，在企业战略规划的指导下，通过预算编制、执行、控制、评价和激励一系列的管理活动，可以全面提高企业的经营效率和管理水平。提高企业竞争力，使企业踏入稳健提升的康庄大道。

关键词：现状，实施，预算管理，

企业全面预算管理研究

全面预算管理概述与理论基础

企业全面预算管理，是指在战略目标的导向下，充分的预测和规划未来的经营活动和财务结果，并通过对整个执行过程的跟踪与监控，不断对比并分析实际完成情况与预算的偏差，及时调整和完善经营活动，帮助企业管理者更有效的管理，最大化地实现企业战略目标。

全面预算管理的含义

全面预算，是指对企业在一定时期内的所有经营活动的整体预测。全面预算的特征体现在“三全”：全范围、全过程、全员参与。全范围：所有的经济活动都包括在预算系统中。全过程：事前、事中、事后各项经济活动均要纳入到预算管理过程当中。全员参与：各个部门、各个岗位、各级人员共同参与预算编制和实施。现代企业管理是集人力、物力、财力的综合管理。全面预算管理，它是将业务流，资金流和信息流进行集成，实现企业内部资源合理配置，协调战略的有效实施，以使企业的利润目标稳健增长。 

全面预算管理的基本职能

随着企业管理的不断发展，企业预算管理的作用也在不断发生变化，随着全面预算管理的发展，目前拥有各种职能。企业预算管理的职能主要表现在以下几个方面：

1，资源配置。预算管理，是将企业的内部资源进行整合和优化，从而降低交易成本，获得资源利用效率的最大化。同时需要通过对信息化的监控和分析来对企业的各项资源进行合理配置。

2，管理协调。对于企业，尤其是大型企业，管理跨度的增加，必需通过系统的管理来加强协调机制。预算管理正是通过系统操作来代替手工管理，它是一个有效的管理系统。

3，全员参与。预算管理是对整个企业的全部人员管理，并不仅仅是财务部门的事情，需要全员参与。预算管理过程涉及到所有部门和全部人员，必须做到要企业的每个岗位和每个员工都加入预算管理过程中来。

4，战略支持。预算管理是根据规划未来的发展来引导当今的实际活动，战略功能最充分地体现在动态的预算方法上，通过采取弹性预算及滚动预算等动态形式，把将来放于现实当中。预算目标的设定必须要基于企业的战略目标，战略目标变动时企业的预算目标也要随之做动态的调整。

5，自我控制。预算管理是一种控制系统，预算作为一个“基准”，让所有的预算执行单位知道自己的目标是什么，如何完成预算，达到效益预算。而每个员工都会根据其自身的目标来对其行为进行控制与调整，因为其行为绩效是与个人利益相挂钩的。

全面预算管理模式

全面预算管理是指在一定的生产经营周期内，其目标与企业发展战略目标应保持高度一致。一般的全面预算管理可以分为四种模式：一是以销售为导向的预算管理模式；二是以成本为导向的预算管理模式；三是以利润为导向的预算管理模式；四是以现金流量为导向的预算管理模式。

1，以销售为导向的预算管理模式

该模式通过对未来销售额进行预测，然后再根据销售预算结合期初的库存以及预期的期末存货来确定每个月的生产计划，目的是要保证生产能够满足销售的需求，在此过程中对各项资源进行合理有效的配置。销售为中心的预算模式，寻求与市场要求的相互匹配，减少资金积压，提高资金的使用效率，提高市场占有率，促进企业的快速增长，但它很容易使企业产品极度开发，无益于企业的长期发展，极易致使企业忽视成本的降低，还极易致使企业进行过分的宣传与广告，增加坏账损失。所以企业必须要进行市场调研，并做好市场的 SWOT 分析，合理确定每年、每季、每月的销售预算。

2，以成本为导向的预算管理模式

该模式以成本预算为起点，以成本为主要的预算控制点，预算考核也以成本为指标。它在了解企业现状的基础上，结合企业自身的潜在能力和预期利润对成本预算指标进行分类，并分解落实到每个部门和各个岗位，并且还要明确相应的奖惩制度，把成本指标的完成情况作为考核的依据。

3，以利润为导向的预算管理模式

在这种模式下，利润是财务的主线，对利润的追求将迫使企业想方设法增加收入，降低成本，以保证顺利完成利润目标，以便于提高企业的盈利能力。通常在实际操作中会分列出多个利润模块，分别预算每个利润模块的收入和成本，并考核其利润情况。但该模式可能引发企业管理者出现短期行为，使企业只顾预算年度的利润，忽视了企业的长远利益和战略发展。

4，以现金流量为导向的预算管理模式

在该模式下，现金流量是出发点和关键步骤，现金流量作为本预算管理的核心，企业主要通过现金流入和流出来进行管理。该模式的核心是资金流，高度集中的货币资金的管理，运用先进的结算手段与金融机构合作，提倡使用灵活的融资方式和手段，注重资本的流动方向和对资本流动方向的及时跟踪、反馈分析，有利于实现资金的收支平衡。预算管理的重心在于如何协调良好的资金流与实物流的匹配，如何解决生产经营活动中资金的矛盾和问题。

全面预算管理的编制方法

在企业预算编制的整个过程中，预算编制方法会影响到预算编制的准确与否。在企业发展的过程中，预算准确度有多高将会直接影响企业的资源配置以及企业整体活动的协调性，如果预算编制不准确，将导致企业绩效考核的失真和企业内部控制的败。那么如何选择正确的预算方法，才能使企业的预算编制更加的贴近实际呢？通常使用的预算方法主要有以下几种。

1，固定预算法与弹性预算法

根据预算编制所依据的业务量是否可变，可以分为固定预算法与弹性预算法。

固定预算法，是按照固定的业务量编制的，一般按预算期的可实现水平来编制。这种编制方法有点传统，在企业的实际水平和预算水平差异较大时，这种方法编制的预算就很难体现出预算该有的作用，很难有效的开展对企业的协调、控制和绩效考核等管理活动；但是这种编制方法也有其优点，那就是编制极为简便。在市场环境变化较为剧烈的情况下，这种编制方法是不太可行的。

弹性预算与固定预算不同，它具有一定的伸缩性，在不能确切地预测出未来业务量的状态下，根据成本形态同业务量以及成本同利润之间的内在关系，预测出可能产生的业务数量，并据此编制出的一系列预算。弹性预算与固定预算方法相比，它拥有许多长处，其适用范围更广泛，预算水平与实际水平更具有可比性。在企业预算编制时选用弹性预算而不选固定预算的最重要原因是弹性预算能够更好的进行数量变化的控制，能更准确的对企业职能部门或者管理层的绩效进行评价和考核。

2，增量预算法与零基预算法

根据预算编制的基础数据是否确定，可以分为增量预算法与零基预算法。增量预算法是基于参考的基准期的水平，分析预算期内的业务量的变化，通过调整基础期的某些项目来确定预算期的预算数的方法。增量预算法的优点是简单，易于编制和理解。

零基预算法是对所有的预算支出都以零为基础，从实际需要出发，逐一考虑各种费用开支的必要性和合理性，从而确定预算的一种方法。其优点主要为鼓励企业内部各部门主动改进工作，减少费用的开支，实现人尽其力、物尽其用的企业目标。其缺点为需要极其全面精确的基础管理工作特别是基础数据，因此工作量比较大。

3，定期预算法与滚动预算法

根据预算编制的时间是否固定，可以分为定期预算法与滚动预算法。定期预算法是指以不变的起点和终点作为预算期。定期预算法的优点是一致的预算期与会计期间，容易进行比较，具有可比性的预算数据和会计数据。定期预算法的缺点为预算执行难度大，预算衔接难度大，市场适应性差。滚动预算法是指跟着时间的推移，其预算期间不停延伸，预算内容不停补充，整个预算期间处于逐期向后、永续滚动状态。其基本原理是，预算期间一直保持一个固定的时间。其本质是动态的不断更新的预算调整。其优点为保证预算编制的完整性和持续性，在动态的预算中掌控企业的发展方向。由于企业预算的不断调整，预算水平与实际情况更加吻合，更有利于发挥导向作用，控制预算。当然，这种预算编制方法也有其缺点，缺点为预算编制的自动延伸工作耗费的时间较长、代价较大。

4，概率预算法与作业预算法

根据预算编制的计算方法不同，可以分为概率预算法与作业预算法。

概率预算是指对在预算期内不确定的各项预算构成变量，根据客观条件，做出近似的估计。估计他们可能变动的范围及出现在各个变动范围的概率，再通过加权平均法计算有关变量在预期内的期望值的一种预算编制方法。在实际情况中，由于市场是不断变化的，所以企业的收入和成本也具有很大的不确定性，因此，在预算编制的过程中是极难准确的预测哪种收入水平或者成本水平是可以实现的。作业预算法是企业在理解作业和成本动因的基础上，对未来期间的作业量和资源需求量进行预测的一种方法。关键是管理作业和结果，对基于工作过程和工作结果活动的管理和分析，目标是使每个操作尽可能降低成本，达到预期的结果。

关于企业的预算方法，企业必须综合考虑实际管理的现状和员工的综合素质，没有最好的预算方法，只有更合适的预算方法。在实际操作中，预算编制人员往往采用多种编制方法结合的方式，并不单单采取某一种编制方法。

全面预算管理的内容

全面预算管理是企业进行销售和生产决策的依据，对投资和筹资活动设定明确的目标，预测企业未来的经营成果以及财务状况的过程。根据其内容可以分为四个部分：业务预算、财务预算、资本预算和筹资预算。

1，业务预算

业务预算是与企业预算期的运营状况和盈亏状况有关，根据日常生产和经营的经济活动的预算，包括销售预算、生产预算、制造费用预算、制造成本预算、采购预算、期末存货预算，期间费用预算，收款预算、付款预算等。

2，财务预算

财务预算是预算期内，企业的现金流量预算，经营业绩和财务状况的预算，包括资产负债表，损益表和现金流量表预算。其中预计资产负债表是综合反映企业在预算期末资产、负债和所有者权益存量情况的报表。预计损益表是反映预算期收入和成本费用情况的综合报表，反映企业预算目标实现程度。现金预算是指预计企业在预算期内由于生产经营活动或者投资筹资活动而引起的现金收入和支出情况。

3，资本预算

资本预算是企业对资本投资进行分析、筛选和计划的过程，反映企业资本运营能力，包括固定资产投资预算、权益性资本投资预算以及债券投资预算等。

4，筹资预算

筹资预算是指企业在预算期内对资金需求、筹集以及偿还进行规划的一个过程，反映企业的资金循环和偿债能力，包括短期贷款和长期贷款，债券和股票，贷款和债务还本付息等。

业务预算是全面预算的重点，也是编制其他预算的基础。通过业务预算的结果来综合编制财务预算，通过业务预算中对新增厂房、产能或新增机器设备的需求来编制固定资产投资的预算，通过业务预算中对资金的需求来编制筹资预算等。

全面预算管理概念辨析

全面预算管理与企业战略，企业治理，财务管理均有着千丝万缕的联系，它们是不可分隔的，相互影响，相互作用，以下简要分析了它们之间的关系。

全面预算管理与企业战略的关系

全面预算管理与企业战略有着很强的关联性。在企业战略细分、向下分解的进程中，为了确保战略分解可以到位，必须使用预算管理控制活动以确保战略的顺利实施。另外，为了确保预算管理执行的有效性，企业管理控制活动中必须要实时地监测和评价预算控制的执行情况，由于监测和评价系统能及时发现问题，并提出改进的建议，再通过预算分析反馈系统向各级管理层进行反馈，据此来调整和改进控制活动。因为监督和评价体系可以及时地发现问题，并提出改进建议，然后通过预算分析反馈体系逐级向上反馈，从而指导战略管理层来修正战略并调整和改进其控制活动。

真正的战略性的全面预算管理的前提是要有一个战略方向，企业的战略目标，必须正确清晰。企业预算管理在企业战略的实施起着决定性的作用。第一，在战略规划、预算管理的基础上，管理企业各种基础工作，完善内部控制制度，加强成本控制，企业资源的优化整合，保证战略目标的实现，提高综合管理水平和市场价值。第二，建立有效的财务管理模式，通过预算合理的投资，有效使用资金。第三，通过预算创建激励机制，进行有效的激励，使企业上上下下都充满竞争意识，久而久之，整个企业的能力必定会强大。最后，通过预算管理系统，实现财务管理一体化，施行“事前计划、事中控制、事后分析”；基于 ERP 系统整理充分，传递信息，使企业的资源可以在每个采购、储存、生产、营销、人力、财务等环节的合理分配和利用，以提高企业营运效率。

全面预算管理与企业治理的关系

企业应充分利用好全面预算管理的协调、控制和业绩评估的功能，以实现企业业绩。全面预算管理固然是实现企业治理和企业资源整合的最基本、最有效的措施，但要想使得全面预算管理制度能够真正予以推行并能提升企业管理水准，我们必须正确认识全面预算管理与企业治理之间的关系。全面预算管理作为企业治理的首要组成部分，是企业内部关于责权利的具体制度。通过全面预算管理，可以将责任关系、权限空间明确到每个部门甚至是每一个员工；通过监测预算过程，可以现实反馈每个责任主体影响到企业的各种投入；对预算实施的结果进行评价，可以检查绩效和实施适当的奖惩；通过实现事前、事中、事后全过程系统管理，使企业在企业治理结构中施行精细化管理，以提高企业治理的有效性。正确地进行全面预算管理是企业治理的保证。全面预算管理是企业治理的一种手段，它能够用来达成企业治理所要求的分权、评估和奖惩制度，通过目标控制，程序控制和制度控制，实现企业分权，平衡的激励机制等难题，确保能顺利进行各项企业治理活动。

全面预算管理与财务管理的关系

全面预算管理在企业资源，信息资源，人力资源，财务资源等资源的有效配置中发挥了及其重要的作用，以达成企业战略的有效实施，持续改进，不断提升企业价值。全面预算是一套业务预算，投资预算，筹资预算，成本预算，利润预算为一体的预算管理系统，内容包括业务，财务，资金，人力资源，信息和其他等方面。需要各个部门提供各类单项预算，最后纳入财务预算报告，通过财务预算表现。因此财务预算既是全面预算的组成，又是全面预算的概括。企业财务预算管理必须实行制度化，这样才可以为全面预算管理提供坚实的操作汇总平台。

全面预算管理实际运用

全面预算管理存在的问题

随着企业业务量的不断增加及企业内部对预算管理要求的越发严格，相应的对预算编制效率以及准确度的要求也不断提高。但企业在预算方面虽然有一定的基础，但在贯彻实行全面预算方面还是有些问题，主要有以下几点:

1，预算的组织体系不健全

企业虽然每年都在进行预算工作,在预算过程中虽然有企业董事会、总经理和企业各部门参与进来，但实际工作基本上全部由财务部完成。在确定预算指标过程当中，没有专业人员评估指标的可实现性和科学性，所以有些指标不一定可行，各相关部门并不完全认同既定的指标，也很难调动各部门参与预算工作的积极性。在预算的编制和执行过程中，企业并没有设置专门的机构来进行监督和评审，执行结果不能及时的得到评价，严重影响了预算管理工作的效果。

2，预算编制方法过于单一

预算编制被认为是企业制定和实施所有预算管理的基本前提，同时也是企业进行预算管理的最为关键的环节。对于企业应该采用何种方法进行预算编制，这些都对企业实现预算目标有着非常重要的关系，进而影响到企业预算管理的整体效果。企业预算编制方法过于单一，往往偏向于固定预算、增量预算和定期预算法，而很少或基本不采用变动预算法、零基预算法和滚动预算法。

3，成本和费用预算控制不到位

有些部门在编制预算时,态度不够端正,导致预算数与实际发生数存在很大的差距,没有正确的发挥预算的作用,很难达到企业经营管理的目的。企业对预算执行的差异分析工作不足，在一定程度上忽视了对超预算的控制管理。企业的差异分析重点主要集中在财务指标上，过多地强调预算指标完不成的原因，而不去寻找解决的途径，或者找到原因又不去积极寻求补救措施，因此差异分析并未从根本上解决经营活动中存在问题。

4，预算的调整体系缺乏

当内外部环境发生变化，原有预算不再适用时，企业缺乏预算调整体系，仍然沿用既定的目标, 造成严重的人员的不满，更不用说参与的概念，全面预算管理中所有员工的积极性和创造性都不能调动是缺乏预算调整体系的后果。

实施全面预算管理的必要性

企业目前在全面预算管理方面还存在以上许多问题，企业必须通过建立健全的预算管理体系来充分发挥预算的全范围、全过程、全员参与的特征。例如通过培训来加强员工的全面预算管理理念，来让员工明确知道预算对部门及个人的利益密切相关。使生产、经营、管理与企业目标三位一体协调一致。这就需要实行全面预算管理，把企业的经营目标分解、细化为各部门的业务预算与财务预算，确保企业整体经营目标的实现。

1，完善全面预算的组织体系 

企业的全面预算组织体系必须包含预算决策机构、管理委员会、执行委员会和考核委员会。董事会是预算的最高决策机构，在预算管理中的职责是根据企业的发展战略，股东的期望，业务计划和其他因素的考虑，批准年度预算计划及调整计划。 预算管理委员会由副总经理，以及各部门经理组成，总裁担任委员会主任。管理委员会主要制订与预算管理相关的一些制度，将决策机构指定的年度目标进行分解，并协调各执行部门在预算中出现的矛盾和问题，对预算执行状况进行日常的监督和控制等。预算执行委员会是以企业财务部为核心，其余各个部门共同参与和配合。其重要职责是草拟有关预算管理制度及实施办法，组织编制工作，依据经董事会批准的预算，协调各单位各责任主体进行执行；处理各责任部门在预算编制及执行中的冲突；监督预算执行过程；并按期将预算执行情况报告给预算管理委员会；及时修正和调整过程中存在的问题和错误。同时，各部门要及时反馈在实施过程中遇到的问题，使预算管理委员会做出相应的决定。预算考核委员会这是个关键点和重点。企业虽然有预算，但一直以来都没有明确的考核，这导致企业的预算管理效果一直也不太明显。企业应该成立由人力资源部、财务部等共同组成的预算考核委员会，由人力资源部主导制定考核制度，对各部门各员工预算执行完成情况以及完成的质量，来进行季度、半年度以及年度的评估与考核。

2，规范全面预算的编制方法

不同的预算内容应综合运用多种预算编制方法。利润预算，经营预算和费用预算，可采用弹性预算的方法，避免了实际的变化，对预算进行频繁的调整，也可以在更客观比较的基础上来评估预算实际执行情况。

为了方便预算的编制执行，建议企业准备一份详尽的预算编制说明书。通过预算编制说明书，可以方便预算编制者了解费用归集科目，了解收入、成本费用以及预算报表的正确填制。

3，加强全面预算的过程控制

企业应该逐层分解落实预算目标。在预算目标分解时，要坚持两个细化。

一个是费用项目细化，即所有工作都要用预算来明确费用，大到项目投资、资本运作，小到纸张水笔，都做详细的预算，谁花，花多少钱，干什么，什么时候做，是非常明确的。另一个是细化预算的时间，一年分成四季，再分解到每月，然后一个星期，每一个员工，每个部门的每周工作量都由预算规定。

预算通过上述的细化分解后，每个部门和每个员工都知道自己需要完成哪些目标。既然预算目标已经给定，那如何有效地控制执行的过程，如何加强管理促进每个员工都能够实现目标？这也是需要考虑和加强的。

结论

企业的快速发展对企业的管理水平提出了更高严格的要求,因此为了对企业进行有效的管理，迫切需要建立一套科学合理的与企业相匹配的全面预算管理体系。本文通过对企业的研究，找出目前预算管理中所存在的一些问题，并对产生问题的原因进行分析，对其进一步提出解决方案以及保证措施。

参 考 文 献

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