应收帐款管理研究

1 引言2

1.1研究的目的和意义2

1.2 国外研究现状3

 1.3国内研究现状及原因分析3

 1.3 1应收账款的现状3

 1.3.2成因分析4

 2 应收账款管理概述5

2.1 应收账款的含义5

2.2应收账款的特点6

 2.3应收账款形成的原因6

3 GZXX公司应收账款管理现状分析及建议7

3.1 GZXX公司应收账款现状分析7

3.2公司应收账款存在的问题8

 3.3对GZXX公司应收账款管理的建议8

参考文献9

内 容 摘 要

应收账款是企业因对外赊销货物、提供劳务等业务时而向购货或提供劳务单位收取的款项。赊销在快速发展的市场经济环境中是不可避免的，这就要求企业建立科学规范的管理制度，对应收账款进行强有力的管理措施，做到应收账款事前控制、事中监督、事后追款的全程管理。

本课题首先引出企业应收账款管理的意义和目的、国内外研究现状以及应收账款管理的一些基本理论，随后对应收账款的核算和坏账进行介绍，最后通过GZXX公司案例，针对此公司现有的管理模式提出了信用评级体系不健全，管理合同不完善等管理混乱等问题，进一步突显出加强应收账款是企业的重中之重。

关键词：应收账款管理 管理 原因 控制

 1 引言

1.1研究的目的和意义

根据《企业会计准则第1 号——应收账款》，应收账款是企业因对外赊销货物、提供劳务等业务时而向购货或提供劳务单位收取的款项。[1]在社会 主义市场经济体制下，市场竞争日益激烈，企业为在市场竞争中占有一席之地，必须增加市场份额，扩大市场占有率，提高自身的经济效益。出于扩大销售的竞争需要，企业除利用产品质量、价格、品牌、售后服务、广告等手段外，赊销作为扩大产品需要的重要手段之一，被企业广泛采用，相应产生了应收账款。

现代企业的经营过程中,赊销的应用越来越广泛,应收账款也就随之而产生了。应收账款不仅反映了企业资金的流动效率,还有可能使企业产生坏帐损失的可能,给企业带来经营风险。因此,加强应收账款管理,对提高资金使用率、降低企业经营风险具有十分重要的意义。

在市场经济条件下,企业生产规模日益扩张,为了实现产品的销售,许多企业在激烈的市场竞争中采用了赊销的营销策略,从而使得企业的应收账款不断增加,挤占了企业的流动资金,使企业陷入经营危机,阻碍了企业的发展。企业一定要建立和完善规范的销售控制制度,把应收账款控制在一定的幅度以内,并从事前、事中、事后去监督应收账款,选择最佳管理时机,最大限度地减少企业经营风险。

目前我国应收账款控制还处在消化吸收国外信用管理经验的阶段，实践性及针对性较差，对中国企业实际的应收账款控制缺乏行之有效的解决方案，甚至许多企业面对信用管理困境，面对呆账、坏账给其带来的损失茫然不知所措，苦于无方解决实践中遇到的麻烦。本文通过分析实际案例提出企业应收账款控制的解决方案，从而为企业实施应收账款控制提供有益的帮助

1.2国外研究现状 

在西方，对于应收账款的管理已经经历了半个世纪，由于信用赊销的展开，信用支付已占整个交易的大部分，西方各国纷纷开始探索对应收账款的管理，尤其在二十世纪八十年代，欧美越来越重视应收账款的科学计量与分析。现在，应收账款有价证券化和保理业务是西方国家对应收账款管理所采用的比较流行的方法。戴维德·莱肯教授[2]在《信用管理与控制》中，从信用角度分析，认为商业信用的推行是应收账款产生的根本原因，正是由于企业间存在的商业信用，使企业间相互赊销，应收账款由此产生，并对企业信用管理程序和应收账款质量作了定量相关性分析。BenJ.Sopranzetti[3]教授在《应收账款保理经济学》中，从企业投融资角度探讨了应收账款保理的问题，指出应收账款是具有一定信用的资产，可以通过信用评估，与金融机构或非金融机构签订协议，把应收账款作为金融产品进行交易，从而达到企业投资融资的经济活动的目的。斯坦利·B·布洛克和杰弗里·A·赫特[4]在合著的《财务管理基础》中，认为应收账款的持有水平不应该比行业标准的历史指标高的太多或低的太多，并且提出应收账款超过了正常的信用期，会减少企业的现金流量，在收紧信用政策的同时必须贯彻收账程序。

1.3国内研究现状及原因分析

1.3.1应收账款的现状

赊销比例逐年上升，应收账款总体水平居高不下。为了扩大市场份额，约有80%的的企业采取了赊销方式。 在我国，企业之间相互拖欠货款，逾期应收账款居高不下，据专业机构统计分析，在发达市场经济中，企业逾期应收账款总额一般不高于10%，而在我国，这一比率高达60%以上，如此高额的逾期应收账款，大部分已形成实际的呆账、坏账，却长期得不到处理，已经严重影响了企业的经济效益，成为我国经济运行中的一大顽症。

我国应收账款的坏账损失率、平均拖欠率、管理费用、财务费用、销售费用及应收账款占流动资金的比例较高。根据有关部门的统计，很多企业应收账款占流动资金的比重达50%以上，远远高于发达国家20%的水平。这一状况对于我国企业实现健康健全发展有致命的打击。

有些企业单位及个人，不讲诚实信用原则，加之有关合同条款显失公平性，在出售产品或受用提供劳务或接受预付款后，不及时返还贷款或资金，或搬些显失公平的条款来故意拖延付款，企业经办人员催收也没有结果，直到拖成死账，给企业的资金周转造成严重困难。

1.3.2成因分析

 1企业的自身防范意识淡薄

由于企业自身政策导向错误，缺乏必要的防范意识，尤其在当前买方市场形成的条件下，饥不择食，对客户不分青红皂白迁就让步，产品赊销既不签订合同，也不订分期还款协议。为了抢占市场，扩大销售，一些企业在进入当地市场之初，为了尽快地打开营销局面，在事先未对付款人资信度作深入调查、对应收账款风险进行正确评估地情况下，采取与客户签订短期的、一定赊销额度地销售合同来吸引客户，扩大其市场份额，于是产生了较高地账面利润，忽视了大量被客户拖欠占用流动资金不能及时收回的问题。实行赊销，买方将从中得到的好处即是延期付款，但销售企业就会产生应收账款，由竞争引起的应收账款是一种商业信用，这种情况下产生的应收账款一般占企业应收账款的比例较大。

 2企业内部激励约束机制不健全

目前我国信用管理体系的建立刚刚起步，有关信用管理的制度几乎是空白，进行信用管理的单位主要限于银行、证券等金融机构，企业则很少进行。而且社会信用意识也较薄弱，不少企业不重视自身的信用，恶意拖欠账款，形成恶性循环，造成信用危机。赊销是商业信用的一种，在信用环境不良的情况下，随赊销产生的应收账款会因缺乏回收保障而产生风险。

 3应收账款的会计监管不到位

在应收账款的会计核算中，由于条件限制或出于管理成本的考虑，没有对应收账款进行辅助管理或者仅按账龄进行辅助管理。许多企业仅仅是在其资产负债表的补充资料中按账龄对应收账款的数额进行简单分类，平时则没有对应收账款进行明细。不能很好地满足企业对应收账款管理的需要。

财务部门没有专人负责对应收账款定期、定向的清欠；没有建立应收账款定期清查制度，长期不和相关部门和单位对账。由于交易过程中货物与资金流动在时间和空问上存在差异以及人为因素，应收账款的会计账面数和业务部门及单位的记录有发生误差的可能，所以债权债务的双方就经济往来中的未了事项进行定期对账，可以明晰双方的权利和义务。而现实中有的企业长期不对账，有的即便是对了账，但并没有形成合法有效的对账依据，只是口头上的承诺，起不到应有的作用。对于收不回的应收账款未建立坏账核销管理制度，有些企业对没有收回的应收账款长期挂帐，虚增了企业资产。

 4企业内部激励约束机制不健全

为调动销售部门的积极性，企业往往将销售人员的报酬仅与其销售额挂钩，这样销售人员为追求个人利益，往往采用赊销方式提高个人销售指标。其次企业对加强应收账款管理认识不足，缺少先进财务管理理念成本意识、风险意识淡薄，在整个销售过程中缺乏有效、完善的约束机制。对于已经形成的应收账款的成因以及欠款时间等因素未能进行经常性分析，划分风险等级等。然后对发生坏账处置不力也是应收账款形成的一个重要原因。有些企业发生坏账后，对坏账进行审计监督的力度不够或者根本没有进行审计以明确其责任坏账损失中隐含的问题很少曝光。长此一往内部激励，约束机制不完善致使大量应收账款沉落下来使企业经营背上了沉重的包袱。

2 应收账款管理的基本理论

2.1 应收账款的含义

 应收账款是企业采用信用方式销售商品、产品、提供劳务等方面而形成的债权性资产。《企业会计准则》对应收账款的定义：企业是因对外销售产品、材料、供应劳务等而应向购货或者接受劳务单位收取的款项。它是企业因赊销产品而产生的短期债权，是企业向客户提供的一种商业信用。按照我国会计准则的规定，企业必须满足四个条件时，才能确认收入，此时若未能收到现金，即应确认应收账款。这四个条件是：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方;企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；与交易相关的经济利益能够流入企业；相关的收入和成本能够可靠的计量。

2.2应收账款管理的特点

1.较高的风险性

 由于应收账款仅仅是企业对于客户的一种债权，信用双方在未来都有蒙受意外损失的可能。对于债权一方来说。存在由于债务人的不守信用或是缺乏资金而使企业存在一种无法收回货款的风险，存在通货膨胀而使资产贬值的风险。对于债务人一方来说。存在担保资产的增值而引起的风险。

2．较长的停留时间

 交易的双方在交易行为发生之前，都需签订交易合同，规定账款的归还期限、归还方式以及归还额等明细条款，正因为应收账款的归还期限等条件的局限性，最终导致企业资金长时间被对方无偿占用。

3．较高的回收成本

 企业为了收回长期挂账的应收账款，往往会按等值原则收回原来赊销出去的货款。而回收的资产可以是货币资金也可是实物，而实物已被消费、使用，已不存在或已失去原有的价值。为此企业不得不付出较高的成本。

 2.3应收账款形成的原因

目前我国的市场处于买方市场，市场竞争日益激烈。为了扩大产品销售规模提高市场占有率，许多企业采取赊销措施进行促销活动，尤其是小企业，赊销一方面增加了小企业的销量，另一方面也产生了大量的应收账款。这主要是由于：

1．来自企业经营环境的影响

这是发生应收账款的主要原因。在市场竞争条件下，竞争机制的作用迫使企业以各种手段扩大销售，在银根紧缩、市场疲软、资金匮乏的情况下。出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客，由此便引起了应收账款。我国的信用体系尚未健全，使得诚信成为一种极度稀缺的资源。不仅对市场的正常运行造成了较大的阻碍，也给企业的生产经营活动带来了较大的风险。

2．企业内控制度存在的缺陷

 企业对于应收账款风险意识的缺乏，经办职工对于追讨应收账款的责任心不强，销售人员为销售业绩的擅自赊销，管理人员对于客户信用管理不力，都成为了内控制度不健全的体现。

 3．企业销售和收款的时间差异

 企业发出商品后，并已在当期确认了销售收入，但货款却未同步回笼，导致物流和资金流的脱节，销售企业只得承担由此引起的后果。所以商品成交的时间和收到货款的时间的不一致，也导致产生了应收账款。

 4．信用销售前资信评估薄弱，缺乏规范程序

 信用销售是坏账形成的起因，企业在进行信用销售前由于对信评级缺乏认识，信用评级产品的使用机制不足，使得许多企业根本不进行详细的信用调查。企业大量的信用销售往往取决于个人的主观意识，最终导致了大量应收账款的出现。

 3GZXX公司应收账款管理现状分析及建议

3.1 GZXX公司应收账款现状分析

GZXX公司是经国务院批准的政策性债转股大型企业，它是以国家企业技术中心和博士后科研站为主要技术创新平台，迄今已承担并完成多项国家及省部科技项目，拥有数十项国际国内领先的行业关键和核心技术。GZXX公司以优良的产品质量和服务迅速得到市场认可，成为国内市场的领先品牌。

在这样一个竞争激烈的市场中，GZXX公为占有更大的市场份额，通过信用赊销增加企业收入、扩大市场占有率。为了增加收入的需要，争取更多的客源，企业不得不以赊销或其他的优惠方式吸引顾客，由此产生的应收账款是一种商业信用。

GZXX公司针对中小型客户销售采取先收款后发货的方式进行销售，基本杜绝中小客户销售形成的应收账款，提前获取流动资金，加速资金周转。

GZXX公司针对大客户开展了商银业务。在2005年前公司的磷肥产品在国内市场上供不应求，对销售货款采取款到发货的营销策略，以解决经销商筹资成本高、银行贷款难度大的瓶颈，也使生产厂家能收到承兑汇票周转使用，保证资金的流动性。此业务的开展提高了厂商的合作竞争力，巩固和扩大市场份额，有效的促进了公司销售工作健康发展。

3.2公司应收账款存在的问题

1．应收账款管理职能上设置的缺陷。

公司设有经营部和市场部，经营部主要负责与工业客户洽谈合同，并承担收款责任。市场部门主要负责用直销客户洽谈合同，并承担收款责任。这种状况给公司带来巨大的风险。应收账款非但不能得到有效的控制，反而出现应收账款拖欠更严重的现象。

2．合同管理不善。

公司对于逾期应收账款应该加强催收力度，而最根本的就是公司在同客户签订合同时要有书面协议，按照合同要求保障自身的合法权益，而GZXX公司的销售人员，有时为了抢占市场，与老客户通过电话达成口头协议，而并没有在合同中予以反映，这往往导致逾期应收账款的发生。另外，对于逾期应收账款，公司应该采取措施，尽可能快的收回现金，减少财务压力。

3．应收账款流失严重。

业务员违反财务和销售制度，直接从贷方提走贷款，不交回公司，出现的现象是现金直接纳入业务员的腰包，还有就是业务员向购货单位借款，购货单位在应付账款中扣除借款冲抵借款；应收账款包含销售折让，而财务部门不知晓，未作财务处理，造成应收账款不实；还有就是企业销售管理松懈，业务人员经济责任落实不够，虽然对每月对业务员的应收账款进行核对、催收，但力度不大。随着业务员的频繁更换，不变交接处理。后来接任的人员对前面的应收账款不进行催收，大量增加了货款的流失

3.3对GZXX公司应收账款管理的建议

建立完善的合同制度。公司合同管理混乱，如何解决这个问题是十分重要的。公司除了现金之外的供货业务都必须签订合同，销售合同的要素必须齐全而且符合国家规定，特别是付款形式、账期、和延期付款的具体违约责任都要清楚、明确。还有销售部门在签订合同后交由专人对合同进行统一的管理，并制作合同台账，财务部门予以配合，随时对合同的执行情况进行跟踪，最终起到监督和预防作用。

建立应收账款催收管理办法。①发对账单。每月初把对账单发给客户，通过有规律的与客户对账，比直接向客户催款要好得多。②访问客户。对重点客户，由市场部人员通过经常拜访，加强联系，及时发现问题，做到知己知彼，稳住现有客源。③客户还款计划。有时客户不能按时还款，可能是遇到银行还贷、经营业绩不佳、现金短缺等问题。还有些客户故意拖欠，这说明我们要特别关注客户的进展情况，对客户制定还款计划，明确还款时间，及时追踪，从而降低坏账的风险。

建立避免应收账款坏账的措施。①控制信用销售。对那些付款延迟，超期严重的客户，在采取一定的催款措施还没有效时，应停止信用销售。②调整信用额度。根据客户的付款历史记录，对付款诚信欠佳的客户，降低信用额度。③定期拜访客户。了解客户的发展变化和需求变化，对可能坏账的客户，及时采取防范措施，从而降低公司的坏账损失。④设置坏账准备金。增加费用，降低利润，谨慎性原则，使利润更趋于实际。

 

参 考 文 献

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 备注：红色为改过的地方