应收帐款管理研究

一.应收账款的相关理论概述4

（一）应收账款的概念4

（二）应收账款的作用5

（三）应收账款的形成原因6

（四）应收账款管理的涵义、目标及必要性8

二. GZXX公司应收账款管理现状分析及建议10

（一） GZXX公司应收账款现状分析10

（二）公司应收账款存在的问题10

（三）对GZXX公司应收账款管理的建议11

三. 结论13

参 考 文 献14

致 谢15

内 容 摘 要

随着经济的不断发展,企业的安全持续经营发展显得尤为重要。近几年，我国企业应收账款总量逐年递增，形成呆账坏账的情况日益严重和企业周转资金不足。企业间相互拖欠货款，造成逾期应收账款居高不下，已成为经济运行中的一大顽症。企业账和及未做账务处理的情况普遍存在，企业在赊销产品时货款不能同时收回，而企业没有及时采取行之有效的措施，长次以往影响流动资金的运转，货币资金大量短缺，以说部分企业已存在严重的应收账款危机。目前,有许多企业因未对应收账款采取有效的控制,导致企业资金紧张,甚至陷入财务危机。为此,对企业应收账款的管理研究已迫在眉睫。

关键词：应收账款；信用政策；偿付能力；坏账；管理

应收帐款管理研究

一.应收账款的相关理论概述

(一）应收账款的概念

应收账款是企业采用信用方式销售商品、产品、提供劳务等而形成的债权性资产。《企业会计准则》对应收账款的定义是：企业因对外销售产品、材料、供应劳务等而应向购货或接受劳务单位收取的款项。对企业而言，应收账款是企业的一种债权，在应收账款发生时，企业一般会与客户签订购销合同或劳务合同，以及签订还款协议。

应收账款的确认是伴随着赊销而发生的，其确认时间为销售成立时间。按照我国会计准则的规定，企业必须同时满足四个条件时，才能确认收入，此时若未收到现金，即应确认应收账款。这四个条件是：企业己将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；与交易相关的经济利益能够流入企业；相关的收入和成本能够可靠地计量。应收账款的计价。由于从应收账款到取得现金需要一段时间，因此，严格地说，应收账款不能按照其到期值（账面价值）计价，而应该按照未来现金的现值计价，但这样就会对企业的当期净收益产生重大影响，多数应收账款仍然按其到期可收回的价值计价。

与其它资产形式例如现金相比，应收账款具有以下特点：

1.较高的风险性。由于应收账款仅仅是企业对于客户的一种债权，企业手中并没有掌握实质性的资产，所能代表债权的只是一些有关的单据，因此企业实际上是处于一种被动的地位上，债权能否收回，关键取决于对方的财务状况、信用状况等。从而使企业存在一种无法收回货款的可能性，即发生坏账。所以，企业的应收账款实际上均存在无法收回的风险。

2.较长的停留时间。由于种种原因，企业的应收账款从其产生到最终收回，往往需要经过一段较长的时间才能完成，造成企业资金长时间被对方占用，这种占用往往是无偿的占用。

3.较高的回收成本。企业为了要收回长期挂账的应收账款，往往是付出较高成本的，例如折扣清账、法律途径等等，最后在收款后扣除所须成本，所剩无几。

应收账款的分类： 

按照应收账款形成后是否逾期，可将应收账款划分为未到期应收账款和逾期应收账款，逾期应收账款还可按逾期长短进一步分为拖欠应收账款和收款失败应收账款两种类型。按照逾期的原因，又可分为四种类型：经营困难类，这类应收账款由于欠款客户经营遇到了困难，确实在短期内无法还清欠款；恶意拖欠类，这类应收账款逾期的原因是欠款客户本身不注重外部信誉形象的树立，为了短期利益而恶意拖欠货款；贸易纠纷类，这类逾期的应收账款是由于买卖双方的交易出现了纠纷，导致应收账款不能按期收回；欺诈类，指企业的交易对象没有交易的诚意，以欺诈手段获取货物，导致企业的应收账款回收无望。

（二）应收账款的作用

1增加销售的功能

商业竞争是应收账款产生的直接原因。在市场竞争激烈时，信用销售是促进销售的一种重要方式。信用销售实际是向顾客提供了两项交易：（1）销售产品；（2）在一定时期内提供资金。在卖方市场条件下，产品供不应求，企业没有必要采用信用销售而持有应收账款。只有当市场经济发展到一定阶段并且市场转变到买方市场时，各行各业才会为了扩大市场占有率和增加销售收入而采用信用销售的方式。信用销售方式能够吸引客户的原因主要有以下两点。首先，在银根紧缩、市场疲软和资金匮乏的情况下，许多客户企业总是希望通过赊欠方式得到需要的材料物资和劳务。其次，许多客户企业愿意保留一段时间的支付期以检验商品和复核单据。因此，在市场竞争激烈的情况下，如果某家企业不采用这种商业信用销售方式，那么市场就会萎缩，销售收入和利润就会减少，最终可能导致企业亏损而倒闭。

2减少存货的功能

在大部分情况下，企业持有应收账款比持有库存更有优势。（1）从财务角度看，应收账款和存货都属于流动资产，但他们的性质是不同的。正常情况下，应收账款是一种可以确认为收入的债权，而存货除占用一部分资金外，存货持有的成本相对较高，诸如储存费用、保险费用、管理费用、破损、偷盗、变质等等。（2）从生产的目的来看，产品售出并因此获得利润是生产的目的，将生产出来的产品放在仓库里而鲜为人知有违企业建立的目的。

3从资信评级的角度看，存货的流动性要比应收账款的流动性差的多，虽然财务人员在计算流动比率时将存货和应收账款一视同仁，但在计算速动比率时将存货予以扣除。这些就是企业愿意持有应收账款而不是存货的理由。只有存货不是过时产品，而且与应收账款相比更易于抵押或典当来换取现金时，持有存货比应收账款才更具有优势。

（三）应收账款的形成原因

1.企业内部的原因

（1)、部分企业的整体管理水平较低 

企业的整体管理水平是指企业所有管理者的专业水平、业务能力，工作经验及其有机结合的程度。由于历史的原因，我国部分企业的整体管理水平不高，导致企业应收账款管理水平很低，主要体现在:信用政策、标准的制订及执行有较大的随意性和不经济性;不注重对应收账款的防范和控制;对出现的问题又缺少有效的治理方法等.企业的这种管理水平严重抑制了企业正常的竞争能力，这与市场经济是不相符的.

（2）、企业的风险意识比较淡化

从主导思想上来讲，企业还没有真正地将自担风险、自负盈亏的意识在头脑中牢固地树立起来，对竞争日益激烈的市场还不够适应。风险意识缺乏主要表现在:为了扩大产品销售，盲目地采取赊销政策去挤占市场，只注重完成了多少销售额及销售量，实现账面上的“高利润”，而忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否及时收回。并且我国的增殖税是按销售额的百分比计缴的(抵扣进项税后)，使企业动用有限的流动资金垫付未实现的利税开支，等于企业利用自有资金或银行借款交了税。另一种现象是企业害怕三角债而不敢采取信用政策去吸引客户，造成企业竞争力下降，产品大量积压，导致资金链的断裂乃至生产经营难以为继。

（3）、对应收账款的本质认识不够

应收账款从本质上来讲是属于债权人给予债务人的一项短期无息贷款，企业采取信用销售本身就不可避免地对自己的经济利益作出了一定的栖牲。如果企业应收账款被长期施欠，则给企业带来的潜在损失是可观的，若转化为坏账，就会减少企业的利润。另外，一些企业的管理人员往往忽视了资金的时间价值，他们关心的是款项如何收回，而早晚无所谓.由于客户本身的情况及其今后的变化难以预测，如果对应收账款防范不严，往往会导致应收账款延期收回，甚至无法收回。

（4）、经营者自我保护手段软弱无力

对于购货方不按期支付应收账款本身就足一种违约和违法行为。但是由于我国市场经济体制正在逐步建立中，债务人比债权人更有主动性，这种不正常现象的存在，使得有债不愁，欠债有理的观念甚为流行。经营者或者由于不愿意恶化与客户的关系，或者不愿耗费人力、时间上门催讨，也就更难以想象通过法律手段来保护自己的正当利益。结果造成企业资金更加紧张，所以企业也情愿或不情愿地施欠其他单位的货款使企业间三角债务愈演愈烈。

2.企业外部的原因

（1）历史原因的影响

我国改革开放以来，由于企业转制，国家调整产业政策，经济发展中的某些问题与失误，企业对新的经济环境不适应等原因，造成许多历史积淀的问题，典型表现之一就是“三角债”和“链条债”。一些企业有长期挂账的大额应收账款，主管部门又不轻易批准核销，成为企业的一项负担。而即使得到核销，对企业也就成为直接的损失。

（2）当今经济环境的影响

国家为了抑制通货膨胀实行银根紧缩政策，控制信贷规模，使企业流动资金产生普遍性的紧张，加上企业对应收账款缺乏有效的治理措施。造成企业大量的货款被拖欠，形成错综复杂的三角债，这已经成为很严重的社会问题。虽然国家曾几次大规模的清理整顿三角债问题，但是由于它的复杂性和复发性，所以应收账款的大量沉积仍是我国企业面临的突出问题。

（3）竞争机制不健全的影响

企业间的竞争不是体现为提高产品质量、改善售后服务上的竞争，而是竞相采取赊销方式，比如给客户的条件更优惠，以此作为产品促销的法宝，使企业从信用的角度对客户进行选择变得非常困难，极不利于对应收账款的有效防范与拉制。这种竞争的结果也使众多企业陷入债务危机。

（4）法律不完善造成的影响

法律不完善和某些部门有法不依，执法不严，造成债务官司久打难决，决而无果。许多企业为了避免陷入这旷日持久耗时耗力的诉讼中，往往把大事化小，小事化了，把应收账款挂在账上。所以，应收账款问题的产生既有其本质原因，又有我国经济发展的历史原因，既与国家的经济体制有关联，又与企业内部管理密切相关。本文阐述的解决应收账款问题只是从企业内部管理去分析原因，提出其解决办法，而其外部原因的解决将有待于国家整个经济体制、法制建设的不断改革与完善。

（四）应收账款管理的涵义、目标及必要性

1.应收账款管理的涵义

应收账款管理是指在赊销业务中，从授信方(销售商)将货物或服务提供给受信方(购买商)时债权成立开始，到款项实际收回或作为坏账处理结束，授信公司采用的系统的方法和科学的手段。简而言之，就是对应收账款回收全过程所进行的管理。其目的是保证公司能够足额、及时地收回欠款，降低和避免信用风险。应收账款管理属于公司后期信用管理的范畴，是信用管理的重要组成部分。该手段将应收账款作为一个专门的管理对象，实行专业化、制度化的管理。

2.应收账款管理的目标

理想化的应收账款管理目标是最大可能的销售额与净收入和最低限度的货款拖欠与最小的坏账损失。这显然只是一种愿望，因为这二者.是相互矛盾的，要实现高的销售目标，订单自然良芳不齐，就可能造成货款的拖欠乃至坏账损失，反之，要限制订单的质量就难以实现销售额的最大增长。要达到这二者之间的平衡就成为我们的追求，简而言之就是在保证应收账款质量的情况下，使盈利销售达到最大。

企业的任何一个细分目标都是在总体目标的指引下制定和实施的，应收账款管理的目标同样如此。企业应该根据销售计划制定出计划的应收账款与销售额的比率。这一比率可以细化为如下指标:平均应收账款周转天数;应收账款账龄分析;赊销期;被拖欠货款占销售额的百分比;坏账损失数量;因赊销政策造成定货延迟或损失。以上六个指标中，前五个指标是比较容易收集信息和数据，而最后一个指标相对难以度量，这主要依靠销售人员的收集和判断。

根据以上目标，管理部门的工作目标重点主要体现在以下方面:

(l)评估客户的风险，在可接受的风险限度内帮助销售部门尽可能的扩大业务量。

(2)通过赊销和回收货款管理，实现现金回流，减少应收账款的资金占用，改进资产质量。

(3)控制风险销售，把坏账损失压低到可接受的水平。

(4)改进与客户的关系，增加客户的忠诚度。

3.应收账款管理的必要性

随着市场经济的日益发展，商业信用的不断推行，公司应收账款的数额明显增多，应收账款的管理已经成为公司经营活动中日益重要的问题。一旦应收账款没有得到有效的管理，公司则会出现以下的弊端了:

(1)降低了公司的资金使用效率，使公司效益下降。由于公司的物流与资金流不一致，发出了商品，开出了销售发票，而货款却不能同步回收。销售已成立，却没有货款回笼的入账销售收入，这种销售导致了没有现金流入的销售业务损益产生、销售税金上缴及年内所得税预缴，如果涉及到跨年度销售收入的应收账款，则可发生用公司流动资产垫付股东年度分红的情况。公司因追求表面效益而产生的垫缴税款及股东分红，占用了公司大量的流动资金，久而久之必将影响到公司资金的周转，进而导致公司经营的实际状况被掩盖，影响公司生产计划、销售计划等，无法实现既定的效益目标。

(2)夸大了公司经营成果。由于我国公司实行的记账基础是权责发生制(应收应付制)，发生的当期赊销全部记入了当期收入。公司帐上利润的增加并不表示能如期实现相同数额的现金流入。因此，在一定程度上，公司应收账款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，夸大了公司经营成果，增加了公司的风险成本。

(3)加速了公司的现金流出。赊销虽然能使公司产生较多的利润，但是并未能真正使公司的现金流入增加，相反，这种手段可能使公司不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了公司的现金流出。

(4)对公司营业周期也有影响。营业周期是从取得存货到销售存货，并收回现金为止的这段时间，营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数，而营业周期为两者之和。由此看出，不合理的应收账款将导致营业周期延长，影响公司的资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，从而引起公司现金短缺，影响工资的发放和原材料的购买，严重影响到公司的正常生产和经营。 

(5)增加了应收账款管理过程中出错的概率，给公司带来额外损失。公司面对庞大而复杂的应收款账户，增加了核算差错的可能性。若不能及时发现便不能及时了解应收款动态情况和欠款方公司的详情，造成责任不明确，应收账款的合同、合约、承诺、审批手续等资料的散落、遗失。这些有可能使公司己发生的应收账款不能按时收回，该全部收回的却只能收回部分，能通过法律手段收回的却由于资料的不全而不能收回，直至到最终形成公司单位资产的损失。因此，作为公司营运资金管理的重要方面，应收账款管理己越来越引起公司管理者的重视，对公司的应收账款进行管理是非常必要的。

二. GZXX公司应收账款管理现状分析及建议

（一） GZXX公司应收账款现状分析

GZXX公司是经国务院批准的政策性债转股大型企业，它是以国家企业技术中心和博士后科研站为主要技术创新平台，迄今已承担并完成多项国家及省部科技项目，拥有数十项国际国内领先的行业关键和核心技术。GZXX公司以优良的产品质量和服务迅速得到市场认可，成为国内市场的领先品牌。

在这样一个竞争激烈的市场中，GZXX公为占有更大的市场份额，通过信用赊销增加企业收入、扩大市场占有率。为了增加收入的需要，争取更多的客源，企业不得不以赊销或其他的优惠方式吸引顾客，由此产生的应收账款是一种商业信用。

GZXX公司针对中小型客户销售采取先收款后发货的方式进行销售，基本杜绝中小客户销售形成的应收账款，提前获取流动资金，加速资金周转。

GZXX公司针对大客户开展了商银业务。在2005年前公司的磷肥产品在国内市场上供不应求，对销售货款采取款到发货的营销策略，以解决经销商筹资成本高、银行贷款难度大的瓶颈，也使生产厂家能收到承兑汇票周转使用，保证资金的流动性。此业务的开展提高了厂商的合作竞争力，巩固和扩大市场份额，有效的促进了公司销售工作健康发展。

（二）公司应收账款存在的问题

应收账款管理职能上设置的缺陷。

公司设有经营部和市场部，经营部主要负责与工业客户洽谈合同，并承担收款责任。市场部门主要负责用直销客户洽谈合同，并承担收款责任。这种状况给公司带来巨大的风险。应收账款非但不能得到有效的控制，反而出现应收账款拖欠更严重的现象。

合同管理不善。

公司对于逾期应收账款应该加强催收力度，而最根本的就是公司在同客户签订合同时要有书面协议，按照合同要求保障自身的合法权益，而GZXX公司的销售人员，有时为了抢占市场，与老客户通过电话达成口头协议，而并没有在合同中予以反映，这往往导致逾期应收账款的发生。另外，对于逾期应收账款，公司应该采取措施，尽可能快的收回现金，减少财务压力。

应收账款流失严重。

业务员违反财务和销售制度，直接从贷方提走贷款，不交回公司，出现的现象是现金直接纳入业务员的腰包，还有就是业务员向购货单位借款，购货单位在应付账款中扣除借款冲抵借款；应收账款包含销售折让，而财务部门不知晓，未作财务处理，造成应收账款不实；还有就是企业销售管理松懈，业务人员经济责任落实不够，虽然对每月对业务员的应收账款进行核对、催收，但力度不大。随着业务员的频繁更换，不变交接处理。后来接任的人员对前面的应收账款不进行催收，大量增加了货款的流失。

（三） 对GZXX公司应收账款管理的建议

建立完善的合同制度。公司合同管理混乱，如何解决这个问题是十分重要的。公司除了现金之外的供货业务都必须签订合同，销售合同的要素必须齐全而且符合国家规定，特别是付款形式、账期、和延期付款的具体违约责任都要清楚、明确。还有销售部门在签订合同后交由专人对合同进行统一的管理，并制作合同台账，财务部门予以配合，随时对合同的执行情况进行跟踪，最终起到监督和预防作用。

建立应收账款催收管理办法。①发对账单。每月初把对账单发给客户，通过有规律的与客户对账，比直接向客户催款要好得多。②访问客户。对重点客户，由市场部人员通过经常拜访，加强联系，及时发现问题，做到知己知彼，稳住现有客源。③客户还款计划。有时客户不能按时还款，可能是遇到银行还贷、经营业绩不佳、现金短缺等问题。还有些客户故意拖欠，这说明我们要特别关注客户的进展情况，对客户制定还款计划，明确还款时间，及时追踪，从而降低坏账的风险。

建立避免应收账款坏账的措施。①控制信用销售。对那些付款延迟，超期严重的客户，在采取一定的催款措施还没有效时，应停止信用销售。②调整信用额度。根据客户的付款历史记录，对付款诚信欠佳的客户，降低信用额度。③定期拜访客户。了解客户的发展变化和需求变化，对可能坏账的客户，及时采取防范措施，从而降低公司的坏账损失。④设置坏账准备金。增加费用，降低利润，谨慎性原则，使利润更趋于实际。

三． 结论

本文主要介绍了我国企业应收账款的概述和现状，及应收账款对企业生产经营的影响，并对应收账款的现状的问题进行了成因分析，提出了建议。通过对GZXX公司应收账款管理现状分析及存在的原因的研究为公司存在的应收账款管理问题提出了新的改进意见和建议。总之，一个企业要很好地控制、管理应收账款，必须做到：第一、正确评估客户的资信，权衡信用成本与信用风险，提高应收账款的回收率；第二、积极建立灵活有效的收账措施，及时回收账款；第三、做好应收账款账龄分析，努力减少和防范呆账、坏账的产生。应收账款防范的好坏，既靠制度的保证，又靠措施的得力于否，还靠领导重视程度。诚然，不管企业采用怎样严格的信用政策，只要存在着商业信用行为，坏账损失的发生总是不可避免的。因此，企业要遵循稳健性原则，对坏账损失的可能性预先进行估计，积极建立弥补坏账损失的准备金制度。根据《企业会计准则》的规定：应收账款可以计提坏账准备金。企业要按照期末应收账款的一定比例提取用于补偿因债务人破产或死亡，逾期未履行偿债义务，已无法收回的坏账损失，以促进企业健康发展。实践经验表明，越是制度完善、管理良好、措施得当的企业，应收账款的问题也就越少，应收账款的风险小，坏账损失也少；反之，问题也就越多，坏账损失发生也就越高。根据企业应收账款管理制度，针对在企业应收账款分析中发现的问题采取相应的办法，解决企业在应收账款中出现的问题，加快企业的资金循环，提高资金利用效率，实现企业的效益目标。

参 考 文 献

[1] 范 钰.企业坏账处理中存在的问题及改进方法.财经研究.2008. 

[2] 许志国.浅析应收账款的管理.公共事业财会.2007.

[3] 王 晶.企业加强应收账款管理的有效措施.财务与会计.2008.

[4]李春涛.企业应收账款管理存在的问题及财务风险控制对策.商业经济.2007.

[5]俞雪松.试论应收账款的管理. 企业技术开发. 2007. 

[6] 崔 革.浅谈我国企业应收账款管理的问题和对策.现代商业.2007.

[7] 于 霞.加强应收账款管理之我见. 今日科苑.2007.

[8] 许文珍。浅析应收账款管理。税收与企业，2002（5）

[9] 王强。如何建立应收账款内部控制制度。财会通讯，2002（2）

[10] 高晓红.加强应收账款管理 提高资金使用效率.科技咨询导报.2007(16)

致 谢！