论会计信息失真的原因及对策

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1会计信息失真的现象………………………………………………………….1

1.1会计凭证失真………………… ………………………………………….1

1.2会计账簿失真……………………………………………………………….1

1.3会计报表失真………………………………………………… ……………1

2会计信息失真原因探析……………………………………………………….2

2.1管理层受到利益的驱动…………………………………………………….2

2.2管理层无力承受各种压力………………………………………………….2

2.3内部控制不健全,不存在或失效……………………………………………2

2.4会计信息和会计准则内在的客观模糊性使主观模糊性成为可能……… 2

2.5领导思想不正,法制观念淡薄………………………………………………2

2.会计人员素质不高……………………………………………………………3

2.7会计法规不健全,违法处罚力度不大………………………………………3

3会计信息失真的危害…………………………………………………… ……3

3.1造成企业经营管理混乱…………………………………………………… 3

3.2导致决策上的失误…………………………………………………… ……3

3.3诱发违法乱纪和贪污腐化行为的发生…………………………………… 3

3.4不利于国家经济的发展……………………………………………… ……3

4会计信息失真的治理及对策………………………………………………… 4

4.1建立合理的激励机制，构建科学的评价体系…………………………….3

4.2加强企业内部的约束力，强化内部审计执行力………………………….3

4.3提高单位领导的会计法规意识,提高会计人员的业务素质和职业道德. 3

4.4强化会计监督,完善社会监督体系,加大对违反会计法规的处罚力度… 4

内容摘要

随着世界经济走向全球化的趋势日益加强，会计信息质量是会计工作的生命，会计信息失真就等于会计工作失去了价值，目前我国会计信息存在严重失真的现象。本文就会计信息失真的原因，危害及治理对策谈一些看法。

[关键词]会计舞弊会计信息管理层会计制度会计人员

论会计信息失真的原因及对策

会计信息失真是会计界最大的问题。长期以来，该现象普遍存在，近年来愈演愈烈，已成为社会公害，引起了党和国家的高度重视和全社会的广泛关注。切实解决会计信息失真是一项事关国民经济能否健康发展，社会能否稳定的重大问题。因此，分析探讨会计信息失真现象对进一步规范市场经济秩序具有现实的指义。

1、会计信息失真的现象

会计信息失真是指会计信息的形成与提供违背了客观的真实性原则，不能正确反映会计主体真实的财务状况和经营成果。会计信息失真主观上分为故意和过失。故意是指有意造假，即会计活动中当事人为了个人利益，事前经过周密安排，故意以欺诈、舞弊等手段，使会计信息歪曲反映经济活动和会计事项；过失是指会计人员在遵循会计法规过程中，由于主观判断失误、经验不足或会计系统自身的局限性等，造成会计信息未能真实、反映经济活动。

会计信息失真表现形式主要有：

1.1会计凭证失真

利用会计凭证进行舞弊是最为常见的方式，具体可以分为利用原始凭证和利用记账凭证两种。

（1）原始凭证失真。原始凭证是会计信息系统的最初数据来源，它是经济业务的最初载体，它的真实与否，直接影响到整个会计信息流程和最后的会计信息结果，如果会计凭证失真，那么提供的财务信息也就有假。其主要有以下三种表现：①经济业务为真，原始凭证为假；②经济业务为假，原始凭证为真；③经济业务和原始凭证都为假。

（2）记账凭证失真。主要表现为任意调整账项，收入、成本、费用不按会计制度规定处理，出现虚列、多列、少列，不列资产、负债、所有者权益、费用和成本，推迟或提前确认收入等，以致数据失真。

1.2会计账簿失真

会计账簿是通过对会计要素、会计科目的分类来设置的，它的真实与否，直接影响会计报表，主要有以下三种表现。

（1）会计科目使用和账簿登记错误。如利用往来账作“避风港”。

（2）设置账外账。如私设“小金库”，设内部账和税务账等。

（3）没有建账。如“包包账”。

1.3会计报表失真

会计报表失真是会计凭证失真和会计账簿失真的必然结果。同时，会计报表失真还存在技术上的可能，如无账报表，合并会计报表过程中的违规抵消。

2、会计信息失真的原因

会计信息失真从表面上看是管理问题，或者是单位领导会计人员的个人行为，但目前会计信息普遍失真，必然有其深层次的社会原因，从逻辑上讲，不真实的会计信息都要是“失真”的信息，在会计实务中，不符合会计制度要求的会计信息，均属“失真”的会计信息。实际上，造成会计信息失真的原因多种多样，既有宏观层面的也有微观方面的原因。

2.1 管理层受到利益的驱动

公司治理是各种利益相关者之间的相互制衡机制，这种机制的建立及其有效的运行，主要通过财产所有者和受托管理者之间的契约组合直接支撑。作为契约组合的一部分，管理当局和股东签有与绩效挂钩的奖酬计划。为达到个人利益的最大化，管理层可能根据经营状况决定利用会计政策的可选择机制，操纵会计信息。比如当期收益已低于需要支付红利的最低水平，则管理层存在减少当期收益，增加未来期望利润和分红的动机，倾向于提前选择确认损益的会计政策；若会计管理者的分红计划中包含认股权，那么他们更倾向于选择平滑收益法，借此保持股价的稳步提升，以期在可预计未来获益。

2.2 管理层无力承受各种压力

随着市场竞争的日趋激烈，与财务结构的日益复杂，公司面临的经营风险与财务风险日益加剧。会计信息如果绝对真实的记录企业不良的经营状况和亏损的财务状况，可能导致投资者和债权人无法获得预期的投资回报率，对公司未来丧失信心，那么公司正常的资金筹集和运用就会因此受到影响，随时可能陷入财务困境，甚至濒临破产的边缘。在无力承担各种压力的情况下，管理层可能利用各种造假手段虚增利润，夸大业绩以粉饰报表，欺骗投资者和社会公众。

2.3 内部控制不健全，不存在或失效

建立健全并执行激励约束机制。使得委托者和受托代理者形成互动的利益共同体，内部控制才能充分发挥防止，发现，纠正舞弊行为的功能，并为会计报表的公允性提供合理保证。如果内部控制制度不健全不存在，或者行之无效，则不能及时防止，发现，阻止舞弊行为的发生。

2.4会计信息和会计准则内在的客观模糊性使主观故意模糊性成为可能

一方面，会计信息的产生离不开分类和汇总等会计核算的基本方法。但分类和汇总的标准和界限不是绝对的，会计信息所反应的事项也千差万别。同一企业在不同时期的经济事项及不同企业在同一时期的交易活动，质的规定性可能迥然相异，这导致会计信息不可避免的带有一定模糊性，另一方面，会计准则不可能面面俱到，蕴涵所以经济事项，只能对交易的会计处理提出框架性指导和规范性束缚。而且会计从自身特定的经济环境和运营情况出发，采用适当的会计方法能够更为公允的反映企业财务状况和经营成果，必然要求会计准则在制定时要留给企业选择的余地，于是便形成了会计准则的模糊性。但同时也为舞弊行为制造就机会和借口。

2.5企业负责人法制观念淡薄

长期以来为了确保国家利益的实现，采取了相应的一系列方法，如行政手段激励（职位晋升），保障机制激励等。也即是说，对应上级而言，下级在对经济活动的管理中做出成绩（主要以利润、产值）衡量，就取得了“政绩”，有了“政绩”就有可能被提升，从而为个人带来更多货币收入和非货币收入。于是“数字出官，官出数字”、“财务造假”出现了。一些企业负责人作为企业负责人作为企业法定代表人为追求个人和企业不正当的政治经济利益，指使和纵容会计人员弄虚作假。而目前企业会计人员收入和任免是由企业负责人决定的，如不按其意图办事，往往被调离会计岗位或遭到其不公正待遇。因此，会计人员难以依法维护会计信息的真实性，在企业负责人对会计信息有随意处置权的情况下，会计信息因而失真。

2.6、会计人员素质不高

会计人员是会计信息的提供者，他们的素质高低直接影响会计信息的质量。部分会计人员素质偏低，包括业务技能素质和职业道德两方面。一方面，业务技能素质不高，导致会计人员缺乏科学的理论指导和严格的业务训练。另一方面，会计人员的职业道德素质不高，坚持原则、严格执法、敢于同违纪作斗争的少。相反对违规违纪熟视无睹，甚至主动为领导出谋划策的多。

2.7会计法规不健全,违法处罚力度不大

近年来,我国在短期内颁布了一系列具体会计准则,先后制定了,<<企业会计制度>>,修订了<<会计法>>.会计法规体系也初步形成,对规范会计行为,确保会计信息真实,完整发挥了巨大作用,但我国会计制度本身还存在一些缺陷。如:会计人员对会计原则和会计处理方法选择余地过大,许多会计人员采取不当的职业判断提供不实的会计信息。此外，对违反会计法的单位，个人处罚力度不大，对提供虚假会计信息的情况大部分采取的是“重经济处罚，轻行政处罚；重单位处罚，轻个人处罚；重内部处理，轻公开处理”。使得违法成本很小，正是由于违反会计法规的巨大利益诱惑与低廉的机会成本形成反差，有的单位领导和会计人员对会计法规熟视无睹，挺而走险，提供虚假会计信息。以获取丰厚的额外利益。

3、会计信息失真的危害

3.1造成企业经营管理混乱.

众所周知,企业经营管理离不开数据的支持，衡量企业经营管理的好坏,水平的高低都是通过企业的各项经营指标数据得以体现。而作为企业经营管理重要数据的会计信息,如果大量失真,企业的经营管理必然失去基础,必将导致经营管理的混乱。据《中国反腐备忘录》披露，新广集团原董事长吴日晶，在任集团总经理、董事长期间，挪用公款2.38亿元，搞得该企业乌烟瘴气。

3.2导致国家和单位经济损失

会计信息失真的一些问题,如假造会计票据，乱摊成本,搞两本账隐瞒收入,转移国家资金搞小金库等行为使得某些小集团侵占国家和集体利益, 从而给国家和单位造成巨额经济损失。据中央治理“小金库”领导小组披露，截至2011年8月底止，全国共发现“小金库”58225个，涉及金额266054亿元。在同一时期，我区共发现“小金库”1347个，涉及金额5.49亿元。

3.3诱发违法乱纪和贪污腐化行为的发生.

会计信息失真导致企业和单位经营管理的混乱,而经营管理的混乱的另一方面就成了个别人经济犯罪的保护伞.失真的会计信息成了经济犯罪的护身符和温床。例如，广西钦州市浦北县寨圩镇平塘村委四名“村官”，从2008年7月至2010年12月，虚报领取扶持金进行私分，金额达119770元，被一审法院以贪污罪判处徒刑，晚年踏上不归之路。

3.4不利于国家经济发展

会计信息失真不仅造成国有资产流失,国家税收的减少,而且影响国家的宏观调控,扰乱社会经济秩序.削弱国家经济法纪的权威性和会计的经济管理作用,阻碍经济发展,危害严重。

4、会计信息失真的治理及对策

4.1建立合理的激励机制，构建科学的评价体系

合理的激励机制应致力于促进企业长期利益与短期利益的平衡。避免管理层为达到个人利益最大化而牺牲未来盈利能力较强的项目而寻求短平快项目，不仅可以有效地防止管理层的舞弊倾向，还可以增加企业可持续发展的能力。应该指出，建立合理的激励机制远非财务部门单枪匹马所能及，还要与劳资部门通力合作，并获得上一级管理层的支持。

科学评价体系应着眼于企业的内在价值，核心竞争力和发展潜力，不能只关注单一的静态的会计数据和财务比率。否则，会导致管理层为迎合投资者喜好而追求诱人的会数据，进而导致短视行为，忽略长期发展战略。

4.2加强企业内部控制的约束力，强化内部审计执行力

企业内部控制的约束力的加强可以通过内部审计与监事会的合作得以实现。一方面通过内部审计及时了解内部信息，对重点问题进行连续，系统，深入的核查，更有效的进行事前和事中的审计。另一方面监事会对股东负责，对公司财务及对公司管理层履行职责的合法性进行监督，维护公司股东的合法权益。内部审计和监事会合作可以将对方获得的信息加以整理并通盘考虑，降低信息不对称的风险，形成防范和遏制舞弊的协同效应。

4.3提高单位领导的会计法规意识，提高会计人员的业务素质和职业道德素质

对会计信息失真的治理必须组织单位领导学习会计法规，使单位领导提高会计法规意识，端正指导思想，明确自己对会计工作和会计资料的真实性，完整性的责任。也只有单位负责人的这种素质提高了，才能杜绝各种假发票，假结算单等各种不合法的原始凭证出现，杜绝私设小金库，指使会计人员做假账等违法乱纪的事情发生，使会计信息的真实，准确，完整有可靠的保证。

提高会计工作的质量，保证会计信息的真实，完整，要通过提高会计人员的素质来实现。首先，会计人员要有较高的业务素质，既要掌握会计专业的基础理论和基本技能，又要能通过对会计资料的考核分析来参与企业经营决策，为企业现代化经营与管理提供参考。其次，会计人员要有较高的只要道德素质。做到敬业爱岗，熟悉法规，依法办事，客观公正，搞好服务，保密守信，以“不做假账”为道德准绳，以《会计法》为行为准则，做到自律，自重，依法理财。

4.4强化会计监督，完善社会监督体系，加大对违反会计法规的处罚力度

会计监督的目的是保证企业的各项经济活动和财务收支在国家法律，法规，制度的范围内进行。在强化会计监督方面，首先，要提高企业对会计监督的认识。其次，正确处理会计监督和其他经济监督之间的关系，保证各监督职能之间相互作用，相互依存，相互协调，有机结合。从整体上有效发挥监督作用，实现经济监督的总体目标。最后，充分发挥内部审计的监督职能，对本单位及其下属部门的财务收支，经济活动等会计监督内容进行再监督。此外，建立和完善以注册会计师为主体的社会监督体系，使之与政府，财政，银行，审计，税务，企业等经济监督有机的结合起来，实现对经济活动的再确认，对会计的再监督，以达到提高会计信息质量的目的。

我国近年来先后制定并发布了一系列会计法规，尽管会计法规还有待进一步完善，但只要严格执行，基本能够保证会计信息的质量。对会计信息失真的治理，应当做到有法可依，执法必严，违法必究，加大对违反会计法规的处理力度，使后来者不敢重蹈覆辙。

参考文献

[1]谢军刘伟<<浅谈会计舞弊及其防范途径>> 财务与会计综合版 2008 NO.05

[2]李绮罗时峰余学斌<<烟草行业会计信息失真原因及对策>> 财务与会计导刊 2005.10

[3]孙凡柴小卉《计算机会计信息真实性的宏观评测研究》财务与会计导刊 2005.11

[4] 刘国贤《会计信息失真的内部原因》江苏法制报 2008-07-21

[5]广西纪检委编《党风廉政教材》2011年第12辑、2012年第1辑


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