应收账款的核算与管理(二)

性质而言，应收帐款属于一种营业性的短期债权，它所涵盖的方面广泛且复杂，在目前的企业经营中，应收帐款的管理都存在着不同程度的问题，总结分析，主要表现在以下几个方面

   （1）在产品的经营过程中，购销双方由于在产品价格、质量等方面的合同分歧，导致购货方故意拖欠货款，不及时结算，造成货款不能及时收回。

   （2）企业当中存在着不同形式的违反常规的帐款管理现象。有的企业，对帐款管理有直接关系的有关人员违反正常的企业制度，而虚构货款。有的企业为了完成当年的销售利润计划虚构应收货款，从而虚增当年销售收入或销售利润。或者企业将部分收入或费用隐匿在应收帐款中，有的企业在年末发生不合理销售收入，采取弄虚作假的方法开出空头发票，作为应收帐款入帐，到次年年初又作退货处理。

 （3）企业内部管理混乱，结算手续未能及时办妥或经办人员催收不力，形成积欠。有时本来货款已收回的经济业务，但有关人员长期不报帐或财务人员销帐不及时，形成积欠。

 （4）企业财务人员素质较差，发生记帐错误，形成应收帐款。对于业务联系较多的企业, 应详细反映应收帐款或应付帐款的地址、名称、进行明细登记，有的企业财会人员粗心大意，致使帐目串户较多，造成帐目余额不一致。有时对于同一个单位，在应收帐款有户头，同时在应付帐款也有户头，不便于管理。如该单位用其应收帐款抵付应付帐款，本应冲减应付帐款科目，但企业在应付帐款中又设立户头予以挂帐，使本来应该结清的业务，由于财务人员处理不当，造成两头挂帐，使会计工作带来很大麻烦。

四、应收帐款形成的原因

（1）企业营销人员的自身素质差。有些企业的营销人员，政治素质不高，廉洁自律意识淡薄。其中，有的人从事营销工作的初衷，不是为企业干事，而是想自己发财，因而在开展一段营销业务工作后，就干起了坑害企业、自己发财的勾当。有的把回收货款挪用后，自己办公司、搞实体，空手套白狼，挣大钱发大财;有的挪用货款投到其他公司，个人持股分红;有的与客户勾结，设下一个客户不还款的骗局，把货款直接落在自己开设的帐户上侵吞货款;还有的把企业发出去的货自己卖了，再设法从银行搞到一张汇票，经涂改或伪造后回企业交财务，当假汇票不顶用时，就把自己装扮成被骗的受害者，而货款早就装入个人腰包，等等。另一方面，有的营销人员自身缺乏责任感，对客户的领导品质、企业的财务状况、有关交易记录、银行信贷等情况，不调查不分析，有的虽调查，但不全不细不实，只凭道听途说或简单了解就签订赊销合同，组织发货，导致货款拖欠。还有的营销人员被客户请一顿饭送一点礼，有碍于对方的恩惠，就放弃了对客户基本情况的调查了解;有的营销人员业务不熟缺乏经验而导致应收账款出现风险等等。应当说营销人员的自身素质差是形成应收账款风险的主要成因。

 (2)客户缺乏诚信。客户缺乏诚信也是使应收账款出现风险的另一个重要原因。有的客户特别是有的个体户，既无资金，又无场地也无办公场所，实际上就是皮包公司，他们本来就无营销能力，完全是靠诈骗发财的，骗了“张三骗李四”，腰包鼓满就溜之大吉，连人都找不到了，追货款谈何容易。有的企业早已资不抵债，处于苟延残喘状态，赊进货物只不过是勉强生存，维持企业短暂的寿命。在这种情况下，供货方赊给其货物之日，也就是应收账款形成呆帐坏帐之时。另外就是有的企业，一开始就是靠拖欠货款，欺骗供货人过日子。有的有钱也不付，混过两年就赖帐，过了追诉时效，供货方起诉都无门。有的在签订合同时就埋下伏笔，给供货方设下圈套，到时不是借故找货物一点质量问题为救命稻草不给钱，就是在合同上抠字眼，找漏洞不给钱。有的甚至骗足了钱之后，偷偷转移资金，宣布破产，让供货方叫天天不应，叫地地不灵，等等。不管是什么原因的货款拖欠，都是因为客户不讲诚信，欺骗了供货企业。在市场经济发育不成熟阶段，表现尤为突出。企业在推销物品中，确须保持清醒头脑，谨防上当受骗。

 (3)企业对营销工作缺乏有效的管理和监督。销售作为企业发展的龙头，应当进行科学有效的管理和监督，这样既能促进营销工作的顺利发展，又能防止在销售工作中造成国有资产流失和腐败现象产生，更能降低应收账款的风险。从一些企业产生应收账款风险的状况看，对营销工作缺乏有效的管理和监督，的确是一个抹之不去的成因。有的企业的负责人，只过问产品销出去了没有，而不问货款有没有收回;有的只以销售价值考核销售人员，而对货款回收不作为考核依据，致使销售人员对货款能否回收漠不关心。还有的企业几年对货款回收情况没作认真分析，既不知应收账款总额，也不知存在什么经验教训，在销售问题上糊里糊涂过日子;更有甚者，有的企业应收帐款达到近亿元，连一个像样的催收应收账款的管理办法都没有，更谈不上有专门的机构和人员，因而造成应收帐款数额居高不下，以致于影响企业的资金正常周转，也严重影响企业的经济效益。

五、应收账款坏账的原因

（1） 企业经营者法律意识谈薄

客户不按合同，协议规定归还到期债务，是负债方的一种违法违章行为，或有的因合同不规范，被客户利用，收到货后，以各种理由推迟付款或拒付，形成呆帐企业应重视债权人，有权利利用法律来维护自己的合法权益。

（2） 应收账款管理不善

有些客户超过规定时限（信用期限），客户认账，但以资金紧张或企业亏损等理由拖欠账款。还有些客户以企业改制为由，故意拖欠账款。针对这类状况，企业应加强应收账款的管理，但有些企业应收账款管理制度形同虚设，管理人员没有把责任落实，使得潜在坏账越来越多，甚至形成呆账。

（3） 销售人员激励机制不健全

很多企业在销售考核体系中，只将工资报酬与销售额挂钩，却忽略了货款的回笼，这就加大了坏账的可有性，因为销售人员只关心销售指标的完成。

（4） 缺乏信用管理

大多数企业在销售过程中。不了解客户的资信状况，就轻易地将产品赊销出去，这就加大了坏账的风险。由于我国目前社会信用程度普遍较低，相当数量的企业或单位不能严格信守合同契约，而很多企业并未对此引起足够重视。

六、管理方法

1、重视信用调查

对客户的信用调查是应收账款日常管理的重要内容。企业可以通过查阅客户的财务报表，或根据银行提供的客户的信用资料了解客户改造偿债义务的信誉，偿债能力，资本保障程度，是否有充足的抵押品或担保，以及生产经营等方面的情况，进而确定客户的信用等级，作为决定是否向客户提供信用的依据。

2、控制赊销额度

控制赊销额是加强应收账款日常管理的重要手段，企业就根据客户的信用等级确定赊销额度，对不同等级的客户给予不同的赊销限额。必须将累计额严格控制在企业所能接受的风险范围内。为了便于日常控制，企业要把已经确定的赊销额度记录在每个客户应收账款明细上，作为金额余额控制的警戒点。

3、合理的收款策略　

应收账款的收账策略是确保应收账款返回的有效措施，当客户违反信用时，企业就应采取有力措施催收账款，如这些措施都无效，则可诉诸法院，通过法律途径来解决，但是，轻易不要采用法律手段，否则将失去该客户。

七、加强应收帐款的管理控制

严格执行应收帐款的日常帐务核对工作：财务人员依据完整合法的凭证登帐要及时、准确。对本期发出商品数量、金额以及当期的回款金额在明细帐中要详细如实反映，并定期和总帐核对，保证应收帐款的真实可*，维护企业资产安全完整。要逐月编制外欠货款余额明细表，详细列清外欠单位金额并及时向领导和销售部门反映。销售部门应依据销售人员建立发货、收款、外欠台帐，并及时和财务部门核对，确保业务人员责任到位。只有这样，才能对企业的应收帐款作出合理的归纳、总结，对应及时清理的外欠作出准确的判断。

完善客户档案，评价客户信用等级要尽可能地掌握现有及潜在客户的档案资料，销售部门要对企业用户做定期调查，记录用户的名称、地址、电话、税号、开户行、帐号、结算方式、付款经办人、签定合同经办人、企业法人代表、企业经营规模、经济性质、经营范围、财务状况、信誉、负债情况等等，多方面为企业的清欠提供线索。只有提高自我保护意识，把应收帐款的风险减到最小程度，才能进一步加强企业的市场主动权，减少坏帐损失。

企业内部部门要密切合作，协同清理企业销售部门要制定合理的营销政策；财务部门要提供真实完整的原始资料，调动一切积极因素，最大限度地提高企业货款回收率。

要针对每一客户，确定相应的信用政策企业的营销要根据客户的不同情况，采取不同的销售策略，一是严格执行先款后货、现款交易的原则，做到钱货两清，实现现款交易；二是建立赊销审批制度,要加强客户的信用等级评定，严格审查客户的资信状况，设立赊销批准权限，最大程度减少应收帐款的形成。

加强债权的签证工作对各项应收款项，每年均应同客户核对，取得有效的债权签证，以保证应收帐款的真实、准确。

建立销售回款一条龙责任制为防止销售人员片面追求完成销售任务或广种薄收追求业务提成而出现的强销、盲销，企业内部应明确追讨应收帐款是销售人员的首要责任，同时，要制定严格的资金回笼考核制度，销售人员必须对每项销售业务从签订合同到回收资金的全过程负责。

加强销售合同的审查合同的签定必须执行平等互利、协商一致的原则，首先应审查合同双方签约者是否都有权签订合同。如果代签，应取得有效的委托书。其次对合同条款进行审查，主要查合同的标的、价格、违约责任、结算方式等，最后要看对方履行合同的能力，避免因此而产生应收帐款。

总之，时刻重视产品的适销对路、控制应收账款的增长，树立现代的营销观念，加强管理力度，切实将各项措施落实到实处，只有这样才能将企业应收账款控制在较合理的水平，使企业产生更大的效益。

总结

本文通过对应收账款的核算和管理方面的问题的研究，较系统的阐述了应收账款的作用、成因以及在核算和管理中存在的问题并对这些问题做出的相应的解决方案。从而得出以下结论。

应收账款的存在，对于企业来说是一把双刃剑。它具有扩大销售、减少库存、提高企业市场竞争能力的作用，同时又具有降低了企业资金使用效率、夸大企业经营成果、加速现金流出、缩短营业周期的弊端。因此，对企业应收账款的管理，在实现产品销售、争取客户、扩大市场占有份额、增加企业收益的同时，应确定适当的信用标准，着力应收账款的控制。制定有利于企业的信用政策，并且不断完收款政策，强化企业日常管理制度，加速资金循环，提高应收账款管理水平，保证企业的合法权益，促使企业持续、稳定、健康发展。

致谢

参考文献

[1] 张岑艺. 小议应收帐款的催讨之道, 商业会计, 2004（12）

[2] 姚飞. 应加强企业应收帐款的管理, 现代审计与会计, 2005（2）

[3] 金培华. 应收帐款管理是企业资金管理的重点, 上海轻工业, 2004（5）

[4] 百度百科