对个人所得税改革的一点思考及建议(二)

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个人所得税在地方税中的比例[2 刘汉屏《地方政府财政能力问题研究》第168页]2
年份 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001
个税比重 3.17 2.11 4.37 6.25 7.46 8.37 8.97 6.61
我们可以发现：个人所得税的比重在不断上升，但是到2001年又有一个明显的下降。但是上升是有限的，没有与GDP的增长同步。
以上是纵向比较，下面我们看一下横向比较。在西方国家个人所得税对政府收入的贡献很大，地位十分重要。在本世纪50年代以前，个人所得税占全部税收的比重并不高，此后有了明显的提高。以美国为例，1902年个人所得税收仅占总收入的0.3％，1932年达到6.7%，1940年为8.1％；从1950年开始，比重明显上升，达到29.3％，随后就稳定在30％以上的水平，其中1985年达到45.37％。由此可见个人所得税对政府收入贡献的重要程度。另一方面，个人所得税对中央政府收入的贡献尤为明显。许多国家个人所得税占中央政府全部税收的比重都在20%至40％之间，如英国、西班牙等。在美国和新西兰等国，个人所得税甚至占到中央政府收入的一半左右。
图2   税收与财政收入增长关系
表3　部分国家个人所得税占中央政府税收比重（单位：％）[ 《国际货币基金组织政府财政统计年鉴（1998）》]
　　国家  年度  个人所得税
　　澳大利亚  1996  52.2
　　新西兰  1996  49.1
　　美国  1996  46.1
　　南非  1995  40.6
　　丹麦  1995  35.9
　　英国  1995  28.8
　　西班牙  1994  26.1
　　韩国  1997  20.7
中国[来自于刘汉屏《地方政府财政能力问题研究》，且是指个人所得税在地方税中的比例。]  1997  6.25
在发展中国家，目前个人所得税占政府收入的比重并不高，但作为一个新型的税种，其发展潜力不可低估。正是由于个人所得税对政府收入有着重要的贡献，一方面要不断完善个人所得税制，以满足政府对收入的需求；另一方面，也要求稳妥地推进个人所得税的改革，不能由此造成过大的波动，以至于影响政府职能的发挥。
开征个人所得税的主要目的是调节个人收入差距，缓解社会分配不公，但由于以上问题的存在，这一目的没有达到预期。我们可以从历年个人所得税与基尼系数的比较中粗略地得到一些结论。表4[ 陈宗胜，周云波《非法非正常收入对居民收入差别的影响及其经济学解释》载于《经济研究》2001年第4期]
年份 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999
基尼系数 0.377 0.402 0.436 0.419 0.406 0.403 0.402 0.458
最近新华网公布了这样的消息：2001年中国7亿元存款总量中，人数不足20%的富人们占有80%的比例，其所交的个人所得税却不及总量的10%。全国个人所得税的纳税主体仍然是工薪阶层。
以上数据都说明了中国税收系统对个人征税的效率较低，大部分高收入者应该交纳的个人所得税没有征或者没有足额征收上来，而这一部分的额度正是个人所得税的主体，也是开征目的所在，而且这种流失在一定程度上加大了收入的差距，多多少少像百姓说的“劫贫济富”了。
三、个人所得税征收困难的原因思考

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