浅析企业货币资金内部控制2015(二)

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（5）出借支票

会计人员非法将支票借给他人用于结算业务，从中捞取私利。其主要原因是票据、银行账户管理混乱，各种票据未连续编号，稽核岗位形同虚设。

（6）涂改银行对账单

会计人员私自提现，然后通过涂改银行对账单上的发生额或余额，使银行对账单与银行存款日记账金额相等或平衡。其主要原因是负责银行存款收付业务的人员和负责调节银行存款对账单人员的职责未分开。

（7）“初”取末“存”

出纳人员私盖印章，于月初从银行账户提取大额现金，月末再把所欠的大额现金补齐，使银行对账单上的期末余额和银行存款日记账上的期末余额相符，以达到挪用资金的目的。其主要原因是出纳人员保管了银行印鉴章。

二、货币资金内部控制的方法

目前，许多企业货币资金内部控制制度不健全，有的单位虽然建立了相对完善的货币资金内部控制制度，但实际操作中执行能力不强，货币资金内部控制制度没有发挥有效的作用，让不法者有机可乘。因此，加强货币资金内部控制应注意以下几方面：

1、货币资金的支出

从某种意义上讲，节流等于开源。因此，控制非法和不合理资金的流出，等于为企业带来等量的资金流入。所以，我们要做到四审四看。审支付申请。看申请是否有依据。审支付审批。看审批程序、权限是否正确，审批手续是否完备，有无越级审批等现象。审支付复核。审支付办理。看货币资金支付是否按审批意见和规定程序办理，对违反上述规定的要求，出纳人员有权拒绝办理。

2、货币资金收入流程和控制

如果企业配有收银机，企业的售货员或营业员应在每天营业结束后，在专门人员的监督下将当天销货营业额中应有的现金收入数同收银机自动记录的累计数相核对，并填制收款单，连同现金收银机上自动打印的纸带交记账员登记现金日记账。如果发现现金收入数同收银机记录的累计数不一致，应对差异进行调查。该流程的控制是为防止营业员随意删除收银机里的收款记录。

3、银行开户

中国人民银行制定的《支付结算办法》等有关规定，对银行账户的开立、管理等作出了具体的规定。但在实际生活中，有些企业往往在一个银行开立多个账户，或者跨行开立鑫个账户，只管开户，不管管理，把企业收到的款项以各种名义进行存取，大大方便了不法分子的不法行为。

4、现金盘存

现金是流动性最强的资产，也是犯罪分子最青睐的对象。各类财务会计制度都要求对现金进行日清月结，单位应当定期和不定期的进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。如发现不符，应即时查明原因，按有关的会计规定进行处理。在日常中，出纳往往是单独一个人，因此盘点库存现金也是他本人来完成，其他人不予监督，完全凭着出纳人员的个人素质进行这项工作。显然，如果长期这样做存在着纰漏，应增加第三者进行监督。

5、票据及印章的保管

明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记账簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。

6、实行不相容职务相互分离

该控制方法要求企业单位按照不相容职务相分离的原则，合理设置会计及相关工作岗位，明确各岗位的职责权限，某些职务分别用两个或两个以上的工作人员担任，形成相互制约的机制，心减少差错，确保岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。

7、加强单位领导对货币资金内部控制的重视

单位领导对货币资金内部控制的重视程度是促使货币资金内部控制制度有效执行的关键。因此，只有领导高度重视货币资金内部控制，以身作则，才能保证货币资金内部控制有效的进行。

8、经常与银行和客户对账

这就使企业发生的每一笔业务都明朗化。一般熟悉的银行之间的对账，至少每月一次，如有未达账项，还要及时编制余额调节表，说明原因，但在现实中很少有企业能做到每月与银行对一次账。企业与客户之间，就现在看来上门对账的几乎没有，一般是通过电话催账的方法。这种方法虽然有待改进，但能起到一定的作用。好多的“蛀虫”就是利用企业之间这种不经常对账的漏洞，利用往来账款，虚构各项经济业务，最后终饱私囊。

9、财会人员任用环节

财会工作是企业的核心部门。目前，社会崇尚人本主义。《会计法》企业负责人对本企业的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。会计人员的诚实状况、敬业精神、业务知识以及工作能力等方面素质的优劣，是内部控制有效与否的决定因素。若从业的财会人员，具有政治思想好、业务能力强、职业道德好的良好素质，还定期进行警示教育、道德教育。同时，企业要建立定期轮岗制度，避免一人长期在同一个岗位上工作。这样，既可使财会人员通过轮岗学到新业务、新知识，进一步提高综合能力，还可能使一些违法犯罪活动因工作交接而揭示出来。

综上所述：随着时代的发展，科学的进步，当前世界范围以经步入知道经济时代，科学管理成为一个企业兴衰成败的重要因素，作为科学管理手段之一的内部控制也越来越受到社会各方面的关注和重视。在企业货币资金内部控制方面存在着很多问题，只有针对资金管理工作的漏洞，加强实施货币资金内部控制的有效策略，提高会计信息质量，确保企业经营管理政策的贯彻落实，避免或降低各种风险，提高经营管理效率，才能最终实现企业经营管理的目标，将企业推向高峰。

参考文献

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[2]易爱莲：析企业货币资金管理及内部控制方法[J].北京经济.2007.2

[3]周茵：币资金内部控制制度的内容及方法[J].会计之友(中旬刊),2007.9

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[5] 朱荣恩：《内部控制的方式》，《中国审计》2002年第7期

[6] 广州市会计人员继续教育教程编写组：《内部会计控制规范和具体会计准则教程》，暨南大学出版社2003年版。

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