上市公司盈余管理研究 (11)(二)

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在我国，由于上市公司和母公司之间存在着天然的联系，很多时候都有费用支付和分摊的问题。本来处理这类问题时，有关各方应本着客观、公正、公平的原则，制定合理的费用分摊标准，各自承担应负担的部分。但是当企业为实现某一目的时，就可能改变费用分摊标准的方式，如母公司调低或免去上市公司应交纳的管理费，或由母公司承担上市公司的管理费用及其它费用等方式，将费用从上市公司转移，以提高上市公司的盈余水平，达到盈余管理的目的。

3、用资金往来进行盈余管理

按照有关法规规定，企业之间不允许相互拆借资金，但对相互占用往来款项收取资金占用费却没有明文规定，故，上市公司与其关联公司之间普遍存在资金往来现象，大有变相拆借之嫌。上市公司以收取资金占用费为条件为关联公司垫付部分资金，一方面可增加上市公司的盈余，另一方面又使关联公司获得了所需资金。

4、利用资产和债务重组进行盈余管理

资产和债务重组是企业为了优化资本结构，调整产业结构，完成战略性转移等目标进行的资本运营的重要方式。主要表现形式是:(l)借助关联交易，将上市公司的不良资产和等额债务剥离给母公司，既可避免不良资产经营出现的亏损，又可降低企业的财务费用。(2)由非上市公司以优质资产置换上市公司的不良资产。(3)上市公司将一些闲置或不良资产高价出售给非上市公司。(4)非上市公司将盈余能力较强的优质资产廉价出售给上市公司。

三、我国上市公司盈余管理存在的问题

1、会计准则和会计制度的缺陷为公司盈余管理提供了条件

尽管我国的会计准则在不断完善，尽量遏制盈余管理，但是盈余管理仍层出不穷。事实上，不论会计准则怎么发展，盈余管理是无法根本消除的。由于客观和主观上的原因，会计准则存在一定程度的缺陷或漏洞，其不完善性主要体现在以下两个方面：会计准则和会计制度的不完善、会计准则与会计制度的模糊性。

2、上市公司治理结构不完善

规范的法人治理结构要求股东会、董事会、监事会、经理层互相监督、互相制约，而我国上市公司存在问题：股权结构不合理、内部人控制。

3、财务信息使用者对上市公司信息的识别能力低下

对于国有上市公司的小股东而言，由于专业知识的缺乏以及信息获得的困难，他们往往成为公司盈余管理的主要受害者。而且，目前我国证券分析师不仅无正确引导投资，反而往往利用自身的信息和资源优势，出于自利目的以操纵市场价格来误导投资者。

4、监管制度不完善

我国对上市企业的监管制度还不完善，导致企业盈余管理时有发生。

5、证监会对上市公司信息披露监管和处罚力度不够

我国证监会的监管处罚存在一些突出问题:采取消极监管模式。监会往往在上市公司出现了一些异常现象，特别是一些媒体首先曝光后，才组建调查组进驻公司进行追查。证监会处罚的时效性太差。案件发生后经过了若干年后才被处罚，这种过长的处罚周期会削弱处罚带来的惩戒效果。

四、治理建议

会计人员开始注重盈余管理问题是国家企业不断发展成熟的体现。在我国市场经济日益活跃的今天，盈余管理是一个经济问题，同时它也是一个社会问题。上市公司滥用盈余管理已造成了会计信息的严重失真，使会计报表上的反映的企业业绩同企业经营实际脱节，给投资者，债权人的投资决策造成误导，也给整个社会资源的配置和宏观调控带来不利影响。因此建议：

（一）完善公司治理结构，形成抑制盈余管理的内部约束机制。健全公司的治理结构；完善上市公司的内部监控机制；推行股票期权计划和民事赔偿制度，建立和健全有效的激励约束制度。

（二）提高市场参与者的素质，增强识别盈余管理的能力。加强对投资者的教育，提高投资者理性，防止投资者盲目投机行为。创造良好的投资环境，促进证券市场的健康发展。

（三）强化注册会计师的审计监督。建立完善的注册会计师规范体系，增强注册会计师的独立性。强化注册会计师风险意识，提高注册会计师职业道德水平。

（四）推行监管政策改革，减少诱发盈余管理的政策因素。树立市场化的监管理念，将准市场化的核准制逐步转为完全市场化的注册制，健全保证信息披露质量的会计标准和执行机制，完善我国会计准则体系，尽快制定和颁布资产减值、企业合并、合并会计报表等具体会计准则，对于收入、费用的确认、计量尽可能明确规范，减少上市公司盈余管理的选择空间。

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