代理记账行业发展探析(二)

代理记账机构，是指依法经批准设立从事代理记账业务的中介机构。目前代理记账机构主要包括代理记账公司、会计师事务所、税务师事务所工商行政管理局登记注册，以及具有代理记账资格的其他社会咨询服务机构等几大类。

（二）代理记账的法律依据

 1993年修改《会计法》时增加了“代理记账”规定，允许那些不具备单独设置会计机构或者配备会计人员条件的单位，委托有关的会计服务机构进行代理记账，从而首次确立了我国代理记账业务的法律地位。1993年通过的《注册会计师法》规定：第十五条：“注册会计师可以承办会计咨询、会计服务业务。”从而为代理记账业务的开展提供了合法的中介机构。与此同时，为了具体规范代理记账业务，财政部于1994年6月23日发布了《代理记账管理暂行办法》，对从事代理记账的条件、代理记账的程序以及委托双方的责任和义务等作了具体规定。新修订的《会计法》再一次确认了代理记账的法律地位。第三十六条明确规定：“各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。”

此外，《国务院关于批转国家税务总局加强个体私营经济税收征管强化查帐征收工作意见的通知》、《税收征收管理法实施细则》、《个体工商户建账管理暂行办法》、财政部、国家税务总局《关于加强（小企业会计制度）贯彻实施工作的通知》等法律法规和规范性文件对小企业委托中介机构代理记账都有明确的规定和要求。部分省市也根据财政部的有关文件精神出台了一些地方法规，云南省财政厅于4月19日发布了《云南省代理记账管理实施办法》，浙江省财政厅等省市财政厅局也纷纷下发了有关贯彻财政部《代理记账管理办法》的文件，标志着一套由上至下、层次分明、结构完整的代理记账法规体系已经初步建成。

（三）代理记账的条件

一个单位是否选择“代理记账”取决于该单位是否具备配备专职会计人员的条件，这应该由各单位根据自身会计业务的需要自主决定。单位规模大、经济业务多、财务收支量大、在经营管理上要求高的单位，一般应该单独设置会计机构并配备专职的会计人员，由此可见，代理记账的委托单位应该且必须是小型的经济组织和应当建账的个体工商户。这可以在国家税务总局于1997年6月19日颁发的《个体工商户建账管理暂行办法》中找到依据。

（四）代理记账的内容

1.主体

代理记账的主体是经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构，包括会计师事务所、代理记账公司及其他具有代理记账资格的其他中介机构。

2.服务对象及范围

代理记账的对象是不具备设置会计机构、或者在有关机构中设置专职会计人员的独立核算单位，如小型经济组织、应当建账的个体工商户等。业务范围也可以根据委托人的委托需要，提供会计核算、税务申报、建立内部控制等等。 

3.服务方式

代理记账方式可分送达和上门服务二种。其中：送达是客户将准备好的原始资料送到代理记账单位或由代理记账单位去客户处取资料，进行记账工作；上门服务是代理记账单位所指派会计师到客户单位进行记账工作。在具体操作时，代理记账单位可以结合实际情况和客户的要求采用适宜的办法。一般情况下，代理记账单位可安排人员到客户指定地点收取当月做账票据，并对票据进行整理，对票据存在的问题与客户及时沟通，进行会计核算、账务处理、税款计算。负责审核的会计人员对账务处理结果进行审核，包括票据完整性、合法性的审核、账务处理正确性的审核、税款计算合法性的审核、往来账的核对、并对客户账务问题的隐患给予准确评估。在所有账务审核无误后填制纳税申报表，并对纳税情况与客户沟通。 

4.业务收费