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浅谈应收账款核算与管理(二)
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二.应收账款管理现状分析
(一)事前控制不足
大部分企业为了在激烈的竞争环境下生存发展下来,都利用赊销来扩大市场,企图因此占领更多的市场份额,比没有考虑交易方的偿还能力和期限,事前的信用政策管理基本是空白。
部门与部门之间缺乏合作沟通
销售部门选择哪个赊销对象,在应收账款的整个过程中是非常关键的。财务部门根据销售部门选择的赊销对象进行信用分析和记录,从而将信息反应给销售部门,以便销售部门在下次选择时可以参考。然而实际情况是销售部门关心的是销量,而不是销售收入的回收;而财务部门只是简单地记录应收账款发生的情况,不做其他分析评价。因此,两个部门之间缺乏合作与沟通。
(三)企业系统内互相拖欠
部分企业,母公司与子公司或者子公司之间为了增大自身现金流,常常现货后款,相互拖欠货款,形成三角债等现象十分普遍。
三.对应收账款的综述
随着商品经济的发展和市场经济体制在我国的确立,企业应收账款数额明显增多,已成为流动资产的一个重要项目。注册会计师在审计企业年度会计报表的过程中,如何核算应收账款的账面数额,早已是一个非常棘手的问题。
在对国有企业和上市公司的年审中,应收账款的核算问题越来越受到注册会计师的重视,但做起来有非常多的困难。多数企业要求审计报告的出具时间都非常严格,特别是上市公司必须遵守证劵交易所的时间安排。如果按照常规发函的过程大致需十五天,注册会计师一般在整理工作底稿出具审计报告是无法收回函,就很难确认应收账款余额的正确性和真实性。函证对于应收账款的确认来说,不失为一种必要的有效审计方法。函证结果是一种书面的、外部的、基本的审计证据,对应收账款具有最强的证明力。但是,在审计过程中,注册会计师收回函证的数量往往不及发出数量的50%,很多企业往往采取“事不关己,高高挂起”的态度。
应收账款入账价值的确认
企业利用并把握好产品的赊销有着良好的效果,那么赊销而引起的应收账款的入账价值应如何确认?应收账款的入账价值应以实际发生额为依据,确认入账价值时需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。
存在商业折扣时入账价值的确认
商业折扣是指企业根据市场的供需情况,或针对不同的客户,在产品标价上给予的扣除。在存在商业折扣的情况下,企业应收账款的入账价值应按扣除商业折扣以后的实际价值入账。例如:某企业销售产品一批,按产品价目表标明的价格计算的金额是60000元,由于购货方是成批购买,同意给其10%的商业折扣,金额为6000元,适用的增值税税率为17%,则企业应收账款入账价值(含应收的增值税款)是63180元。
存在现金折扣时入账价值的确认
存在现金折扣的情况下,应收账款的入账价值有总价法。总价法是将未减去折扣的金额确认为应收账款的入账价值,直接将折扣金额计入财务费用。我国的会计实务通常采用此方法。净价法是将减去折扣后的金额确认为应收账款的入账价值,对客户超过折扣期限而多收入的金额,作为利息收入冲减收到当期的财务费用。例如:某企业销售产品一批,按产品价格计算的金额是60000元,适用的增值税率为17%,提供的折扣条件是5/10、N/30.在总价法下,应收账款的入账价值是70200;在净价发下应收账款的入账价值是66690.
(二)应收账款的计量
1.应收账款的出售价格计量
应收账款出售是指企业通过向金融机构出售自己拥有的应收账款,进行筹措资金的一种筹资方式。应收账款出售可分为无追索权出售和有追索权出售两种情况;
无追索权出售价格。无追索权出售是指应收账款购买方要承担应收账款的收账风险,而出售方则承担销售折扣、销售折让或销售退回的损失。无追索权出售价格等于金融机构支付给企业的价款加上最后结算时金融机构支付的预留销售折扣、折让或退回损失额与实际发生额的差额。在无追索权出售时,坏账损失由购买方承担,企业不计提坏账准备,所以发生的坏账损失企业也不用进行会计处理。
有追索权出售价格。有追索权出售是指企业在应收账款到期,债务方不能及时付款时,负责向购买方偿付款项的连带责任,已出售应收账款发生的任何损失,均由企业承担。有追索权出售的应收账款在到期前要计提坏账准备。
2.对应收账款计提坏账准备的会计处理
坏账是无法收回的应收账款,因坏账产生的损失称为坏账损失。关于坏账损失的如何核算,形成了直接转销法和备抵法两种方法。我国现制度采用备抵法,这符合权责发生制和配比原则,也便于信息的互相比较。
从会计核算的角度,应收账款一般包括提取坏账准备、发生坏账、确认坏账又收回、补提或冲销坏账准备等内容。除了销售百分比法外,其余三种方法计提的坏账准备一般与期末应收账款余额保持一定的比例,分别相当于按总额、类别、个别计提。从计提的坏账准备于依从的应收账款的紧密程度来看,除了个别确认法外,其余方法下计提的坏账准备与应收账款均不能对号入座。
企业在确定坏账准备计提比例时,应根据企业以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量情况,以及其他相关信息合理估计。应收账款是企业债权性流动资产,回收时存在风险,因此在估算时一般从两个方面进行:一是清查应收账款的数额;二是判断估计可能的损失。确定应收账款评估值的基本公式:应收账款评估值=应收账款账面值-已确定坏账损失-预计坏账损失。
首先,确定应收账款的账面价值。评估时可根据债权资产进行分类,即把外部债权、机构内部独立核算单位之间的往来、票据和其他债权分成几类,并根据其特点和内容,采取不同方法来进行核实。对外部债权除了对账表核对外,一般尽可能要求按户发函核对,查明各项应收账款的虚实和金额,以及每一笔账款是否具有合法有效的原始凭证。
其次,确认已确定的坏账损失,已确定的坏账损失是指在核对时债务人已死亡或破产倒闭,而确实无法收回的应收账款。对于已确定坏账损失,应该严格地按照有关呢经济合同法的相关条款来进行。
最后,预估坏账损失。即对应收账款回收的可能性进行判断,一般可根据企业与债务人的业务来往,和债务人的信用情况将应收账款分类,并按分类情况估计应收账款回收的可能性。
坏账核销时增值税的会计处理
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