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浅谈应收账款核算与管理(三)
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在发生坏账损失后,冲减“应收账款”的时候,当前的会计准则没有规定冲减相应的“应交税费”。因为增值税是价外税,一般纳税人对商品所用赊销方式时,一方面“应收账款”增加了,另一方面“主营业务收入”和“应交税费-应交增值税(销项税额)”也增加了。在确认坏账损失时,企业应承担的仅为与该部分“主营业务收入”相应的“应收账款”,而不是含税的应收账款,企业代征增值税所对应的“应收账款”损失不应由企业负担,企业在全额冲减应收账款时,应同时转销“应交税费”
应收账款的记录
“应收账款”账户,是用来核算应收账款的增减变动和其结存情况的。不单独开设“预收账款”账户的企业,预收账款就在“应收账款”账户中核算。“应收账款”账户借方登记应收账款的增加数,贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失,期末余额一般在借方,表示尚未收回的应收账款数;如果期末余额在贷方,则反应企业预收的款项。
应收账款的入账价值包括:销售货物或提供劳务的价款、增值税,以及代购对方垫付的运杂费、包装费。 四、应收账款管理不善的弊端 (一)降低了资金的使用效率。企业由于赊销,往往不能及时的收回账款,使得一定的企业缺乏正常经营所需要的资金量,不能有效利用经营的资金,降低了企业资金的使用效率和经济效益。 (二)夸大了企业的经营成果,增加税收负担。由于我国企业实行的记账基础是权责发生制,发生的当期赊销全部记入当期收入。因此,企业账面上的利润的增加并不表示能够如期实现现金流入。 (三)影响企业潜在的投融资活动。企业的经济活动包括日常性经营活动和资本性投资活动。应收账款除了影响企业的经营性活动外,也将影响到企业资本性活动的实现。然而过量的应收账款,将影响到企业捕捉再投资的机会,影响了企业生存与发展的空间。 (四)延长了企业营业周期。营业周期即从取得存货到销售存货,并收回现金为止的这段时间,营业周期的长短取决于存货周期天数和应收账款周转天数,营业周期为两者之和。不合理的应收账款的存在,使营业周期延长,影响了企业资金循环,使大量的流动资金沉淀在非生产环节上,致使企业现金短缺,影响正常的生产经营.
五·加强应收账款日常管理的几点建议(一)制定应收账款前期管理制度
(1)建立客户档案,了解客户的信用等级状况,是进行应收账款管理的重要条件。企业的生产、销售、财务部门要通过采访、询问、考察来获取债务人的经营地址、通讯电话、联系人和信用程度等信息,并进行登记;在确定客户信用等级和对客户进行信用评价的基础上,为每个客户建立信用档案,详细记录其有关资料。企业通常应事先确定档案的有关项目,以保证资料搜集的完整性。客户档案的主要类容一般包括:客户与企业有关的往来情况以及付款记录;客户的基本情况,如所有银行往来账户、所有不动产资料以及不动产抵押状况、所有动产资料及其他投资、转投资等资料;客户的资信情况,如反应客户偿债能力、获利能力及营运能力的主要财务指标,反应客户即期及延期付款情况,实际经营情况及发展趋势信息等。
(2)对所有委托加工的产品都要签订合同,明确双方的权利和义务,注明产品的加工期限、加工周期、加工数量、加工价格、产品质量标准、收回账款的期限及违约责任等。对生产企业来说,还应制定统一的加工工艺单,并有连续编号。生产部门按照所签订的委托加工合同的要求,正确填制工艺单,保证加工产品的质量和周期,发挥对货款收回和委托加工合同的辅助作用。
(3)企业应设专人负责应收账款的对账清理和档案管理工作,所有应收账款每年至少核对一次,对账结束时应制作应收账款余额调节表,一式两份,由双方经办人员签字,并加盖企业财务专用章加以确定,双方各留存一份。对有调整的相关业务,必要时应提供对方复印件,作为调账的依据。对账人员对完账后,应及时将对账情况、欠款企业的经营状况等及时反馈给企业主管领导和销售部门,为评估、调整赊销客户的信用等级提供可靠的依据。对超过期限的客户,在发出对账单的同时,应发出催缴欠款通知书及时催收欠款,企业的业务部门及相关经办人员应积极配合财会部门做好此项工作。
(4)根据行业特点和公司应收账款的实际情况,企业应设定一个比较合理的平均收账期,允许每年的平均收账期在这个指标值的上下几天浮动,并可以在年度计划中明确当年的平均收账期。可以根据企业销售货物的市场需求等对每种产品分别制定合理的收账期。如对于市场需求量大、价格低、易损耗的产品,可以采用收款付货或收账期短的收账政策;对于市场需求小、价格低、市场竞争激烈的产品,在客户信用较高的情况下,收账政策可以放宽一些。
(二)加强应收账款日常职能制度
(1)合理分工,职责明确
企业只有建立分工明确、配合协调的应收账款内部管理机制,才能有效地降低不必要的应收账款占用,避免坏账损失的发生,也可以有效地防止业务处理过程中的舞弊和差错,避免或及时发现不法分子残留、贪污企业货款的行为,减少应收账款风险。企业的应收账款涉及营销、财务、劳资等部门,企业必须将与应收账款相关的职责落实到各个部门人员。营销部主要负责产品销售和应收账款催收回笼工作;财务部每月根据应收账款发生额进行清理、分类、月末提供应收账款回笼明细表,按顺序对接受委托加工的营销员进行归集并反馈到营销部门和劳资部门;劳资部根据营销部门的业绩以及财务部门提供的应收账款尚未收回的信息,每月对营销部进行考核,制度合理的报酬奖惩制度。
(2)检查用户信用额度
对用户提供的每一笔赊销业务,都要检查是否有超过信用期限的记录,并注意检查用户所欠债务总额是否突破了信用额度。应掌握用户已过信用期限的债务,密切监控用户已到期债务的增减动态,以便及时联系用户提醒其尽快付款。企业还要分析应收账款周转率和平均收账期,看流动资金表是否处于正常水平,通过该项指标与去年同期、今年计划及同行业进行比较,借以评价应收账款管理中的成绩与不足,并修正信用条件。
(3)落实责任制
对销售部考核要根据资金时间价值、赔偿能力等实行谁经手、谁负责、谁回笼、谁得意制度。将回收责任、期限落实到人,辅以考核挂钩、奖惩兑现的手段,充分调动营销人员收款的积极性;同时加强营销队伍建设,明确发货审批权限,责任到人,防止盲目发货或发人情货。总的来说,就是要明确责、权、利关系,财务人员、财务主管都要承担相应的应收账款管理责任。
(4)发挥内部审计的监督作用
要定期统计客户应收账款的金额、帐龄及增减变动情况,通过相关部门和责任人了解其负责客户的欠款和信用情况,并重点关注接近信用限度客户的动态和经营状况,及时反映给主管领导和销售部门,为评估、调整赊销客户的信用等级提供可靠的依据,同时也能了解应收账款的总体情况。内部审计在应收账款管理中的监督作用主要体现在两个方面:一是不断完善监控体系,改善内控制度;二是检查内控制度的执行情况,检查有无异常应收账款现象,有无重大差错、玩忽职守、内部舞弊、故意不收回款等情况,确保应收账款的回收。
(三)加强应收账款催收管理制度
(1)实行全面监督
通过对应收账款的账龄分析、平均收账期分析、收现率分析等判断客户是否存在账款拖欠问题,从而估计潜在的风险损失,正确估量应收账款价格,以便及时发现问题,提前采取措施。
(2)制定合理的催帐程序
企业对各种不同过期账款的催收方式即收账政策的不同。对尚未到期的顾客,可婉转地写信催讨;对过期较短的顾客,不过多的打扰,以电话或信函通知即可,以免将来失去这一客户;对过期较长的顾客,频繁地信件催款并电话催询;对过期很长的顾客,可在催款时措辞严厉,必要时提请有关部门仲裁或提请诉讼等等。
(3)提高营销人员追款技巧
营销人员在成功追收款的过程中扮演着很重要的角色,在日常工作中要加强营销人员在这方面的培训。一是运用常识;二是追讨函件;三是丰富、完善客户资料档案;四是让对方写下支付欠款的承诺函件并加盖公章;五是与负责人直接接触;六是录音;七是向警方求助;八是谨慎从事;九是丰富自己财务方面的知识,如支票、电汇、汇票等。
总之,只要企业采取有效措施,应收账款的信用风险是可以防范的,进行了科学的防范,才可以使企业在市场竞争中既扩大销售、增加盈利,又使应收账款风险尽可能地降到最低。
总 结
本文通过对应收账款核算与管理方面问题的深入研究,系统的阐述了应收账款成因、作用以及在核算和管理方面存在的问题并提出相应的解决对策。从而得出一下结论:
应收账款的存在,对企业来说是一把双刃剑。它具有扩大销售、减少存货、提高企业市场竞争能力的功效,同时又具有降低资金使用效率、夸大企业经营成果、加速现金流出、缩短营业周期的弊端。因此,对企业应收账款的管理,在实现产品销售、争取客户、扩大市场占有份额、增加本企业收益等的同时,应确定适当的信用标准,着力应收账款投资的规划与控制。制定有利于企业的信用政策,不断完善收账政策,强化企业的日常管理制度,加速资金循环,提高应收账款的管理水平,保障现代化企业的合法权益,促进现代化企业持续、稳定、健康发展。
参 考 文 献
鞠秋萍 、加强企业应收账款的管理与核算研究、时代经贸、
史文杰 、浅谈企业应收账款常见问题与对策、中国皮革、
肖铁华 、浅析企业应收账款核算的确认计量、经济技术协作信息、
李海红、 浅析企业应收账款管理的现状,成因及对策、中国经贸、
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