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营改增有关问题分析(二)
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税负公平是增值税的一个显着特点。由于我国现行增值税在税率结构、政策和管理等方面存在差异,“生产型”增值税税负与产业结构的资本有机构成密切相关,使得增值税税收负担分布失衡。行业之间增值税负担水平不同。一些高新技术等资金密集型产业,由于外购固定资产比重大,所含增值税款不予抵扣,税负明显高于其他行业。同时一些自然资源开采和以矿产品为生产资料的行业,增值税负明显高于平均水平。增值税两纳税人之间税负水平不同。由于增值税一般纳税人和小规模纳税人在计算增值税方法上不同,使得两者的税负水平存在差异,如广东省商业企业一般纳税人税负水平约为1.5;而商业小规模纳税人按4的征收率课征增值税,因此,销售毛利率高的商业企业如果选择做小规模纳税人,就比选择做一般纳税人的税负低,反之则高。
(三)不利于提高我国服务业的国际的竞争力
服务输出是促进第三产业发展壮大的路径之一。20世纪90年代以来,全球经济竞争的重点已经逐步由货物贸易转向服务贸易,服务业和服务贸易的发展逐渐成为衡量一国现代化水平的重要标准。
1985年起,我国对出口产品由实行外贸补贴政策改为实行退(免)税政策,对出口产品退还生产环节的增值税和免征产品税,由于只退还和免征生产过程中的部分税款,年退税数额不大。1988年根据“征的多少,退多少,未征不退”和“彻底退税”的原则,对出口产品按核定的综合退税率实行彻底退税,对出口退税额逐年增加。1994年税制改革,工业产品全部实行增值税,对出口货物同一实行零税率,加大了出口退税额度,直接刺激了实行增值税的产业生产和出口的积极性。1997年后,由于出口退税增长与增值税收入增长、一般贸易出口增长出现了较大的不平衡,国家开始调整出口退税政策。出口商品的零税率被打破,改为按规定税负退税的办法,并多次调整出口退税率。
上述出口退税的办法只适合于征收增值税的货物,在发展服务贸易中就无法实现出口退税。原因在于以服务业为核心的第三产业实行营业税,在出口环节上就无法按照增值税实现退税。这必然会降低了服务产品的国际竞争力,在一定程度上阻滞了服务贸易开展,限制了国内服务业向国外发展。
(四)加大了税收的征管成本
增值税的制度优势就在于其环环紧扣,既避免了重复征税,是效率损失极小的“中性税”,同时在一定程度上为税收征管水平不高的发展中国家提供了“以票控税”的监管便利。而在我国实行的增值税并不覆盖全部产业,对绝大多数劳务服务业征收营业税,直接导致增值税销售货物与营业税应税劳务抵扣链条的终端,削弱了增值税环环相扣的制度优势。在第二产业反映为阻碍生产企业的分工细化,而对于第三产业而言,问题则更为严重,即大大挤压了生产型服务业的生存发展空间。
随着经济不断发展和市场竞争日益加剧,企业生产经营所涉及的应税项目越来越复杂,许多新兴产业,如网络工程、系统集成、智能建筑、交通安全、绿化工程等领域、其混合销售、兼营服务等非常普遍。在税收征管中、税务人员对应纳税企业征收增值税,还是营业税很难判断,税务机关内部以及国地税之间对于同一混合销售业务的征税问题还可能存在分歧,这必然增加征管难度和税收成本。
二、营改增的必然性
所谓“营改增”,就是把现行征收营业税的行业和企业改为征收增值税,交纳营业税的纳税人变为增值税的纳税人。初步打破了自1994年税制改革时两税并架,对货物,劳务流转人为划分范围,分别适用两税的现状。而增值税与营业税又分别由国家税务局与地方税务局征收,增加了征纳过程中两税纠缠的鉴别与适用的管理成本,时有纳税人在两个主管税务机关之间左右为难的情形,当然也带来了纳税适用“筹划空间”与管理漏洞,“营改增”将一一破解上述问题,在简化税制方面,“营改增”具有现实意义。
作为一项重大的制度创新,营改增不仅与我国的经济发展方式转变、城镇化提速、创新驱动等重大战略相呼应,而且也与社会转型及社会体制改革密切相关,其意义和效应将是多层面的。
(一)营改增有利于经济发展
营改增税制的改革有利于建立健全科学发展的税务制度,促进产业升级,优化经济结构,对社会经济的发展具有重要意义。一方面,营改增促进服务业等行业进行专业化分工,进一步提升服务质量,从而扩大内需,增加社会大众就业渠道,进一步使劳动收入占GDP的比重提高,规范国民收入分配格局,促进国民经济协调健康发展。另一方面,营改增是通过对各种税收优惠项目的合理安排,以政府放弃多方税收为代价,向纳税人提供相应的财政援助,对特定纳税人或特定经济活动的纳税义务进行一定程度的减轻,从而作为一种政策手段,来调节社会经济的运行,促进社会经济的发展。
(二)营改增有利于经济结构调整
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