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营改增有关问题分析(三)
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实行营改增,有利于突破现代服务业发展的税制瓶颈,使由于增值税抵扣和营业税等税制因素引起的工业企业内部自我服务与外部购买服务相对价格差异逐渐消失,消除产业分工细化带来的重复征税问题,促使企业主动将生产型服务业务外包,加速了生产型服务业与制造业的分离和高端服务业的发展,从而实现服务业的转型升级。现代服务业的发展,对推动经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。
(三)有助于推动就业增长
营改增试点改革在减轻企业税负和促进服务业发展的同时,也相应会有助于推动就业增长。
国内外的实践证明,中小企业就解决就业问题的最大载体和主力军,要想真正解决就业问题,就必须大力发展中小企业。而营改增在总体上减轻了企业税负,尤其是对于小微企业,税负减轻的程度达到40%。从企业的角度来说,说服成本的降低会有利于扩大就业和创业空间,并进而直接带动就业。因此,实施服务业的营改增不仅有利于扩大就业,也有利于稳定就业和提升就业质量。上海市公布的数据显示,根据对部分现代服务业的近2000户试点企业抽样调差,调查对象2012年的设备采购金额同比增长136%,就业人员数量同比增长3.04%,高于服务业平均水平1.1个百分点。
(四)营改增降低企业税负
营改增从税制上改变了我国1994年分税制改革以来营业税与增值税长期并行的格局,完善了增值税的抵扣链条,避免了对企业的重复征税,降低了企业的税负。
与营业税相比,增值税最大的优势就是消除了重复征税并在具体操作的采用发票抵扣的办法。而营业税与增值税并存,破坏了增值税的抵扣链条。营业税纳税人无法抵扣购进应税货物和劳务的增值税进项税额,增值税的抵扣链条因此断裂;同时增值税纳税人购买营业税纳税人的商品,也无法从营业税纳税人获取进项税额抵扣凭证,相应的税款无法抵扣。如此这般,营业税行业的重复征税问题又转移到实行增值税的行业中来。两税并行不仅造成了部分行业的重复征税,而且影响到增值税在其他行业的实施。实行营改增,特别是在全国,全行业推开,税率设置比较简单,抵扣链条更完整。
营业税易于征收管理,但与增值税相比,其以营业额为计税依据,对流通的各个环节进行征税,造成了对同一劳务的重复征税;存在“全额征收,重复征税”的缺陷,只要有流转环节就要征税,流转环节越多,重复征税越严重,企业的税费负担因此被不断加重。营改增方案设计是以不增加税负为前提的。实施营业税改征增值税后,总体上减轻生产性服务业相关产业链的税负,原有不实行营业税差额征税的服务业和实行营业税差额征税的企业都能避免重复征税。
(五)营改增改善对外贸易的作用
推动了服务贸易出口,提升国际竞争力。营改增试点改革后,促进国际国内两个市场对接。随着国际运输和研发设计被纳入出口零税率方位,以及出口货物接受试点纳税人提供交通运输和部分现代服务业劳务所负担的进项税可以退换,实现了与国际通行税制的接轨,使国内服务业企业与国外企业处于更加平等的竞争地位,既有效地提高了服务出口企业的国际竞争力,也增强了企业参与全球资源配置的能力。从各地区的运行结果看,试点改革对服务贸易出口的促进作用已经得以逐步提现。例如,在全球经济低迷的情况下,上海市2012年全年新认定跨国公司地区总部50多家,投资性公司25家,研发中心17家,实际利用外资逆势上扬,增长20.5%。
三、营改增对各行业的影响
(一)对现代服务业的影响
专业化分工既是经济社会发展的结果,又是促使其进一步发展的重要动力。随着经济的发展,专业化分工呈现精细化倾向,除了传统意义上的主辅分离外,更多地体现在制造业和服务业内部及其之间的专业化分工协作。现代服务业主要源于企业内部服务的外部化,生产型服务部分从生产部门中内生分化出来,形成专业化分工的生产型服务企业,提高了产业链的整体效率。但是营业税制存在的重复征税问题,对企业分工的制约愈发显现,是产业链向服务业增值部分的延伸收到抑制。因此现代服务业,特别是其中与制造业的关联度高的研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务等的行业,纳入营改增试点范围,可以减少产业分工细化存在的重复征税因素,有利于制造业的领域专业化分工,进而促进制造业产业升级和现代服务业发展。
(二)对建筑业的影响
建筑业是营业税的主要税源之一。近些年来,随着建筑业的快速发展,建筑业营业税一直是营业税税收收入的主要部分,2011年建筑业营业税收入达3364亿元,占当年营业税收入的24.6%。因此建筑业的税制改革对营改增的整体推进具有重要意义。
我国1994年税制改革时实行的是生产型的增值税,2009年在全国范围内实施了增值税转型改革,将机器设备类固定资产购置纳入增值税的抵扣范围,初步建立了消费型增值税。但是,由于建筑安装业和销售不动产行为课征的是营业税,厂房建筑等不动产购置无法进入增值税的抵扣范围,这使得转型后的增值税仍不失一个彻底的消费型增值税,将建筑业由营业税改为增值税,有助于厂房建筑等不动产纳入增值税抵扣链条,促使我国建立起一个符合国际惯例的消费型增值税。
建筑业的上游行业如钢铁、水泥行业,都属于增值税的征收范围,其产品需要交纳增值税。由于建筑业没有纳入增值税的征收范围,其进项不能得到抵扣,因此,许多上游企业在向建筑企业销售钢材等建筑材料时,往往不开发票,由此造成了严重的偷漏税现象,如果将建筑业改为交纳增值税,其购进材料能够凭借增值税专用发票获得抵扣,为了降低本环节的税负,企业必然监督上游企业开具发票,这就堵住了上游供货商偷漏税的漏洞,完善了增值税的征管机制。
(三)对广播影视服务业的影响
广播影视服务也纳入营改增之后,制作方将可能面临着税负增加,因为其进项税额所占较小,而大牌明星等人力成本无法取得可以抵扣的票据。但放映单位则面临着税率有营业税3%变味增值税的6%(实际按不含税计算是1/1.06*6%=5.66%)同事如果电影发行单位继续免征增值税,无法开具抵扣的增值税专用发票,不能抵扣,税负就会增加除电影之外的电视剧,则由于没有免税优惠,相应能够取得可抵扣的票据,因此税负有可能是下降的。营改增对于广播影视行业的影响将重新调整其各环节的利益分配关系,当然也将原来营业税下无法监管到位的税务合规实施到位。
(四)对交通运输业的影响
交通运输业既具有物质生产的共性,又具有区别于一般物质生产的特性。从物质生产的共性上来看,交通运输业是生产过程在流通领域的延伸,是价值创造过程的继续。在运输过程中,被运货物的价值实现了增值。从其特性上来看,交通运输业与一般的生产过程又具有明显的不同。对于一般产品生产而言,随着每一个生产过程的结束,新的产品一般对会被制造出来,而交通运输业则不改变劳动对象的属性和形态,只改变其空间位移。因此,交通运输业是一个与生产环节关联性较强的特殊行业。对交通运输业征收营业税而不是增值税,导致增值税的抵扣链条被打断。交通运输业实行营改增,有利于保持增值税抵扣链条的完整性,消除重复征税,从而保证纳税人在公平税负的基础展开竞争。将交通运输业纳入营改增范围试点,具有税收征管方面的技术优势,可以减少制度转换成本。
(五)对电信业的影响
1949年11月1日,我国成立邮电部,政企合一,由国有部门完全垄断经营电信产业。改革开放前的计划经济体制导致电信产业发展缓慢,不但大大落后于国际上其他国家,其发展也滞后于国民经济其他部门。改革开放之后,我国电信产业进入大发展时期,20世界80年代中期开始全面建设,90年代以来进入全面增长使其,发展速度令世界瞩目。
电信业是以信息产品为对象的价值增值连,其纵向技术关联程度强于其他网络型产业,并且随着电信业外延的不断扩大以及技术的推进,产业分工细化和产业融合趋势明显,增值服务特征明显,该产业对其他产业的高支撑性,电信业营改增改革,促进了本产业以及相关产业发展,促进了我国产业消费升级。
由于电信营运商经营模式、发展阶段、成本结构不同,加之不够完整的征收链条,可能会造成电信业总体税负的暂时性上升,但是随着电信营运商经营模式的变化,固定设备投入规模的增加,以及增值税链条的加长和不断完整,这种不利的影响会逐渐的消失。
四、营改增现状
从营改增试点的实际情况来看,其效应是相当明显的。这突出表现在以下几个方面:一是企业税负减轻,促进了服务业的发展。无论是试点行业和企业、还是购买服务的制造业,其税负都由此而减轻。二是促进了产业和企业转型升级,提高了经济竞争力。现阶段经济的一个特点是制造相对较强,二是处于制造两头的研发设计和营销较弱。在没有营业税的妨碍下,一些集团公司主动选择主辅分离,研发设计和营销就可以独立出来,提供更专业化的服务。产业链条拉长,制造业两头做大做强,整个经济的竞争力也会由此得到提升。三是促进产业分共细化,提高宏观经济效率。消除营业税重复征税和不能抵扣的弊端之后,企业发展模式就会更加趋向专业化,放弃自我提供的“全能模式”,选择外购服务的企业就会越来越多。专业化条件下的写作会带来宏观效率的提高,促进产业结构调整,加快经济发展转变。四是促进中小企业发展,扩大就业,对当前稳增长也有重要作用。营业税覆盖的领域也是中小微企业最多的领域,减轻税负,中小企业受益面最广。营改增将提升中小微企业的活力,有利于稳增长,也有利于稳定和扩大就业。随着营改增不断扩围,上述效应将会更加显著。
总 结
通过对营改增的必要分析,以.及对企业发展的影响和营业税改征增值税的有利影响,得出营业税改征增值税的必要性,以及加大营业税.改征增值税的试点,从而调整我国税收结构,推动服务业的发展、制造业的升级、研发机构的做大做强,以及企业内部经营管理的改善和加强,对经济结构调整起到了很好的促进作用,减少重复征税的现象,并在当前经济环境下给企业更大的生存空间,推进增值税改革,营改增行业将继续扩大,覆盖行业更广,财政部部长楼继伟预计,如果‘营改增’得以全面推开,年减税有望达2000至3000亿元人民币,并对于提升经济增长质量方面具有重要作用。
参 考 文 献
[1]营改增:《牵一发而动全身的改革》.中国财政经济出版社.2013
[2]韩绍初.《改革进程中的中国增值税》.中国税务出版社.2010.
[3]郝龙航.《营改增的大时代——政策透析与解决方案》.中国市场出版社.2013
[4]史玉光.《营业税改增值税-政策解读与纳税指南》.电子工业出版社.2013
[5]财政部财政科学研究所:《中国税收政策报告2010:税收与民生》.中国财政经济出版社.2010
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