我国企业应收账款管理研究

应收账款管理概述

（一）、应收账款管理的概念

（二）、应收账款管理的内容 

（三）、应收账款管理的重要性 

二、我国企业应收账款管理的现状、问题与成因

（一）、我国企业应收账款管理的现状（二）、我国企业应收账款管理存在问题原因分析三、加强我国企业应收账款管理的对策建议（一）、加强应收账款的日常管理工作（二）、加强财务的管理

（三）、设置赊销批准的职级权限

（四）、坚持依法治债

内 容 摘 要

 应收帐款作为企业的一项重要资产,其持有规模和持有时间对企业的持续经营和发展有着极为重要的意义,其管理状况直接影响着企业的资产质量和资产营运能力。在目前的经济情况下,企业之间的商品交易大多是建立在商业信用的基础上,采取赊销的方式实现的,这种赊销方式在扩大销售、拓展市场、降低整体经营成本、强化企业市场竞争地位和实力,进而实现规模经营等方面有着其他任何结算方式都无法比拟的优势。然而,随着商业信用的不断发展,企业之间由于赊销业务而产生的应收账款问题也日益严峻。许多企业因应收账款管理不善导致现金流紧张、陷入财务危机甚至破产。 本文从应收帐款管理的理论入手,分析了应收帐款管理的现状以及对企业的影响,着重阐述了应收帐款的管理和控制。

我国企业应收账款管理研究

 一、应收账款管理概述 

 （一）应收账款管理的概念 

 应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项或代垫的运杂费。它是企业经营过程中发生的一项债务，也是企业向购货方或接受劳务方提供的一种短期信用。应收账款从性质上讲，是销货企业向客户提供的一笔短期无息信贷，作为一项被外单位占用的资产，在收取款项上，债务人比债权人具有更大的主动权，应收账款的这种不易控制性，使它具有较大的风险。近年来，随着行业竞争的加剧和商业信用的发达，企业垫支在应收账款上的资金逐年增加。应收账款在资产总额中所占的比重日益扩大。及时收回应收账款，能够减少企业营运资金在应收账款上的呆滞和占用，从而提高企业的资金利用效率。因而，应收账款的管理是财务管理的一个重要内容，管好用好这块资产对企业的发展有着积极的作用。

 （二）应收账款管理的内容

应收账款是企业由于对外销售商品、提供劳务所形成的需要在未来一段时间内收回的款项。狭义的应收账款是指应收销货款；广义的应收账款包括以下项目。   1、应收销货款  应收销货款是企业对外销售产品或提供劳务时因运用商业信用而导致的应向顾客收取的欠款，它是企业应收款项的主体。   2、应收票据  应收票据是企业对外销售商品或提供劳务时，由收款人或付款人签发的并经其开户银行承兑的票据，进行延期收款而形成的应向顾客收取的款项。应收票据与应收销货款的区别在于，应收票据采用较规范的票据信用，而应收销货款只是属于挂账信用，相比而言，应收票据更具有法律效力。   3、分期应收账款  分期应收账款是企业由于采用分期付款销售而形成的应该向客户收取的欠款。就我国目前的情况看，各企业在采用分期付款方式销售时，大多需要采取抵押、担保等形式作保障，因而收不回货款的风险较小。   4、其他应收款  其他应收款是指企业在生产经营活动之外的一些原因所导致的暂付款或预借款。例如，职工的个人借款、对外出租包装物、暂收的押金等等，数额相对较小。

 （三）应收账款管理的重要性

 1、加快企业资金周转。因为应收账款业务是指企业把由于赊销而形成的应收账款有条件地转让或抵押给银行，银行为企业提供资金，并负责管理、催收应收款和坏账担保等业务，企业可借此回收账款、加快资金周转。一般说来，保理业务的成本要明显低于短期银行贷款的利息成本，银行只收取相应的手续费用。如果企业使用得当，可以循环使用银行对企业的保理业务授信额度，从而最大程度的发挥保理业务的融资功能。尤其是对于那些客户实力较强，有良好信誉，而收款期限较长的企业作用尤为明显。企业合理利用应收账款保理，提前将剩余的货款收回，拓展融资渠道，使企业不再为融资需要提供抵押或担保而烦恼，将会大大改善企业的流动资金周转，减轻短期资金压力，加快企业的发展速度。 2、增强销售能力。由于销售商有进行保理业务的能力，会对采购商的付款期限作出较大让步，从而大大增加了销售合同成功签订的可能性，拓宽了企业的销售渠道。通过银行融资使占用资金的应收账款变为可使用的资金，有效加快资金周转速度，企业财务结构得到有效改善，从而最大限度地扩大销售规模、提高效益。销售收入可立即实现，利润可更快得到确认，有利于企业稳健经营，避免出现收入和利润实现的程度、时间不确定的情况。  3、化解企业潜在财务风险。企业在进行应收账款保理时，往往要与银行签定一定的保理额度，而企业欠款方多数有固定客户，因而金融机构能够有效控制风险；对于销售企业而言，则能通过这种形式降低在途资金成本，节约管理应收账款的人力、物力，进一步提高资金流动性，化解潜在的财务风险。利用保理业务，企业可以迅速地筹集到短期资金，以弥补资金的临时性短缺，融资费用也可以通过加速资金周转得到补偿。 4、改善财务会计报表结构。国内综合保理业务的主要功能是银行为卖方提供贸易融资、销售分户账管理、应收账款的催收、信用风险控制与坏账担保四项服务。除了具有商业发票贴现业务的功能外，最大好处是可以无追索权地买断企业应收账款。在无追索权的买断式保理方式下，企业可以在短期内大大降低应收账款的余额水平，加快应收账款的周转速度，改善财务报表的资产管理比率指标。卖方企业的大量应收账款从资产负债表中消失，把应收账款从表内移至表外，代之以现金或银行存款，可降低企业收款风险、锁定财务费用，减少财务报表中的应收账款数额，从而改善报表结构，改善公司的财务状况，增强企业的可持续发展能力。 可见，保理业务运作能有效加速资金周转、增加销售、降低财务风险和成本、改善财务报表结构，最大限度地提高资金的运用率。作为一种应收账款管理的“新思路”，对企业应收账款的回收将起到积极作用 应收账款在企业管理中的重要作用主要体现在企业生产经营过程中

 二、我国企业应收账款管理的现状、问题与成因 （一）、我国企业应收账款管理的现状

 根据有关部门的调查，我国企业应收账款占流动资金的比重为50%以上，远远高于发达国家20%的水平。企业之间尤其是国有企业之间相互拖欠货款，造成逾期应收账款居高不下，已经成为经济运行中的一大顽疾。据专业机构统计分析，在发达市场经济中，企业的应收账款总额一般部高于10%，而在我国，这一比率高达60%以上。

 （二）我国企业应收账款管理存在问题原因分析 

 1、迫于市场竞争，扩大销售 

 在市场经济的条件下，存在着激烈的商业竞争。竞争机制的作用迫使企业以各种手段扩大销售。除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等外，赊销也是扩大销售的手段之一。对于同等产品价格、类似的质量水平、一样的售后服务，实行赊销的产品或商品的销售额将大于现金销售的产品或商品的销售额。这是因为顾客将从赊销中得到好处。出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客，于是就产生了应收账款。类似上述原因形成的情况，在企业中是普遍存在的，针对这样的问题，企业的实际工作中应做出相应的对策，来解决由应收账款而给企业带来的负面效应。 

 2、迫于市场竞争的压力，销售部为超额完成任务 

 企业为扩大销售，制定销售任务，销售部门人员的工资与人物的完成情况直接挂钩，销售部门为完成“大销”目的，为每个销售员制定具体的销售任务，产品已经发出，即作为销售全过程的结束，多销多得。销售员在谋取私利的驱动下，只关心销售任务的完成，以赊销为诱饵推销产品，使应收账款大幅度上升。现代企业制度赋予国营企业充分的自主权和经营权，从总体上调动了企业的积极性。但由于缺乏相应有效的引导和约束机制，也在一定程度上诱发了企业之间相互攀比，拼人力、物力、财力的短期行为。经营者片面追求高收入、高利润不能正确处理眼前利益与长远利益，局部利益与整体利益的关系。企业既不考虑赊销资金之间价值，也不顾及应收账款可能带来的机会成本、管理成本不加选择的扩大商业信用，造成资源的极大浪费。 

 3、企业担心催款过急影响业务联系 

 一些企业尝够了讨债难的苦果，宁愿视相当部分应收账款沦为呆滞帐，也不愿低声下气催促欠款或诉诸法律来维护自身合法权益。有债不愁，欠债有理的经济畸态使有些企业在资金紧缺借贷无门的情况下，纷纷仿效拖欠办法，三角债越积越多。结算资金互相占用逐年上升，企业深陷债务链难以自拔。企业为保证销售额，一任听之任之，即使催款，也只是口头通知，很少有过正式的书面通知。大量应收账款因此沉淀下来，企业市场在催款与保证销售额之间徘徊。 

 4、应收账款管理不完善 

 有些企业应收账款的管理缺乏规章制度，或有章不循，形同虚设。销售部门与财务部门不及时核对，销售与核算脱节，应收账款问题不能及时暴露。同时，由于经营过程中产品与资金流动在实践和空间上的差异也会产生企业与客户对账不及时的情况，或销售人员不专业，未能与客户形成合法有效的财务对账依据，从而导致应收账款的账龄老化或坏账的产生。 

 5、对销售人员激励机制不健全 

 在很多企业的销售人员考核体系中，只将工资报酬与销售额挂钩，而忽略了货款的回笼，这就大大增加了坏账产生的可能性。销售人员只关心销售指标的完成，而不会有效地去管理应收账款，而企业通常没有特定部门去负责追收。因此，大量的应收账款沉淀下来，造成销售增长的假象，而掩盖了企业盈利很少、甚至亏损的局面。还有些企业为调动销售人员的积极性，采取将工资与销售业绩挂钩的方式，而未充分考虑产生坏账的可能性，未把应收账款纳入考核体系，使销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，不管企业信誉如何，采取一刀切的办法来赊销，导致应收账款大幅度上升。

 三、加强我国企业应收账款管理的对策建议

 （一）加强应收账款的日常管理工作 

1、事前控制 

（1）建立客户资信档案，进行信用评估。应收账款管理首先应从源头控制，防患于未然。为客户建立资信档案并根据收集的信息进行有效的信用评估。 

1）品质。品质是指顾客的信誉，即履行偿债义务的主观可能性。企业必须设法了解顾客过去的付款记录，看其是否有按期如数付款的一贯做法，及与其他供货企业的关系是否良好。这一点经常备视为评价顾客信誉的首要因素。 

2）能力。能力是指顾客的偿债能力，可以通过分析顾客的流动比例、速动比例等财务指标获得。 

3）资本。资本是指顾客的财务实力和财务状况，表明顾客可能偿还债务的背景。 

4）抵押。抵押是指顾客拒付款项或无力支付款项时能被用作抵押的资产。这对于不知底细或信誉状况有争议的顾客尤为重要。如果这些顾客提供足够的抵押，就可以考虑向他们提供相应的信用。 

5）条件。条件指可能影响顾客付款能力的经济环境。比如，万一出现经济不景气，会对顾客的付款产生什么影响，顾客会如何做等等，这需要了解顾客在过去困难时期的付款历史。

企业通过设定信用等级评价标准，利用既有或潜在客户的报表数据，计算各自的指标值，并与标准值进行比较分析，然后详尽地对客户的拒付风险作出准确的判断，以利企业提高应收账款投资决策的效果。 

（2）强化合同管理机制。企业在签订销售合同时必须对合同的各项条款进行逐一审查核对，合同的每一项内容，都有可能成为日后产生信用问题的凭证。因此，从应收账款事前控制的角度看，合同管理应该强调以下几项内容： 

1）公司除现金收入之外的供货业务都应签订合同。 

2）公司主要的供货业务应使用统一的合同范本。 

3）公司对签订的销售合同的要素必须齐全且符合法律规定。在销售合同中应明确的主要内容： 

A、明确交易条件，如：品名、规格、数量、交货期限、价格、付款方式、付款日期、运输情况、验收标准等。 

B、明确双方的权利义务和违约责任。 C、确定合同期限。 

D、签订时间和经办人签名加盖合同专用章或公司印章（避免个人行为的私章、单一签字或其他代用章）。 

E、合同的签订必须经过审核确认才可以盖章。 

4）公司对外签订的销售合同的执行、跟踪和检查要有明确的制度规定，以防止账期延长和客户赊销突破额度。 

2、事中控制 

（1）实施应收账款的追踪分析。应收账款一旦形成，企业就必须考虑如何按期足额收回的问题。这样，赊销企业就有必要再收款之前，对该项应收账款的运行过程进行追踪分析，重点要放在赊销商品的变现方面。信用部门和销售部门进行应收账款跟踪管理服务。从赊销过程一开始，到应收账款到期日前，对客户进行跟踪、监督，从而确保客户正常支付货款，最大限度的降低逾期账款的发生率。通过应收账款跟踪管理服务，保持与客户经常联系，提醒付款到期日，催促付款，可以发现货物质量、包装、运输、货运期以及结算上存在的问题和纠纷，以便做出相应的对策，维护与客户的良好关系。同时也会使客户感觉到债权人施加的压力，使客户一般不会轻易推迟付款，极大的提高应收账款的回收率。通过应收账款跟踪管理服务，可以快速识别应收账款的逾期风险，以便选择有效的追讨手段。 

（2）定期对应收账款回收情况、账龄等情况进行分析。应收账款发生后，企业应采取各种措施，尽量争取按期收回款项，否则会因拖欠时间过长而发生坏账，使企业蒙受损失。一般而言，客户逾期拖欠账款时间越长，账款催收的难度越大，成为呆坏账损失的可能性也就越高。为此，企业必须要做好应收账款的账龄分析，密切注意应收账款的回收进度和出现的变化。财务要形成定期的对账制度，每隔一个月或一个季度必须同客户核对一次账目，形成定期的对账制度，不能使管理脱节，以免造成账目混乱互相推诿、责任不清；详细记录每笔货款的回收情况，经常进行账龄分析，实施对应收账款回收情况的监督。可以通过编制账龄分析表进行。利用账龄分析表，企业可以了解到以下情况：一是有多少欠款尚在信用期内。这部分款项未到偿付期，欠款是正常的；但到期后能否收回，还要待时而定，故及时的监督仍是必要的。二是有多少欠款超过的信用期，超过时间长短的款项各占多少，有多少欠款会因拖欠时间太久而可能成为坏账。

3、事后控制 

在应收账款发生后，企业应采取各种措施，保证贷款的按期收回。 

（1）成立清收小组，对应收账款催讨。企业管理当局对已经到期的应收账款应交由应收账款清收小组进行催讨。对于清收小组的组织管理工作要注意以下几个方面：一是原款项经办人、部门领导或单位负责人应为某项应收账款的当然责任人，参加清收小组在清收小组负责人的调配下参加工作。二是清收小组成员按客户分工，并分解落实清理回收目标任务。三是严格考核，奖励分明，将收回远期欠款和控制坏账纳入绩效考核，调动催讨人员的积极性和效果。清收小组要对应收账款进行划分，按国际上通行的划分标准债权分为六个等级：1）正常债权，2）要注意债权，3）问题债权，4）危险债权，5）实际破产债权，6）已破产债权。逾期应收账款一般指除正常债权以外的五种债权，清收小组应根据不同情况采取不同的催讨方式。对于“要注意债权”和“问题债权”首先要分析拖欠的原因，如属于产品质量问题应积极与对方有关部门联系，争取能解决双方纠纷，如属于对方短期资金困难，不应过多的干扰，而应最大限度的争取顾客，保持市场份额，为下次销售打下良好的基础。对于“危险债权”和“实际破产债权”，清收小组要加大催讨力度，争取在债务人进行破产程序前收回债权，并寻求债务重组的可能。对于已破产债权，清收小组应积极进行司法程序，尽可能收回部分债权。 

（2）利用应收账款进行融资。应收账款融资是指以卖方与买方签订正常商务合同产生的应收账款为基础，为卖方提供融资，并进行账户管理、应收账款催收、信用风险控制等一体的综合性金融服务。具体分为以下两种形式：

1）应收账款抵押。由借款企业（即有应收账款的企业）与经办这项业务的银行或公司订立合同，企业以应收账款作为担保，在规定期限内（通常为一年）企业想银行取得借款的行为。 

2）应收账款让售。企业将应收账款出让给专门的购买应收款为业的应收款托收售货公司，以筹集资金的一种方式。 

应收账款融资既能够满足企业因应收账款占用造成短期流动资金不足的融资需求，也成为企业处理逾期应收账款的主要手段之一。2000年3月中集集团与荷兰银行之间进行了为期3年、涉及金额8000万美元的应收账款证券化融资项目，这是中国国内首家真正意义上的借助国际资本市场从事资产证券化融资的业务。随着中国对外开放的进一步发展，更多的外资金融机构涌入我国，应收账款抵押和出售今后将成为企业处理逾期应收账款的主要手段之一。 

（3）简历预警机制。预警机制作为风险管理的一种新手段目前还处于萌芽阶段，但移植到企业管理中却有很高的价值。作为一种初步尝试，建议设定两种预警机标： 

1）最高赊销额。对主要客户分别设定最高赊销金额，超过这一额度不能发货，对事实上高于设定最高赊销额的客户坚持每月的收款大于供货，逐步压缩到最高赊销额以内。 

2）最长赊销期。在设定最长赊销额的同时，设定最长的欠款期限，由业务人员在到期前跟单催收，如到期未收回欠款，则立即停止供货，组织追款。 

（二）加强财务的管理

 转变观念，不要再追求徒有虚名的高销售，高利润，应以资金的回笼为前提；不再单一追求高产量，应以需求为导向，加强库存定额管理，杜绝不合理占用，盘活存量现金。在企业中牢固树立货币时间价值观念，上到厂长经理，下到生产工人、销售人员，都能把应收账款和存货看作是一个变量，一个随着时间的推移不断膨胀的变量，强化管理会计的作用，使企业的经营始终在科学系统的管理之下运行。 

 财务部门通过经常对帐，了解客户付款的及时程度，所欠债务是否超过期限，及时向赊欠单位发出催收书面通知，并建立定期汇报制度，财务部门定期将应收账款的动态情况，不断研究、改进应收账款的清理催收工作的方式、方法，用现金折扣等手段刺激客户尽早还款，使应收账款在销售人员、财务部门和高层管理部门的层层监督下顺利回笼，防止企业陷入资金紧缺的窘境。 

 财务部门凭借应收账款明细账，能从全局的角度掌握应收账款的总额及分布情况，及时发现问题，采取措施，足够予提坏账准备，防患于未然。并能强化应收账款的单个客户管理和总额管理，能够指派熟悉业务的财会人员负责分析应收账款周转率和平均收款期，以判断流动资金是否处于正常水平，掌握应收账款的催收成绩，以衡量企业的信用政策是否恰当，应否调整，以及检查应收账款的实际占用天数，以判断现有应收账款的变现能力等 ，力求企业资金周转维持在恰当的水平上。应收账款周转率使用以反映企业在某一会计期间收回赊销款项能力的指标，他指某一会计期间的赊销净额应与应收账款的全年平均余额的比率关系。应收账款周转率用来说明年度内应收账款转为先进的平均次数，体现应收账款的有效和周转速度。一般认为，应收账款的周转率越高，表明企业收款速度快，坏账损失小，偿债能力尤其是短期偿债能力越强；另外，应收账款的周转率高低也反映企业管理层的经营能力和管理效率。同时财务部门可定期的将应收账款，应付账款进行核对，凡债权债务于一身的客户或债券与债务有关联的客户，企业可通过一定方式组织债权债务方见面，做好债权与债务的冲抵工作，使购销联手，即双方或三方抹帐。 

（三）设置赊销批准的职级权限 

 在企业内部分别规定销售员，销售科长可批准的赊销业务限额，限额以上须报总经理审批的分级管理制度，各级全权负责所辖范围。此外，具体如何实施赊销策略迎接和市场的供需情况，对供不应求的热销产品，应尽量现销，已回收的资金投到在生产活动中去，保证货源充足；对于长期积压的滞销产品，可提供优惠的信用条件。 

 赊销业务的审批。在赊销业务时要经有关领导和分管部门经理审批，且根据赊销业务量确定不同的审批权限，在严格赊销审批手续的基础上，加强赊销余额管理。 

 赊销责任明确。企业赊销业务发生坏账损失，具体销售人员对赊销中出现的问题负直接责任，销售部门领导负主要责任，分管领导负重要责任，根据数额大小，给予相应行政处分及经济处罚。 

 加强账目的核对制度。针对各营销地点，指定人员负责定期寄送对账单和审查客户要经常核对账目，发现偏差，查明原因，及时调整，这既可确定应收账款的真实性，同时也向对方表明不放弃对长期挂账的收回，对上级批准核销的应收账款应缩小知情者的范围，以防止对方单位知情后不还款。

（四）坚持依法治债 

 债务问题已成为当今理论界关注的焦点，应建立和完善债务法律，营造有法可依，有法必依，执法必严，违法必究的治债环境。根据我国实际情况，制定和完善有关债法及治债规定，应尽快办复有关应收账款的会计准则，使企业各种债权债务都能有法可依，保护债权企业的合法权益。对造成严重后果的要追究责任人的责任。同时，也应重视对摘取那企业被拖欠款责任人的清查和追究。市债权和债务双方在赊销和赊购事都能顾忌到健全的法律震撼力。并且，法院及法律咨询单位、律师事务所应转变高高在上的工作态度，简化繁琐的工用手续，提高办事效率，降低办事费用，使走上法庭不再成为企业走投无路时的无奈之举，而是发生债权债务关系时的第一选择。 

 当债务方恶意拒付时，债权方主动拿起法律的武器，捍卫自身的权益。现行财务制度规定，对于无法收回的应收账款，企业可作为坏账核销。这样债券企业始终处于被动“挨打”的局面。由于欠债还款，天经地义，为了尽量减少损失，债权企业可对巨幅的企业采取法律手段，捍卫自身的正当权益。但在向法院起诉之前，应充分考虑成本效益原则。 

 如果法院诉讼费超过债务求偿额，没有必要起诉。 

 如果客户可以提供抵押品，并且抵押品变现可以充抵债务，没有 必要起诉。 

 客户拥有广泛的社会关系，起诉对债权企业的运行可能导致潜亏，再债务额不是十分巨大的情况下没有必要起诉。 

 采取法律手段。要学会运用法律手段，如催款一切手段都难以奏效时，要及时与公司法律顾问商议对策，发挥律师的专业指导作用，直到提出诉讼。

 由于许多企业应收账款的长期占用不再是企业本身的财务问题，已发展成严重的社会问题，这就需要各企业加强应收账款的管理和控制，深化企业改革，完善企业内部的自我监督和自我约束机制，加上社会力量的通力协作，这项工作才能顺利进行。  

 应收账款的存在是企业不可回避的问题，要提升企业在市场经济环境下的竞争力，必须高度重视加强应收账款的管理，努力形成一整套规范化的对应收账款的事前控制、事中落实、时候跟踪检查的程序，才能加快企业的资金循环、提高资金利用效率、实现企业的效益目标。

 随着我国市场经济日趋成熟，应收账款管理作为企业营运资金管理的重要方面已越来越引起企业管理者的重视，甚至己经成我国企业当前必须学习的一门“必修课”，企业应收账款管理问题研究做好应收账款的管理工作对于每一个企业管理者有着重大的现实意义，值得我们认真思考并付诸实践。应收账款管理手段的日益现代化，在市场经济条件下，随着企业生产和销售规模的不断扩大，许多大公司、大集团的销售涉及的国家或地区越来越多，应收账款规模不断增长，应收账款坏账损失不断增加，几乎每个企业都在为应收账款发愁。如何把大量的应收账款每笔都管理得清清楚楚，及时的发出每份催款单，方便、灵活、快捷、多角度地分析应收账款是大多数企业面临的急待解决的难题。

参 考 文 献

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