会计信息失真原因与防范对策研究

一、会计信息失真含义及特征

二、会计信息存在的问题

三、会计信息失真的原因

四、会计信息失真的危害

五、消除会计信息失真现象应采取的对策

六、结束语

内 容 摘 要

会计信息是反映企业在某一时点上的财务状况和某一期间的经营成果和现金流量的综合价值信息，是会计核算工作的最终产品。它既是评价企业经营管理当局经营业绩的主要指标，也是有关的利益主体(投资者、债权人、政府、职工)分享在企业内所主张的利益的重要依据。因此，会计信息是否真实、完整，直接关系到国家、企业、职工、其他相关法人和自然人的切身利益。只有保证会计信息的真实、准确、完整，才能合理地协调各方利益主体之间的利益关系，维护健康的经济秩序，保证社会主义市场经济建设顺利开展。在现代经济中，随着知识经济的兴起和市场竞争的日趋激烈，会计信息的失真已成为困扰会计行业的严重问题，也成为我国经济工作中函需解决的问题。

关键词：会计信息 原因 对策

会计信息失真原因与防范对策研究

会计信息是人们在经济活动过程中运用会计理论和方法，通过会计实践获得的反映会计主体价值运动状况的经济信息。会计信息作为重要的社会资料，既是政府宏观调控的需要，更是投资者、债权人、社会公众与单位内部管理当评价财务状况，防范和化解风险作出投资决策、改善经营管理的重要依据。会计信息的真实性和可靠性是保证信息使用者做出正确决策的基本前提和条件，会计信息失真源于错误与舞弊，多年来会计信息失真问题总是在困扰着各方面的信息使用者。会计信息失真的危害是巨大的，其引发原因是多方面的，整顿会计工作秩序，预防会计失真，是我国经济发展所必须解决的重大课题。

　一、会计信息失真含义及特征

　所谓会计信息失真，是指会计信息未能真实地反映客观的经济活动，给决策者的相关决策带来不利影响的一种现象。从产生过程看，会计信息失真可分为会计事项失真引起的会计信息失真和会计处理失真引起的会计信息失真。前者是指会计事项未能真实反映客观经济活动，会计事项本身就不真实，从而引起会计信息失真，即“假账真算”；后者是指虽然会计事项真实地反映了客观的经济活动，但由于会计处理过程中的错误引起会计信息失真，即“真账假算”。当然，也有二者同时存在的可能，即“假账假算”。根据是否由主观引起，会计信息失真可分为会计信息的有意造假和会计信息的无意失真。会计信息的有意造假是指会计活动中当事人为了其自身利益，事前经过周密安排，故意以欺诈、舞弊等手段，使会计信息歪曲反映经济活动和会计事项。这种行为所造成的信息失真是违法的。会计信息的无意失真是指会计人员在遵循会计规范提供会计信息的过程中，由于实际工作经验不足、观测能力的限制和会计系统中其他因素的影响等，造成会计信息未能如实或准确反映经济活动和会计事项的内容。这种行为所造成的信息失真是合法的。

二、会计信息存在的问题

虚假的会计信息不仅掩盖了企业真实财务状况和经营成果，而且成为影响社会经济秩序和廉政建设的重要因素，早已引起了社会各界的高度关注。切实解决好会计信息失真问题，是一项事关国民经济能否健康发展、社会能否稳定的重要问题。当前我国存在严重的会计失真问题，主要表现在：

1、资产虚假。有些企业、公司资产数额巨大，从会计报表上看很可观，但是深入实际观察，资产重置差，有很大一部分是无效资产。如大量的三年以上的应收账款，仅有账面价值的长期投资，冷背呆滞、残损霉变的存货等。另外，企业由于历史遗留问题或体制转换问题，还存在大量不良资产虚列在账簿上。

2、利润虚增。有的企业会计报表上列有大量待处理财产损失、递延资产，而实际上只是个虚数而已。有的企业少提或不提折旧，反映到产品成本中的物化劳动耗费严重失实，造成利润虚增。

3、利润分配侵蚀资本，虚报利润，虚增资产，结果使初始生产时投入的货币资本和实物资本量，在销售收入实现时不能得到足够的补偿，资本难以保全，只能使企业的家底（国有资本金）一天天减少，导致生产萎缩。

三、会计信息失真的原因

3.1会计信息失真的直接原因

3.1.1 会计法制观念淡薄。虽然新《会计法》，《企业会计制度》及《企业会计准则》相继颁布实施，但随着新经济业务的不断出现以及建立和规范企业内部控制制度的要求日益迫切，我国在会计立法上仍需加快步伐。一些单位负责人法制观念不强，为追求个人和企业不正当利益，指使会计人员编造虚假的会计信息。《会计法》规定，单位负责人对会计资料的合法性、真实性、准确性、完整性负责，但是很少见到哪个单位的负责人因为提供虚假会计信息而受到法律的惩罚。《会计法》规定，会计人员必须抵制编制虚假会计资料的行为，并向有关部门反映。但这种规定难以执行，因为会计人员的聘用、任免和工资、奖金以及福利待遇等，都是由单位负责人决定的。

3.1.2 我国公司治理机制存在缺陷。公司内部权力机构设置不合理，缺乏对公司内部人的有效制衡与监督机制。大股东持股比例过大，股东大会表决权往往被少数大股东操纵，使同样由股东大会选举出的监事会对完全代表大股东利益的董事会缺乏有效的制约。

3.1.3 社会监督体制存在缺陷。财政部门的会计监督对会计信息只起宏观控制作用，存在着法规制度过粗，可操作性差，使监督弱化。针对合计法规制度的检查工作普遍不够深入，往往只重视违纪金额，而忽视了对单位的内部监督体系及规章制度的建设。

3.1.4 现行财会人员管理体制不完善。由于没有建立适应当前经济形势的财会人员的管理体制，企业财会人员录用与否，或分配什么岗位，全是企业领导说了算。而且财会人员的劳动报酬多少往往由企业领导决定，尤其是集体、个体、私营企业，这样企业财会人员就难以独立地依法行使其职权，使得财会人员工作身不由己，否则会得到不公正的待遇甚至下岗、解聘。虽然《会计法》明文规定“会计人员按干部管理权限任免，企业、事业单位的会计机构负责人，会计主管人员任免应经过上级主管部门的同意”，这一规定仅限于国有企业有用而且难以落实，因而很多会计人员主观上想依法行事，而客观不允许，否则“顶得住就站不住”，而目前很多人认为这是财会人员政治思想素质低所致，笔者认为这是一个误区，而是由财会人员管理体制不完善，会计人员的地位缺乏保障所致。

3.1.5 会计人员综合素质低加入WTO 后，对会计人员的综合素质要求越来越高。而现有的会计人员法制观念淡薄，职业道德滑坡，业务能力不强，缺乏敬业精神。这就不能满足经济发展的需要，更谈不上与国际接轨了。

3.1.6 产权不明晰，利益驱使。产权不明晰是我国企业制度转型期存在的主要问题，也是会计信息失真的根本原因。产权明确是确定会计监督权的前提条件。大多数报酬计划都是通过会计数字即盈利来衡量管理业绩并对之进行奖赏的，我国企业经营业绩的考核办法一般也是以财务指标为基础，这些财务指标的计算，都离不开会计数据信息，一旦这些信息进行披露，不但关系到企业整体经营效益情况，更重要的是关系到企业经营者会计期间经营业绩的认定，从而影响到经营都职务的升迁、薪酬的提高等等。为了达到业绩考核的目的，企业就会对会计信息人为地进行调整，千方百计地粉饰会计报表

3.1.7 会计自身因素的限制会计准则、制度规定了会计确认、计量、记录和报告的基本规范要求, 但是, 受会计的某些既定前提与原则的影响和限制, 也会造成会计信息不实。如会计工作必须考虑会计信息成本, 受成本效益原则限制,就意味着会计信息不可能尽善尽美, 必然存在一定程度的不实; 作为会计基本前提之一的货币计量假设的运用, 是以经济活动均可以货币计量和货币币值稳定不变为假设条件构造的, 而现实并非完全如此, 从而使生成的会计信息不实; 根据重要性原则, 需要舍弃或简化相对不重要的信息,使得会计信息与业务原貌有出入; 谨慎性原则的运用, 是要将可能发生的损失和费用估计入账, 可能发生的收益不能估计入账, 而可能的收益在将来实现, 可能的损失在将来不发生, 也会造成会计信息不实。同时,会计程序与方法的可选择性, 使会计人员可以根据实际情况选用不同的会计程序和方法, 在一定情况下又可以变更, 自然会产生会计的不准确性, 导致会计信息不实。

3.2 会计失真的间接原因

3.2.1 我国的审计监督体系已相当完善，但是与飞速发展经济仍有许多不适应，从而削弱审计应有的功能，使审计监督处于疲于奔命，力不从心状态。监督力度不够国家审计的重点已经位移，企业的审计监督只能依靠内部审计和民间审计来进行。但内部审计无论在隶属关系上还是在利益关系上，始终未能解决其真正的独立性问题，因而这种审计监督无法从根本上遏制会计弄虚作假现象。不仅如此，有些内部审计机构反而对会计弄虚作假起到了推波助澜的作用，为企业会计弄虚作假出谋划策，成了会计弄虚作假的帮凶。而民间审计也同样面临着一个独立性问题，最突出的是资本经营管理者委托民间审计而不是股东大会委托民间审计，资本经营管理者委托或聘请注册会计师监督资本经营管理者，其监督的力度、监督的结果是可想而知的了。

3.2.2 市场竞争无序。我国审计监督体系的三个层次的职责仅对企业或部门内部实行监督，民间审计职责广泛，业务量大，因而各种会计师事务所、会计中介机构如雨后春笋般地飞速发展，产生了监督市场的竞争，“垄断”性的竞争演绎了竞争的“无序”性。

四、会计信息失真的危害

4.1 会计信息失真，严重扰乱了市场经济秩序，使国家财政收入锐减，宏观调紊乱，对国民经济造成巨大损失。会计信息失真也直接损害了投资者的利益，使投资者对企业的信任度降低。

4.2 会计信息失真会给一个国家的经济、政治、文化等方面造成不可估量的损害，给国家和企业带来巨大损失。一是，造成国家财产的流失，影响和破坏了国家经济政策的制定和宏观调控措施的执行，乃至造成社会经济运行混乱。二是，会计信息失真影响会计信息使用者做出正确的投资决策，导致投资者和债权人的投资决策失误，进而损害了他们的利益。三是，会计信息失真会影响企业管理部门做出正确的生产决策，破坏了企业正常的生产秩序。第四，相关部门不能对生产经营做出正确的判断，在宏观管理上是企业陷入被动。第五，全部信息失真降低会计人员的责任和使命感，使会计人员丧失了职业道德。最后，会计信息失真也助长了腐败行为和不正之风，诸如贪污挪用、行贿受贿、权钱交易等，严重阻碍了经济的健康发展和企业改革的顺利进行，经济界人士认为这一问题已经干扰了市场经济秩序的正常运行，希望社会各界能深刻认识，以便找出根治的良策。

五、消除会计信息失真现象应采取的对策

5.1企业内部应对对策

5.1.1 会计事项相关人员的职责权限应当明确。即记账人员和经济业务事项、会计事项的审批人员、经办人、财务保管人员的职责、权限应当明确, 并相互分离、相互制约。重大经济业务事项的决策和执行程序应当明确。各单位在单位内部会计监督制度中, 对重大对外投资、资产处置、资金制度和其他重要业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确。进行财产清查。财产清查既是加强财产物资管理的一项重要制度, 也是会计核算工作的一项重要制度。会计机构、会计人员对违反会计法和国家统一的会计制度规定会计事项, 有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。会计机构、会计人员在处理会计业务过程中严格把关、实行监管, 可以有效防范违法会计行为、会计信息失真的发生。对会计资料进行内部审计。内部审计既是内部控制的一个组成部分, 又是内部控制的一种特殊形式。在单位内部应当有除会计机构、会计人员以外的专门机构或人员。对会计资料进行再监督, 内部审计机构或内部审计人员对会计资料应进行定期内部审计, 以确定既定的政策和程序是否贯彻, 建立的标准是否遵循,资源的利用是否合理有效, 以及单位的目标是否达标。

5.1.2 通过运行多层监管的机制制约会计信息失真要明确公司管理层的会计责任。凡是单位领导人授意、指使、强制会计人员编造、篡改会计数据,弄虚作假、损害国家和社会利益的, 必须严肃追究单位主要负责人的法律责任。对公司管理层指使作假的, 对管理层除没收非法所得之外, 依照有关法律的规定, 依法追究责任。各级税务机关要保护纳税人的合法权益, 税务机关依法行政, 纳税人觉纳税。将秉公执法、忠于职守、清正廉洁等税务干部道德标准提升为法律规范级税务机关要坚持“ 依法征税, 应收尽收, 坚决不收过头税” , 营造诚信纳税的良好环境。每一个纳税人都应把诚信纳税作为生存发展的前提条件立足于自身长远发展, 依法纳税, 树立良好的商业信誉和企业形象。会计人员要加强自身修养, 做到爱岗敬业, 处理业务要客观公正。会计人员不仅要懂会计, 还要懂相关金融、法律知识, 掌握企业的经济运行情况,保证会计信息合法、真实、准确、及时、完整。

5.2 企业外部应对对策

5.2.1 通过营造守信、重信的氛围制约会计信息失真我国社会主义市场经济是由计划经济转变而来的, 因此必须强化信用意识, 形成全社会讲信用、守信用、重信用的舆论环境。诚信包括政府诚信、企业诚信和个人诚信三个层面。政府诚信是保障, 个人诚信是基础, 企业诚信是重点。要搞好诚信建设,一定要发挥新闻媒体的作用, 以此推动信用体系的逐步完善。政府要重视和推动诚信建设, 发挥舆论监督的作用。

5.2.2 通过完善法律制度的体系制约会计信息失真国家会计主管部门在制定相关政策时, 应充分考虑现代信息经济对会计信息系统产生的冲击。应允许会计主体多样化、小型化、虚拟化、多变化， 允许会计分期短距化、灵活化, 使会计信息系统能更及时、更详细地提供多变的会计信息, 满足会计信息使用者对会计信息的不同要求。国家财政部门制定了会计监督办法, 该办法从适用范围、执行部门、会计监督检查的内容、形式和程序, 处理、处罚的种类和适用等几个方面在立法上对政府部门实行会计监督给予了保证。完善民事赔偿制度。中介机构如果失职必须对股民给予巨额赔偿, 这种赔偿在加大中介机构失职风险的同时必然会激中小股民的监管积极性。对证监会的直接责任人员, 地方政府的直接责任人的处罚则必须依靠行政法的完善。

5.2.3 通过加强权力监督的实施制约会计信息失真建立结构合理、配置科学、程序严密、制约有效的权力运行机制, 政府机关要定期派员到企业实施独立审计, 重点加强对领导干部, 特别是主要领导干部的监督, 加强对人、财、物管理和使用的监督。发挥司法机关和行政监察、审计等职能部门的作用, 各职能部门要结合各自的专业特点, 各司其职,各负其责, 形成一个对提高会计信息质量的协调、有效的整体监督体系, 来保证企事业单位的会计信息真实可靠。对任何授意纵容作假的政府官员都必须彻底查处、严惩不贷。目前, 对证券市场影响最大的政府机构是证监会, 要保障证监会的独立性, 使之成为资本市场的监护人。同时, 政府职能部门法院、检察院要加强对证监会的监管, 对失职的直接责任人员要严惩。近凡年, 股市大案频发, 证监会对此无疑负有不可推卸的失职责任。但却从未有证监会中直接责任人员因此受到处罚的。由于没有制约的权力滋生和助长腐败, 所以必须建立对责任人员的处罚机制, 包括行政处罚、民事处罚、严重的可考虑刑事处罚。

5.2.4 通过强化中介机构的监管制约会计信息失真守信用、重信用的舆论环境。诚信包括政府诚信、企业诚信和个人诚信三个层面。政府诚信是保障, 个人诚信是基础, 企业诚信是重点。要搞好诚信建设,一定要发挥新闻媒体的作用, 以此推动信用体系的逐步完善。政府要重视和推动诚信建设, 发挥舆论监督的作用。

5.2.5 通过建立高质量的会计监督体系，健全三位一体的监督体系。会计工作是经济管理工作的重要基础，整顿会计工作秩序，强化会计监督，是国家加强和改善宏观调控，维护经济秩序和创造良好经济环境的重要前提，也是企业管理当局担负的不可推卸的责任。维护会计工作秩序，强化会计监督，最重要的是建立健全包括国家监督、社会监督和内部审计监督在内的高质量会计监督体系。首先通过内控制度有有效实施，防止舞弊行为的发生，避免给企业在工作上造成不必要的推诿和扯皮，在经济上造成不必要损失。其次在国家监管措施严密、执行有力、处罚到位的情况下，会有效遏制行为主体对违反监管政策片面追求利益行为。再次完善的注册会计师制度能够使得注册会计师站在委托人及社会公众的立场上公正、客观地处理会计事务，从而达到尽量避免会计信息失真的目的。

5.3 加强会计人员培训

5.3.1加强会计人员业务培训。会计人员应当“ 练好内功” , 新的会计制度对会计人员业务素质提出了更高的要求, 特别是会计人员的“ 专业判断能力” 。因此,会计人员者必须不断提高自身的业务水平。会计人员业务能力的提高,可以消除技术性原因等造成的非违法性会计信息失真。

5.3.2 加强会计人员思想道德素质培训。由于会计信息提供是一种企业行为，并不是单纯会计人员的个人行为，所以不应仅着眼于会计人员诚信品质的提高，还应加强对组织负责人等相关人员进行全面整体教育。会计诚信教育要有系统性和针对性，政府应在宏观上净化会计环境，加强法规制度建设和会计职业道德的建设。建立会计人员的个人信用档案，对资信出现问题、能力弱的会计人员实行先教育后清退的原则，以提高会计整体的诚信度，满足社会公众的需要。会计人员应在提高自己业务素质的同时，加强自身品德修养和职业道德修养。会计人员在处理特殊会计事项时，应该坚持客观公正的原则，保证提供的会计信息真实、完整。因此，必须加大会计诚信宣传力度，加强会计业务素质。

六、结束语

会计信息真实的是会计员工作的生命，关系到社会的经济秩序。我们应对我国的会计信息失真问题引起足够的重视，加大对会计行业的整顿和建设，确保会计信息的真实性。只有这样，我国的会计工作才能步入正轨。我国的经济建设的秩序才会规范有序，我国的社会主义市场经济才能健康、快速地向前发展。

参 考 文 献

[1] 李利霞.预防会计失真的策略[J].中国管理信息化，2011.4

[2] 查剑平.浅谈会计失真问题[J].辽宁经济，2003

[3] 洪福生.制度创新: 会计失真治本之策[J].发展导报，2003.03

[4] 刘艳弟.会计信息失真的原因及防范措施[J].科学之友（学术版），2005.06