会计政策的选择

一、会计政策的含义

二、会计政策的选择

(一) 会计政策选择的原因

(二) 会计政策选择的客观必然性

（三）会计政策选择的分类

（四）影响会计政策选择的因素

三、企业在会计政策选择中存在的问题

（一）企业利用会计政策的选择来操作利润

（二）企业会计政策选择不能真实反映企业的财务状况和经营成果

（三）企业治理结构存在缺陷

（四）会计政策选择的空间较大

（五）会计人员的地位及职业判断能力不容乐观

（六）监管部门不能及时发现问题，对违规行为的处罚不力

四、会计政策选择在现实中的对策

（一）进一步完善企业会计制度和会计准则

（二）进一步完善公司治理结构  

（三）健全法制建设，加大执法力度，明确利润操纵行为的相关法律责任

（四）加强会计人员职业道德教育，提高会计人员的素质

（五）遵循合法性和相对独立性相结合的原则

五、会计政策选择今后的发展方向

 (一)全面化

（二）整体化

（三）监管化

（四）规范化

内 容 摘 要

随着我国社会主义市场经济的不断发展和经济全球化背景下的企业会计环境的日益复杂化，会计政策的合理选择将对企业的发展起着越来越重要的作用。着重分析会计政策产生的原因、会计政策选择的客观必然性、影响企业会计政策选择的因素、现代企业会计政策选择的现状以及企业会计政策选择中存在问题的相应对策。

会计政策的选择

一、会计政策

会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。会计政策当在同一经济业务允许采用的会计处理方法有多种选择时才具有实际意义，因而会计政策存在一个“选择”问题。会计政策选择是企业财务信息揭示的基础。会计事项的初始确认和计量以及再次确认和计量都基于对会计原则、方法和程序的选择和运用。所以，会计政策选择恰当与否，直接关系着企业财务信息的质量，进而影响到财务信息使用者进行的经济决策的正确程度，从而关系到资本市场的有序运作和健康发展。企业通过会计政策的选择，促进企业目标的完成，实现企业价值最大化，同时还可以应对不断出现和变化的新情况、新问题。会计政策的合理选择在企业财务信息系统中显现出越来越重要的作用。因此，在国家会计政策的范围内选择适合自身特点的会计政策已成为现实工作中值得关注的问题。基于此，我国企业会计政策选择的本质及现状，产生的原因，以及解决对策等相关问题成为了本文研究的重点。

二、会计政策的选择

会计政策的选择是指企业根据特定主体的具体环境。为达到一定的目标，在会计处理时依据既定规范(此规范一般由各国的会计准则、会计制度等组成)，对可供选用的具体会计原则、方法和程序进行定性、定量的比较分析后，拟定决策并加以执行的过程。它是企业主体在会计准则等规范的约束下选择会计政策的行为，其本质是为目标服务。 

(一)会计政策选择的原因

1.利益的共享性

企业的财务会计应向其相关的利益各方(包括政府、现有的股东、潜在的股东、债权人、供应商、顾客等)充分披露其会计信息。而这些利益相关方与企业彼此之间都有其各自独立的利益，且利益不完全一致，尤其是政府与企业的利益相关性更低。政府为了平衡各相关方的利益并使其制定的准则、制度能使各利益方早日顺利接受，从而使制定后的执行成本降低，因此政府就会放宽准则中对一些经济业务事项的会计处理限定，以提供一些可供选择的会计处理方法。

2.企业会计实务的多样性与复杂性

由于企业所处的环境千差万别，企业的经营规模、经营状况各不相同，为了使企业会计信息的披露能够从其所处的特定经营环境和经营状况出发，最恰当地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量的情况，准则、制度就有必要留有一定的弹性空间，即在统一性的同时还需要一定的灵活性，允许企业在对经济业务事项进行会计处理时在不同的原则和多样的会计处理之间进行选择，从而也留给会计人员越来越多地职业判断的余地。

3.会计计量与报告中的主观性

会计计量与报告过程是人们主观地期望以货币计量为手段，采用一些特定的专门方法，对会计对象加以反映以提供相关可靠的会计信息的过程。因此，会计核算过程中一定程度上掺杂了人的主观判断，这表现为人们可能对同一经济业务事项会有不同的看法，从而产生不同的会计观点，并提出不同的处理意见，也由此产生了会计政策。

(二)会计政策选择的客观必然

企业会计政策的选择，既包括某项经济业务事项初次发生时的初始选择，也包括由于客观环境的变化而变更原会计政策，转而选择采用新的会计政策。社会主义市场经济的确立，改变了国家与企业的关系，扩大了企业的自主权。同时宏观经济环境复杂多变，这些均对企业的会计工作提出了许多新的要求，从而形成了企业会计政策选择的客观环境，使会计政策选择这项工作变得十分必要。

1.会计政策选择是企业会计信息揭示的基础

会计的核心问题是确认和计量，经济业务事项的初始确认和计量，以及在此之后的再确认和计量，其本身就是对具体会计原则、具体方法和程序的选择和运用，因此，会计政策的选择是企业会计信息揭示的基础。

2.会计环境的变化要求企业的财会人员探索和选择适宜的会计政策，以保证会计信息的真实与公允

随着现代企业制度的形成和发展，企业的经营自主权不断扩大，经营范围、业务种类趋向多样化，使企业与各方的经济关系日益复杂。这不仅拓宽了会计活动的范围，而且充实了会计业务的内容，也决定了企业必须在准则、制度允许的范围内，寻求和选择有利于具体反映企业会计实践，全面满足会计工作要求，且能正确处理企业与各方经济关系的会计政策。同时，随着技术经济时代的到来， 电子计算机的广泛应用，会计人员的工作效率和会计信息的生成速度都有了极大提高，会计人员就可从原繁重的核算中解脱出来，有更多的时间、精力去不断提高职业判断能力，恰当地会计政策，使会计信息的揭示更真实与公允。

3.会计政策的选择是完成企业目标和贯彻经营思想的手段

每个企业都有其自身的发展目标，即使同一企业在不同的发展阶段又有可能具有不同的目标。随着经济环境的变化和企业所处的发展阶段，企业经营管理人员往往会采用不同的经营战略，有时稳健经营，有时锐意开拓。管理人员经营思想的体现，企业经营目标的实现，除了采用不同的经营战略和措施外，在一定程度上需要借助于会计政策的选择。比如企业在采用稳健经营的方针时，往往在会计政策的选择上希望尽可能地采用谨慎原则的处理方法，使企业的实力得以保护，避免风险的产生。而企业为了便于开拓市场，显示实力，则需要在会计信息中多显示其经营业绩和发展潜力。必须指出的是，会计信息的披露应当是以客观、真实、公允为标准，会计人员不能违背职业道德，滥用会计政策，进行会计操纵，以误导乃至欺诈与其相关的利益相关者，这将触犯法律，会受到法律的制裁。

（三）会计政策选择的分类

 按照会计政策选择与信息披露的后果可以把会计政策选择分为技术型和交易型两大类。

技术型会计政策选择

技术型会计政策选择所产生的最终信息后果将改变公司的内在价值。管理当局交易特别性的地位体现了对技术型会计政策选择的主导地位。由于改变公司内在价值会给企业契约的各个订约人带来较大程度的风险，管理当局进行机会主义的行为选择的可能性比较小。再加上逐渐规范的会计政策框架使得这部分以技术型为特征的会计政策选择只具有了很有限的可塑性，这说明了管理当局对于这部分会计政策选择操纵空间越来越小。

2.交易型会计政策选择

 交易型的会计政策选择是最终信息后果不会影响公司内在价值的会计政策选择，这部分会计政策选择的目的在于通过形成信息屏障贰让某些利益集团从信息交易中获利，其最主要的特点是具有广泛的可塑性，也就是通过会计政策选择会导致最大程度的机会主义。

（四）影响会计政策选择的因素

会计政策的选择过程是利益均衡的过程,因此影响会计政策选择的因素很多，即有宏观方面的影响，又有微观方面的影响；既有与会计政策相关利益团体的影响，也有会计人员职业素质及会计理论认识等多方面的影响，概括起来主要有以下几个方面：

1．经济、法律环境

会计是环境的产物，企业的所有制结构、政府的宏观经济政策、社会发展水平、市场经济的发育程度都对会计政策产生影响。一般而言，一个国家的经济越发达、法律环境越健全，一个企业的资本来源越分散、审计要求越高，则会计政策的选择空间越大。

2．稳健性原则

企业在会计政策的选择时，为了防范风险往往采用比较稳健的会计处理方法。通过对采用稳健的会计政策所带来的对会计信息质量影响的后果，与不采用稳健性会计政策所带来的使资产和利润虚增的后果之间进行比较、权衡利弊，决定在某项经济业务中是否采用稳健性会计政策。

3．税务政策

企业作为纳税人可以在国家法律和法规允许的范围内灵活地选择会计政策。作为主要税种的所得税税基是利润，由于不同的会计处理方法将影响到企业利润的大小，进而影响到企业缴纳所得税的多少，因此企业管理人员在选择会计政策时,考虑到各种方法对缴纳所得税的影响，往往会选用能降低收益或递延利润的会计政策进行税务筹划。

4．企业的组织形式

企业的会计政策决策主体是企业管理当局。企业组织形式不同，决定了资本来源的不同，从而对政策主体产生影响。在一个以获得贷款为主要资本来源的企业中，会计反映必须以债权人的需要为主，会计政策倾向于保守稳健；在一个以股东投资为主要资本源的企业中，为了保障投资者的利益，为投资者提供所需的信息，其会计政策必须强调其公允性和客观性。

5．会计人员的职业判断能力

由于会计理论的许多不确定，导致了会计实务中同样存在许多不确定因素，需要会计人员作出估计和判断。会计人员的素质从两个方面影响会计政策的选择，一方面会计人员的职业判断能力影响指导会计核算指南的会计准则的制定，另一方面会计人员本身就是会计政策的选择主体，如何按照会计准则的要求选择符合本企业实际的会计政策，体现了会计人员的水平。

三、企业在会计政策选择中存在的问题

企业会计政策是连接会计理论与实务的重要桥梁，它既受会计理论的指导和影响，又直接规范和制约企业会计实务。随着我国社会主义市场经济的不断发展和经济全球化背景下的企业会计环境的日益复杂化，会计政策的合理选择将对企业的发展起着越来越重要的作用。企业选择不同的会计政策会产生不同的会计信息，这将导致企业出现不同的利益分配结果和投资决策行为，进而影响整个社会资源的配置效率和合理利用。  

（一）企业利用会计政策的选择来操作利润  

企业领导人或会计人员通过选择不合理得会计政策操纵利润，导致了会计信息质量的下降。使得会计报表的信息不符合实际情况，严重的影响了报表使用者的决策，损害了与公司利益相关者的利益，并且公司的信誉受到影响。

（二）企业会计政策选择不能真实反映企业的财务状况和经营成果

目前从会计政策选择的效果上看，大部分企业没能达到整体优化的目的。企业目标与所选择的会计政策方法和程序缺乏内在的一致性，这就部分抵消了会计政策选择的作用。还有一些企业，会计政策选择的随意性较大，造成部分会计信息不能真实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。另有很多企业没能充分披露会计政策选择的信息，信息透明度不高。

（三）企业治理结构存在缺陷

我国公司治理结构是采用“三权分立”制度，即决策权、经营管理权、监督权分属于股东会、董事会或执行董事、监事会。公司治理结构涉及公司所有利益相关者之间在责、权、利上的划分和相互制衡。公司治理结构这一制度在很大程度上会影响企业会计政策的选择，还会影响到信息披露的内容，会计信息质量得不到保证，公司治理各相关利益主体就无法做出正确的决策。另外，我国上市公司的股权结构存在着大股东一股独大、股权结构不合理等现象，而现行的法规对中小股东参与企业经营决策的规范又不具体，缺乏可操作性，这种地位优势和信息上的不对称使大股东可以对上市公司会计政策选择进行干涉，进而通过盈余操纵侵害上市公司及广大中小股东的利益。会计政策选择权成为他们操纵收益以达到自己目的的手段，加剧了会计政策选择权失衡的严重性。  

（四）会计政策选择的空间较大

随着企业自主权的扩大和新颁布的具体会计准则的逐步实施，企业会计政策有了较大的可选择空间。如对存货的计价、固定资产折旧的计提可以采用不同的方法，对固定资产残值和在产品成本的估价可采用不同的标准。另外，在市场所需信息经披露之后，企业还可以对选用的会计程序与方法进行变更、调整。会计方法的多样性和会计政策的可变更及可调整性，为上市公司进行盈余管理提供了可能。另外企业会计的环境是不断变化的，会计政策和会计准则存在的滞后性也给企业会计政策选择提供了投机空间，从而利用制度的滞后性来掩盖真实的会计信息。

（五）会计人员的地位及职业判断能力不容乐观

会计政策是要靠人去选择和规范的，会计人员在其中起着重要作用。会计环境的千变万化，新业务的不断涌现，产业的知识化、企业的不断创新，增大了会计职业判断的难度，而目前会计人员的专业水平却远远达不到现实的要求，这必然导致企业会计政策选择的不合理，有些会计人员不注意研究业务只图简便而放弃了为公司获得更好会计核算方法的权力，造成选择权利用不足。

（六）监管部门不能及时发现问题，对违规行为的处罚不力

我国上市公司的违规和违法行为往往是媒体曝光后才引起监管部门的注意。而且对有关的违规、违法行为一般都采用行政处罚的方法解决，对受害投资者却没有给予补偿。即使在刑事责任和行政责任方面，监管力度同样不足。而且在会计政策选择的揭示上，很多企业没有充分披露会计政策选择情况，政策选择的透明度不高。

  

四、会计政策选择在现实中的对策

（一）进一步完善企业会计制度和会计准则

通过完善企业会计制度和会计准则，充分发挥会计准则对会计政策的选择，使会计政策日益体现社会公平、促进社会资源优化配置，并得到相关方面的公认。我国当前完善会计制度和会计准则，应从以下几方面入手：

1.建立有多方利益关系人参加的会计准则、会计制度制定机构

要制定科学完善的会计制度和会计准则，首先应建立有多方利益关系人参加的会计准则、会计制度制定机构，其中既有学术界又有企业界，既有政府部门又有民间组织，既有审计机关又有会计职业团体的人员，以便使会计准则、会计制度所确定的会计空间尽量与利益空间相吻合。制定出具有普遍认同的会计准则、会计制度，尽量消除对同一事项选择不同会计处理方法产生差异过大的现象。

2.会计制度和会计准则的制定应具有适当的超前性

会计制度和会计准则的制定既要符合现实经济状况，同时又要适应经济的发展趋势，应尽量适应会计环境的变化，尤其是要考虑到经济体制改革中的一些新情况。要较科学地，超前地分析和预测未来会计环境的变化，做到有的放矢，使制度和准则能在相对长的时间内保持稳定，并且在理论上具有适度超前的优越性，从而减少在新经济现象出现后会计制度和会计准则出现真空地带的可能性，避免企业在无章可选时自行选择会计政策操纵利润。

3.适当缩小企业会计政策选择的空间

在市场经济体制下，给企业一定的会计选择空间是必要的。但立足于我国的国情，在内部、外部监督机制不健全，审计人员技术水平有限，会计信息可靠性差，会计造假现象层出不穷，适当缩小选择的余地，尽量减少对同类或相似业务处理方法的多样性和可选择性，明确各种处理方法的场合和适应原则，最大限度地降低操纵利润的可能性。

4.提高会计政策选择披露质量

健全会计政策披露制度，对会计政策披露的内容、方式、时间、格式、范例等予以明确而具体的规定，减少信息的不对称性。要求企业在财务情况说明书中披露会计政策及其变更，以便能够集中、系统、详细地揭示本企业会计政策及其变更，便于增进对会计报表信息的理解和利用。对会计政策披露的范围上，不仅披露会计政策变更的内容、理由和影响数，还要披露变更的性质以及对变更的判断，同时在年度审计报告中说明当期存在会计政策变更及其对净利润和每股收益的影响。这能引起报表使用者对会计政策变更的注意。

（二）进一步完善公司治理结构  

通过完善公司治理结构，提高公司治理的效率，维护各利益相关者的利益，保证会计政策选择的公允性。针对我国当前公司治理与会计政策选择的现状，我们应立足解决好以下方面的问题：

1.进一步明晰产权关系

产权的明晰界定，为会计信息系统目标的实现创造了两个重要条件：一是股东追求资本收益的最大化，二是各利益相关方与管理当局之间有契约关系。有了这两个条件，既可允许和鼓励企业根据企业交易费用的高低来选择会计政策，又可以发挥会计准则的激励约束和资源配置的作用，使企业进行会计政策选择时减少随意性，尽可能反映各利益相关方的共同利益。

2.强化独立董事和审计委员会的监督作用

现代企业制度下，科学的法人治理结构的核心是通过特定的治理结构和治理程序，在利益相关者之间形成相互合作、相互制衡的机制。我国上市公司的董事会中内部董事的比例普遍过高，这样就难以发挥董事会的监督作用，而主管部门的介入，则无法消除政府对企业决策的行政干预。因此，增加上市公司董事会的独立董事，特别是保持一定数量的具有专业知识、经验丰富的、并具有独立判断能力的独立董事是完善我国上市公司治理结构以及对经理层实行有效监督的重要措施。

3.提高会计信息质量

改进公司内部激励机制，进一步探索与上市公司业绩挂钩的股票期权激励机制，制定较长期的经理人经营绩效的评价标准，使管理当局的目标函数与所有者的目标函数趋于一致，以增强公司管理当局对股东的责任心与忠诚度，减少经理人员的道德风险，努力完善经理人市场，重视经理人市场、资产市场与产品市场对经营者的约束所产生的激励效应，提高会计政策选择的公允性。只有这样，才能根本解决会计信息失真严重这一问题，有效提高会计信息质量。

（三）健全法制建设，加大执法力度，明确利润操纵行为的相关法律责任

由于我国《会计法》未对随意变更会计政策做出严格的限定，导致企业钻法律的空子，利用会计政策变更操纵利润，而无须承担相应的法律责任。可见，要想用法律制约企业利用会计政策变更操纵利润，必须健全法制建设，明确界定随意变更会计政策的行为。另外，可以对《民法通则》中“谁主张、谁举证”的原则进行补充说明：在证券市场上，第二方投资者无需承担举证责任，只需证明经审计的会计报表存在重大错报或漏报；审计人员和企业具有举证责任，证明原告的损失并非由财务报表引起的。这样的话，既合理有效地保护了投资者的利益，又可使上市公司的法律责任意识增强，抑制了会计政策的滥用，减少了利润操纵动机，同时也使注册会计师执业更为谨慎，有利于维护证券市场的公平和公正。

（四）加强会计人员职业道德教育，提高会计人员的素质

会计人员是会计政策选择的主体，会计人员的职业操守和自身素质对企业会计政策选择的合理性有很大影响，因此，要采取多种形式对企业会计人员进行教育，不断提高他们的素质，让他们充分认识会计政策选择的必要性和重要性，确保会计人员做到既具有扎实的会计知识、积极的创新意识、敏锐的职业眼光和充分的主观判断能力，又要不断地更新知识，熟知现行的财经法规和会计准则，以便在工作中结合企业实际、恪守职业道德，在给定的会计政策空间里完成工作。

（五）遵循合法性和相对独立性相结合的原则

为了保证会计信息的可比性和真实性，企业会计政策的选择应当是在准则、制度规定的可供选择的会计原则、具体处理方法内的取舍。但是如果对于拟选用的会计政策与国家的税收法规不一致时，会计政策应当保持自身的相对独立性和稳定性。

  

五、会计政策选择今后的发展方向

目前我国企业会计政策的选择仍滞留在低层次上，如为了获得纳税好处或为了有利于筹资。为了达到前一个目的，许多企业尽可能使账面表现为亏损，从而避免或推迟纳税；为达到后一目的，企业往往粉饰报表。随着改革开放的深入和市场经济的进一步完善和发展，今后我国企业会计政策选择将越来越受到人们的重视并朝着规范化和高层次方向发展。就其辨证关系看，会计理论指导着会计政策，会计政策制约着会计实务，会计政策选择的发展趋势，具体反映在全面化、整体化、监管化、规范化四个方面：

 (一)全面化

为了信息使用者的经济利益，企业会计政策选择的目标趋于全面化。当前，社会资本市场的不断发展，投资主体形式的多元化，利益收益的广泛化。要求在选择会计政策时，充分了解会计政策对各相关利益者的影响程度，综合权衡各相关利益。

（二）整体化

为了企业的经济利益，企业会计政策选择的目标趋于整体化。就其会计政策来说，本身是一个系统，在选择会计政策时，要全面分析自身所处的环境、地位、前景及目标，综合选择合理的会计处理程序和方法，优化的会计组合政策。

（三）监管化

为了真实反映企业会计信息，对选择的会计政策监管力度必将越来越加强。预见，随着法律意识的增强和会计准则的不断完善，必将会对企业选择会计政策的监管力度提出新的要求。

（四）规范化

展望未来，企业会计政策选择必将越来越规范。虽然会计准则扩大了政策选择权，但选择政策是有原则的。当前，由于会计政策本身缺乏严谨加之部分人员职业道德低下，滥用会计政策进行会计操纵的现象十分严重，如为了少纳税，企业尽可能使账面表现为亏损；为了多筹资，企业尽可能虚增赢利，粉饰报表。随着企业会计政策披露规范的不断完善，企业选择会计政策一定会朝着重要性、明晰性、完整性、时效性和公正性方向发展。这是会计政策选择的发展必然趋势。

参 考 文 献

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