浅谈领导干部经济责任审计评价

一、经济责任审计评价的重要意义…………………………………………………2

（一）经济责任审计评价有助于更加科学的考核、任免、奖惩领导干部………3

（二）经济责任审计评价有助于推进党风廉政建设………………………………3

（三）经济责任审计评价有助于推进依法行政、依法治国的进程………………3

（四）经济责任审计评价有助于促进领导干部自觉践行群众路线………………4

二、 经济责任审计评价的重点内容………………………………………………..4（一）关注领导干部统筹发展的责任性、效益性…………………………………4

（二）关注领导干部重大经济决策的规范性、合理性…………………………….4

（三） 关注各项经济活动的合法性、合规性……………………………………….5

（四） 关注财政财务收支的真实性、完整性………………………………………5

（五） 关注内部监督管理的健全性、有效性………………………………………6

（六） 关注领导干部个人廉洁自律情况……………………………………………6

三、 经济责任审计评价原则……………………………………………………….6（一） 独立权威原则…………………………………………………………………6

（二） 客观公正原则…………………………………………………………………7

(三)重要性原则…………………………………………………………………….8

（四）责权一致原则………………………………………………………………….8

（五）谨慎原则……………………………………………………………………….9

四、 经济责任审计评价的方法……………………………………………………10（一） 定量评价……………………………………………………………………10（二） 定性评价……………………………………………………………………10（三） 综合评价……………………………………………………………………11五、 当前经济责任审计评价存在的问题…………………………………………11（一） 经济责任审计评价不统一…………………………………………………11（二） 经济责任审计主体多元化…………………………………………………11（三） 经济责任审计期间归不易界定……………………………………………12（四） 经济责任审计手段的局限性………………………………………………12六、 经济责任审计评价的相关对策………………………………………………13（一） 建立统一的经济责任审计评价的定量指标和定性指标…………………13（二）规范审计评价的范围和要求…………………………………………………13（三） 正确界定经济责任界限……………………………………………………14（四） 提升审计人员的业务素质……………………………………………..…14

内 容 摘 要

审计评价是领导干部任期经济责任审计的一个重要内容。评价的质量如何直接关系到对干部的监督和管理，影响到对干部使用的导向；也关系到任期经济责任审计作用的最终实现，因此应该高度重视。本文从领导干部经济责任审计评价的重点内容出发，结合经济责任审计评价的原则和方法，对当前经济责任审计评价存在的问题，有针对性的提出一些建议和办法，为更好开展经济责任审计工作建言献策。关键词：经济责任 审计 评价 

浅谈领导干部经济责任审计评价

经济责任审计是依据国家规定的程序方法和要求,对党政机关领导干部和企业领导人任职期间所在单位的财政财务收支的真实性、合法性和效益性以及领导干部个人履行经济责任、遵守财经法规和廉洁自律情况进行的监督和评价活动。在政府审计中,经济责任审计不同于常规审计,常规审计的主要是维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，其出发点是被审计单位和国家的经济秩序。而经济责任审计则主要是分清经济责任人任职期间在本部门、本单位经济活动中应当有的责任，为组织人事部门、纪检监察机关和其他有关部门考核使用干部提供参考依据。基于此，经济责任审计评价在整个经济责任审计工作中尤为重要。

一、经济责任审计评价的重要意义

党政领导干部和企业领导人员任期经济责任审计评价（以下简称“领导干部经济责任审计评价”），是指审计机关和审计人员利用审计资料和相关部门依法发布的数据资料，按照法律法规和相关政策规定，对领导干部任期内履行经济工作职责的情况所发表的审计意见。对领导干部履行任期经济责任情况的审计评价意见，写入《审计结果报告》中，作为委托机关鉴定领导干部履行经济责任和监督、管理及使用干部的重要依据，具有重要意义：

（一）经济责任审计评价有助于更加科学的考核、任免、奖惩领导干部。

  考核、任免、奖惩干部需要有科学的考核方法和完善的监督机制，以便多方面、全方位地了解干部的德能勤绩。而通过开展经济责任审计工作，客观公正、实事求是对领导干部履行经济责任情况作出的评价，为干部管理部门正确考核、任免、奖惩干部提供了参考依据。

（二）经济责任审计评价有助于推进党风廉政建设。

  在当今私欲横流的社会中，少数领导干部廉洁自律的自觉性逐渐下降，把国家交付于己的经营管理重任抛之脑后，继而来之的是巧立名目，变本加厉的“盗 挖”国有资产。而通过经济责任审计工作，对领导干部履行廉洁自律情况作出客观公正的评价，可以进一步加强对领导干部的监督，严肃查处那些无视财经纪律、违法犯罪的干部，增强领导干部遵纪守法意识和自我约束能力，推动党风廉政建设的深入发展。

（三）经济责任审计评价有助于推进依法行政、依法治国的进程 。

通过对领导干部履行经济责任情况进行评价，有助于将领导干部权力的行使置于有效的监督之下，防止领导干部失职、越权以及滥用职权，促使领导干部自觉增强法制观念和法律意识、学会运用法律手段领导经济工作和管理社会事务、规范自己的行政行为，引导领导干部依法用权、依法行政。

（四）经济责任审计评价有助于促进领导干部自觉践行群众路线。

  群众路线的提出为从严治党和干部监督管理提出了新的更切合实际的要求和标准。通过经济责任审计评价，对领导干部的各方履职起到客观反映的作用，可以防止领导干部把党和人民赋予的权力变成牟取私利的工具，促使领导干部自觉维护党和人民的利益，脚踏实地的践行“群众路线”，带领群众走上协调、可持续发展的道路。

 二、 经济责任审计评价的重点内容（一）关注领导干部统筹发展的责任性、效益性。

经济责任审计评价应重点表明领导干部统筹发展的责任性和效益性，具体是指领导干部依法履行相关组织法、“三定方案”确定的机构职能，按照科学发展观的要求组织本地区（部门或单位）各项经济社会事业发展工作，完成上级下达的主要经济工作、业务工作和企业生产经营目标任务的完成情况。

（二）关注领导干部重大经济决策的规范性、合理性。

领导干部决策正确与否，直接关系着国家和人民的利益，关系到廉政建设，有些失误的背后，往往隐藏着领导干部滥用职权的行为。因此，对领导干部具体决策行为的评价，是经济责任审计不可缺少的一项内容。重大经济决策的规范性、合理性是指领导干部在履行经济责任的过程中严格遵守科学、民主的决策程序，依法组织和领导本地区（部门或单位）职能范围内重大经济政策、重大建设项目和重要经济活动的决策，并有效组织决策的落实。

（三） 关注各项经济活动的合法性、合规性。

一切经济活动必须置于法律、法规范围之内，通过经济责任审计，应评价单位各项经济活动是否合法合规。若出现违法违规行为，单位领导负有不可推卸的主管责任和法律责任，因此领导干部经济责任审计评价不仅要关注钱花得好不好，还要评价经济行为有无违规违纪。经济活动的合法合规性要求领导干部应全面贯彻执行党和国家的经济工作方针政策及相关财政经济法律法规，结合本地区（部门或单位）实际有效执行各级政府制定的财政经济政策，依法行政，合法经营。

（四） 关注财政财务收支的真实性、完整性。

保证会计信息真实可靠，是法人的主要经济职责也是审计检查的基础，因此财政财务收支的真实性、完整性同样也是领导干部经济责任审计评价工作的内容之一。只有在财政财务收支和会计信息真实性搞清楚的基础上进行的审计评价才有效，才可靠、可信。财政财务收支的真实性、完整性要求领导干部要规范财权，依法理财，依法有效组织预算编制和执行，有效防范财政、金融风险及生产经营风险，维护国家财政安全和国有资产安全。

（五） 关注内部监督管理的健全性、有效性

内部监督管理制度是指各单位为保证实现特定的目标，所采取的一系列具有控制职能的方法、措施和程序，并予以规范化、系统化，由此形成的一整套严密的控制机制。 内部监督管理制度是单位管理的重要手段，不断完善单位内部控制制度，对于防范舞弊，减少损失，保证生产经营活动有序进行，提高单位的经济效益，有着极其重要的作用。所以审计人员通过对单位内部监督管理健全性、有效性作出评价，也反映出领导干部履行经济责任的情况。

（六） 关注领导干部个人廉洁自律情况

在对领导干部经济责任审计中，领导干部遵守廉政规定情况作为必审内容之一，对被审计领导干部的政治生命具有“一票否决权”，因而在评价时慎之又慎， 在审计方法上，主要采取审前公示，召开座谈会，走访调查，核实群众举报线索，查阅单位的有关原始凭证和领导干部个人财产申报表，分析疑点发票等方式，综合查看领导干部遵守廉政规定的情况。三、 经济责任审计评价原则（一） 独立权威原则

独立原则是指审计主体在组织机构上独立、工作行为上独立以及人员和经费上独立。即审计机构是独立的专职机构；审计人员与被审计单位不存在经济利害关系，不参与被审计单位的经营管理活动；审计人员依法独立行使审计监督权，做出审计判断，表达审计意见，提出审计报告；审计机关有自己专门的经费来源等。权威原则是指审计主体依法行使审计监督、鉴证的地位和权利。审计主体的独立原则和权威原则是相辅相成的。权威原则是保证审计独立原则的必要条件，而独立原则则是权威原则的基础。审计主体有了独立的组织地位，独立的精神状态，良好的职业道德和社会形象，那么审计的权威性也就树立起来了。如果在领导干部经济责任审计过程中，不遵守或弱化了审计主体的独立权威原则，那么评价结果就不会客观公正。所以，审计主体的独立权威原则是经济责任审计评价过程中应维护和遵守的最基本的原则。（二） 客观公正原则

客观公正原则是指以事实为依据，全面评价被审计对象的功过是非，做到成绩说够、问题讲透。从当时当地的历史条件、政策背景、实际工作环境出发去分析问题、评价责任，做到不脱离特定条件，不孤立地看待问题，尊重事实，尊重历史，既不夸大成绩、回避问题，又不脱离实际、妄加评论，做到以理服人。经济责任审计评价履行客观公正原则，要求审计人员首先要核实查明事项，在认真分析的基础上，作适当的调整，使相关数据能反映经济活动的本来面目。其次是以适用的法律法规为准绳，去衡量被查明事项。最后通过将事实与标准对照，做出恰如其分的结论。对于结论性意见，一定有翔实资料、清楚事实、准确依据的审计工作底稿做支撑。

(三)重要性原则

重要性原则是指在经济责任审计评价过程中，没必要做出面面俱到的评价，应突出经济责任这个重点，这样更有利于实现审计目标，节约审计资源。在经济责任审计评价中，突出评价重点，具体是指对与经济责任的履行有重要影响的经济事项必须评价，对与经济责任的履行无重大影响的事项，可较少评价或不予评价。因此，必须就事项性质和数额大小来选择评价的重点。如果经济责任事项影响到被审计领导干部所在单位财政财务收支的真实性、合法性和有效性，应作为评价的重要内容；如果反映的经济责任事项数额巨大也应作为评价的重要内容；如果经济责任事项涉及违反国家财经法纪问题或廉政规定问题，更应该作为评价的重要内容。

（四）责权一致原则。

责权一致原则是指任期经济责任审计仅就经济责任及其履行程度进行监督和评价，不能将领导干部经济责任审计等同于同期全部业绩的考核评定；同时领导干部经济责任有广义的经济责任和狭义的经济责任之分，经济责任审计评价不能仅限于对被审计者任期内单位财务收支的真实性、合法性、效益性这一狭义的经济责任进行评价，要注意考核和评价与宏观经济和长远利益相关的经济责任。责权一致原则强调在评价经济责任的履行程度和直接效果时，考虑经济责任履行过程中客观环境和条件的变化，分清前任责任与现任责任的界限；直接责任与间接责任的界限；主观责任与客观责任的界限；故意与过失的界限；集体责任与个人责任的界限；法律法规不健全、不配套导致工作出现断层与错误的执行法律法规方针政策的界限。

（五）谨慎原则。

在经济责任审计评价中谨慎性原则具体指一是对超出经济责任审计范围、审计人员无法取证的事项不作评价；对于审计未涉及到或虽已涉及但审计证据不充分、证明力不足而又不可能进一步获取有力证据予以证实的审计事项，要说明情况，据理回避；对审计过程中因种种原因无法审查和核实的事项不作评价；对审计对象评价标准不清或者没有明确评价标准，可能造成被审计人的责任难以分清的事项不能随意做出评价。二是在进行审计评价时，要使用专业、规范和措辞适当的用语，对能用数字说明的问题，尽可能用数字来说明，对不能用数字说明的问题，也要用写实的手法来反映，切忌夸张和华而不实的描述。三是对审计取证的全面性、证明材料的充分性、审计证据的相关性、审计事实的完整性进行全面检查，看证明材料与审计结果之间是否存在因果关系，是否前后一致，有无矛盾和疑点，通过复核把关来减少审计风险；同时，对使用法规的正确性、准确性、时效性、实用性，进行逐条对照，检查引用的法规在对象、范围上是否一致，在时间上是否过期失效，对违纪问题的处理是否于法有据，宽严适度。

四、 经济责任审计评价的方法（一） 定量评价

定量评价是以审计查证和取得的可靠数据与经济责任目标(计划)、经济责任审计评价指标、行业标准等进行对比分析，客观反映履行经济责任的情况。（二） 定性评价

定性评价是以审计结果为基础，对被审计单位财政收支、财务收支和有关经济活动的真实性、合法性、有效性进行的评价。其中，真实性主要评价被审计单位的会计处理遵循相关会计准则的情况，以及会计信息与实际的财政收支、财务收支状况和业务经营成果的符合程度；合法性主要评价被审计单位财政收支、财务收支和有关经济活动符合相关法律、法规、规章和其他规范性文件的程度；效益性主要评价被审计单位财政收支、财务收支和有关经济活动的经济、效率和效果的实现程度。（三） 综合评价

综合评价要求综合运用上述两种评价方法，对被审计领导干部所在地区经济社会发展、财政收支、重大经济决策等情况及存在问题和所在单位财务收支、财政性资金管理使用、重大经济决策等情况及存在问题，以及所在企业的管理、发展、资产营运、重大经济决策等情况及存在问题进行综合分析，客观反映领导干部经济责任的履行情况。五、 当前经济责任审计评价存在的问题（一） 经济责任审计评价不统一。

目前的经济责任审计评价缺少具体的评价标准和评价指标体系，这给审计评价工作造成困难。尽管两办《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》中明确了经济责任审计责任人的直接责任和主管责任，但条文规定仍过于宽泛，不便于实际操作。不完善的评价标准和评价指标体系，致使不同的审计人员面对同样的问题，可能会做出不同的审计评价，影响了审计的客观公正和审计的权威性。（二） 经济责任审计主体多元化。

经济责任审计要求审计人员划清经济责任主体任期内直接责任和主管责任的界限。而在实际操作过程中，这两种责任很难区分。因为对领导干部直接责任进行区分和评价需要界定个人责任，界定个人责任又往往涉及到历史的与现实的、主观与客观的、自主决策与集体决策以及社会、经济环境等各种因素的影响。但实际情况是，作为经济责任主体的“一把手”，在单位的事务管理和经济决策上很少是一人说了算的，大部分是领导班子集体研究决定。在这种情况下，审计很难找到界定领导干部个人经济责任的依据，难以量化领导干部个人经济责任轻重。（三） 经济责任审计期间归不易界定。

经济责任审计评价，还要求审计人员正确划分领导干部任期内与非任期内责任。只有正确界定领导干部的责任期限，才能恰当地评价该领导干部经济责任履行情况。但实际操作过程中，这一界定也很困难。由于单位经济活动、会计核算是连续的，以及权责发生制的记账方式，上期责任可能延续到本期，本期责任也可能递延至下期。在这种情况下，如果认定经济责任过于简单化、片面化，必然影响审计结果准确性。（四） 经济责任审计手段的局限性。

任期经济责任审计不但涉及到被审计的单位，还要涉及到领导者个人。单位行为和个人行为最大的差别是，单位的经济活动基本上是有具体的载体记录的，如会计资料、统计资料、会议记录等，是很容易查实的；而个人经济活动则是无据可查的，特别是社会关注的领导干部贪污受贿、徇私舞弊、挥霍浪费等经济问题，一般很难从单位会计帐上发现。即使发现某种线索，如果没有相关执法执纪部门的技术手段和强制措施的配合和支持，仅凭现阶段软弱的审计执法手段是无能为力的。由于审计手段的局限性，在实际操作过程中，准确评价领导干部个人廉洁自律等方面情况是非常困难的。六、 经济责任审计评价的相关对策（一） 建立统一的经济责任审计评价定量指标和定性指标。

定量指标是指能够用数值表示的指标，包括绝对数与相对数，如预算的执行及决算或财务收支计划的执行情况、国有资产的保值增值情况等。定性指标是指不能够直接用数值表示的指标，如内部控制制度的健全性与有效性、领导干部遵守财经法纪和廉洁自律情况、单位重大经济决策的运行情况和领导干部在经济决策中所起的作用等。对于定性指标也要给以一定的权重，使其定量化，以避免评价时的随意性或以偏概全。（二）规范审计评价的范围和要求。

为了避免经济责任审计评价的随意性，使评价与目标一致，必须明确经济责任审计评价的范围，对被审计领导干部的评价主要是界定和确认被审计领导应负的主管责任和直接责任。主管责任是指其任职期间，单位在财务收支不真实、资金使用效益差和违反国家财经法规问题应负的责任。直接责任是指被审计领导任职期侵占国家资产、违反领导干部廉政规定和其他违法违纪问题上应负的责任，评价必须突出重点，做到：评价不超越审计职权，对非经济责任，对非被审计人的责任不作评价；评价不超越审计目的及其应审的范围和内容，对非审计事项不进行评价，审计未涉及的问题不评价，不属于审计范围的不评价；评价遵循重要性原则，抓住直接责任和主管责任进行评价；评价要依据事实和规章，要遵循一定的程序，定性结论要恰当、准确，不至于引起误解和错觉。（三） 正确界定经济责任界限。

解决领导干部经济责任审计期间归不易界定的问题，主要是从以下三方面正确界定经济责任界限：一是要划清直接责任和主管责任的界限。直接责任是指领导干部任期内行使经济权力，直接组织实施、控制、指使、操纵、决策、签发和干预经济活动的具体行为，应当负有的责任。主管责任则是指领导干部任期内由于个人主观原因不重视、管理不力或放纵他人造成的本单位违反财经纪律和其他经济犯罪的行为，以及给国家造成严重经济损失的经济事项，应当负有的责任；二是要划清领导干部任期内与非任期内经济责任的界限,不能将前任领导取得的成绩或存在的问题当成是现任领导的成绩或问题；三是要划清集体决策与个人决策的界限,由集体决策造成的失误,应由集体负责;由领导个人决策造成的失误,应由领导个人负责。（四） 提升审计人员的业务素质。

经济责任审计有别于其他类型的审计，要保证审计评价质量，必须提高审计人员的政治素质和业务素质，必须使审计人员认识到，开展经济责任审计是在新时期促进领导干部廉洁自律，强化干部管理和监督机制的重要举措，贯彻两办关于经济责任审计的暂行规定和实施细则非常必要，从而增加审计人员的责任感和使命感，在审计工作中自觉抵制各种不正之风，排除各种干扰，秉公办事。因此提高审计人员业务素质是做好经济责任审计评价工作的根本保障，对于审计人员来说除了参加定期的业务培训以外，还应加强自学，审计部门应该定期开展审计工作经验交流，针对审计评价中出现的问题，采用典型案例分析等办法，提高审计业务水平和技能。

参考文献：

［1］中共中央办公厅、国务院办公厅，2010：党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定。

 ［2］四川省党政领导干部和国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计评价办法（试行）