现代企业财务管理中税收筹划的应用探讨

目 录

摘 要........................................................... 4

现代企业加强财务管理中税收筹划的现实意义.....................5

我国企业财务管理中税收筹划的现状............................10

公司的典型案例分析..........................................11

现代企业优化财务管理中税收筹划的对策........................13

参考文献.........................................................17

内 容 摘 要

 随着我国加入WTO，企业会计制度改革的深入，税法税制的不断健全，纳税已成为企业经营决策中的一个重要问题。我国自改革开放以来，税收在国家经济生活中的地位逐渐显现，特别是社会主义市场经济的发展，推动了我国税收制度的发展。目前，企业仍然是我国主要的纳税主体，是国家税收的主要来源。站在企业的角度讲，纳税是企业应尽的义务，而且现金支出的刚性化使得企业进行纳税筹划的迫切性日益加剧，企业期望减少税负，以达到企业利益的最大化。因此，税收筹划将成为企业新的经济增长点，税收筹划也将成为现代企业财务管理的新理念。作为负责纳税的财务管理人员应在充分了解税法政策和会计原则以及其他相关知识的基础上，对企业的纳税进行细致、及时的合理规划，在多种纳税方案可选的情况下进行全面而复杂的筹划活动。纳税人要灵活、因地制宜地选择税收筹划技术，而且必须重视风险问题，实现企业和政府双赢的结局。

关键词：税收筹划 企业会计 财务管理

 现代企业财务管理中税收筹划的应用探讨

科学合理的税收筹划能增加企业收入、提高资金利润率，是实现企业财务管理基本目标的重要途径；在税收筹划下企业进行有效的结构重组，促进企业迅速走上规模经营之路，而规模经营往往是实现企业价值最大化和企业财务管理最终目标的有效途径。同时，企业的财务决策也是税收筹划得以实现的保证。

一、现代企业加强财务管理中税收筹划的现实意义

 现代企业财务管理是现代企业管理系统中的一个价值管理系统 ,是运用一系列科学严谨的方法 ,进行资产的购置、融资和管理 ,从而实现企业财务管理目标。税收作为现代企业财务管理的重要经济环境要素和现代企业财务决策的变量 ,对完善企业财务管理制度、实现企业财务管理目标致关重要。因此 ,从税收对企业经济发展的影响出发 ,研究企业税收筹划对完善现代企业财务管理制度有着广泛而深刻的意义。 

（一）现代企业财务管理制度的完善需要进行税收筹划

 传统的企业财务管理模式计划经济色彩浓厚 ,税收被看成是企业对国家的贡献 ,税收对企业财务管理制度的影响往往被忽视 ,最多是被作为财务决策诸多因素之一来考量。随着市场经济的发展、税收制度的完善 ,税收的可筹划性逾发突出 ,这就要求我们把税收筹划作为完善现代企业财务管理制度的专题来研究。

1 .确立和评估现代企业财务管理目标离不开税收筹划。理论界对现代企业财务管理目标的争论较多 ,有“利润最大化”、“股东财富最大化”、“企业价值最大化”、“持续发展能力最大化”等目标论。但不管哪种观点 ,都要求致力于提升企业的市场竞争能力和获利能力 ,都不能回避企业的税收环境 ,不能不考虑企业的税收负担 ,不能忽略税收法律对企业经济发展的约束。这是因为:第一 ,现代企业财务管理目标的实现 ,要求企业最大化降低成本包括税收负担。企业的税收负担包括直接税收负担和间接税收负担。直接税收负担是指企业在经营活动中发生应税行为依照税收法律缴纳的税款支出 ,间接税收负担是指企业在办理涉税事宜过程中发生的支出。税收负担的降低 ,虽然可以通过避税和偷逃税款来实现 ,但偷逃税款企业要承担相当大的财务风险 ,一旦被查出 ,企业就必须无条件地接受惩罚、的代价 (包括税收罚款支出和降低企业信用等级等 ),这有悖于现代企业财务管理的宗旨。只有通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排 ,进行科学的税收筹划 ,选择最佳的纳税方案来降低税收负担 ,才符合现代企业财务管理的要求 ,才是实现现代企业财务管理目标的有效途径。第二 ,现化企业财务管理目标应有利于企业和国家长期利益的增长 ,要求理顺企业和国家的分配关系。税收作为市场经济国家规范国家与企业分配关系中最重要的经济杠杆 ,受到法律的保护。企业只有通过科学的税收筹划 ,才能保证企业在获取最大的税收利益的同时兼顾国家利益 ,才能使企业财务分配政策保持动态平衡 ,保证企业的生产经营活动正常进行 ,促进企业财务管理目标的实现。任何忽视或损害国家利益的行为 ,都可能失去国家对企业的信任和支持 ,阻碍企业的发展。第三 ,现代企业财务管理目标是战略性目标和战术性目标的有机结合 ,要求企业在选择纳税方案时必须兼顾长远利益和眼前利益。企业选择的纳税方案如果不能体现企业的战略发展思想 ,必然导致企业财务管理上牺牲长远利益为代价换取眼前利益的短期化行为 ;企业选择的纳税方案如果不立足于现实 ,就可能导致降低企业的积累能力和偿债能力 ,动摇企业持续发展的基础。只有通过科学的税收筹划 ,选择兼顾长远利益和眼前利益的最佳纳税方案 ,才能更大程度的支持现代企业财务管理目标的实现。

2 .企业税收筹划是现代企业财务决策的重要内容。现代企业财务决策主要包括筹资决策 ,投资决筹 ,生产经营决策和利润分配决策四个部分。这些决策都直接或间接地受到税收的影响 ,不考虑税收的决策不可能成为一项英明的决策 ,税收筹划贯穿于企业财务决策的各个领域 ,已成为财务决策不可或缺的重要内容。在企业筹资决策中 ,不仅要考虑企业的资金需要量 ,而且必须考虑企业的筹资成本。不同渠道、不同方式取得的资金 ,其成本列支方式在税法中所作的规定不同 ,如债券的利息费用可在税前列支 ,而股票的股利只能在税后列支。因此 ,要降低企业的筹资成本 ,就必须充分考量筹资活动所产生的纳税因素 ,并对筹资方式、筹资渠道进行科学合理的筹划 ,选择最合理的资本结构 ;在企业投资决策中 ,必须考虑企业投资活动给企业所带来的税后收益。税款是投资收益的抵减项目 ,而税法对不同的企业组织形式、不同的投资区域、不同的投资行业、不同的投资方式、不同的投资期限的税收政策规定又存在着差异 ,这就要求企业在投资决策中必须考虑税制对投资的影响 ,进行科学的税收筹划 ;在企业的生产经营决策中 ,生产规模决策、购销决策、存货管理决策、成本费用决策等都不可避免地涉及到纳税因素 ,都存在着如向进行税收策划的问题 ;在企业的利润分配决策中 ,利润分配方式的选择、企业分得利润的处理方式、亏损弥补时间的安排等都受到税收法律的影响 ,同样需要进行税收筹划。此外 ,在企业产权重组决策中 ,也应根据企业分立、企业合并和企业清算的税收政策差异进行税收筹划。 

（二）现代企业财务管理中实现企业税收筹划的可能性

1 .对税收观念理解的改变为企业税收筹划排除了思想障碍。计划经济年代 ,人们把税收看作企业对国家应有的贡献 ,侧重从作为征税主体的国家角度研究税收 ,片面强调税收的强制性、无偿性和固定性 ,特别突出国家在征纳关系中的权威性 ,忽视了作为纳税主体的企业在依法纳税过程中的合法权利 ,企业只须在政府派驻的税收专管员直接辅导下申报纳税 ,甚至把税收筹划与偷逃税款混为一谈。随着社会主义市场经济的发展并逐步国际化、知识化、信息化 ,理论界开始重视从纳税主体的角度研究税收 ,企业财务管理者开始认识到税收付出不可估量在现代企业财务管理中的作用 ,国家税收征收管理法和刑法也对偷逃税款的内含和外延作了明确的界定 ,研究企业税收筹划的思想障碍已经基本消除。

2 .税收制度的完善为企业税收筹划提供了时间。纵观世界各国 ,重视企业税收筹划的国家都有一个比较完善且相对稳定的税收制度 ,因为如果企业所面临的税收环境变化不定 ,企业选择的纳税方案的优劣程度往往也会随着税收制度的变动而变化 ,甚至会使一个最佳的纳税方案蜕化成为一个最差的纳税方案。 1 994年税收制度改革以前 ,我国税收制度建设一直处于逐步完善、反复无常的不成熟阶段 ,企业进行税收筹划缺乏时间保证。 1 994年税收制度改革之后 ,我国税收制度改革逐步成熟 ,税收制度朝着法制化、系统化、相对稳定化的方向发展 ,税收制度的建设体现了市场经济发展的内在要求 ,并为市场经济的国际化提供了较为可行的外部环境 ,这为企业财务管理者和有关人员进行企业税收筹划提供了时间。

3.不同经济行为的税收差别待遇为企业税收筹划提供了空间。我们知道 ,现代企业税收筹划是通过对企业经营、投资和理财活动的事先筹划和安排 ,选择能降低企业税负、获取最大税收利益的经济行为 ,这需要税收制度能够为企业进行税收筹划提供选择空间。 1 994年税收制度改革以后 ,我国税收制度日趋完善 ,为了体现产业政策、充分发挥税收扛杆对市场经济的宏观调控职能 ,国家在已经颁布的税收实体法中不同程度上规定了不同经济行为的税收差别待遇 ,即规定了不同经济行为的税种差别、税率差别和优惠政策差别 ,同时在税收程序法中也为企业进行税收筹划作了肯定 ,企业进行税收筹划的空间业已形成。

4.市场经济国际化为企业进行跨国税收筹划提供了条件。世界经济的一体化 ,要求我国企业必须提高国际竞争能力以迎接来自国际市场的挑战 ,构建具有现代水平的企业财务管理制度迫在眉捷。全球经济的一体化 ,必然带来企业投资、经营和理财活动的国际化 ,企业在不同国家发生的经济活动产生的税收负担 ,不仅要受企业所在国的税收政策影响 ,而且在更大程度上取决于经济活动所在国的税收政策。不同国家的税收政策因政治经济背景不同而不同 ,这就为企业进行跨国税收筹划提供了条件。 

（三）现代企业税收筹划的原则

 企业税收筹划不仅是一种节税行为 ,也是现代企业财务管理活动的一个重要组成部分。为充分发挥税收筹划在现化企业财务管理中的作用 ,促进现代企业财务管理目标的实现 ,进行企业税收筹划必须遵循以下原则；

1 .服从于财务管理总体目标的原则。税收筹划作为企业财务管理的一个子系统 ,应始终围绕企业财务管理的总体目标来进行。税收筹划的目的在于降低企业的税收负担 ,但税收负担的降低并不一定带来企业总体成本的降低和收益水平的提高。例如 :税法规定企业负债利息允许在企业所得税前扣除 ,因而负债融资对企业具有节税的财务杠杆效应 ,有利于降低企业的税收负担。但是 ,随着负债比率的提高 ,企业的财务风险及融资风险成本也随之增加 ,当负债成本超过了息前的投资收益率 ,负债融资就会呈现出负的杠杆效应 ,这时权益资本的收益率就会随着负债比例的提高而下降。因此 ,企业进行税收筹划时 ,如不考虑企业财务管理的总体目标 ,只以税负轻重作为选择纳税方案的唯一标准 ,就可能影响到财务管理总体目标的实现。

2 .服务于财务决策过程的原则。企业税收筹划是通过对企业的经营的安排来实现 ,它直接影响到企业的投资、融资、生产经营、利润分配决策 ,企业的税收筹划不能独立于企业财务决策 ,必须服务于企业的财务决策。如果企业的税收筹划脱离企业财务决策 ,它必然会影响到财务决策的科学性和可行性 ,甚至透导企业作出错误的财务决策。例如 ,税法规定企业出口的产品可以享受退税的优惠政策 ,企业选择开放式的出口经营策略 ,必然为企业带来更多的税收利益。但是 ,如果撇开国际市场对企业产品的吸纳能力和企业产品在国际市场上的竞争能力 ,片面追求出口经营带来的税收利益 ,那就可能诱导企业作出错误甚至是致命的营销决策。

3.依法性原则。依法性原则要求企业在进行税收筹划时必须遵守国家的各项法律、法规。具体表现在 :第一,企业的税收筹划只能在税收法律许可的范围内。征纳关系是税收的基本关系,税收法律是规范征纳关系的共同准绳,作为纳税义务人的企业必须依法缴税,必须依法对各种纳税方案进行选择。违反税收法律规定 ,逃避税收负担 ,属于偷漏税 ,企业财务管理者应加以反对和制止。第二 ,企业税收筹划不能违背国家财务会计法规及其他经济法规。国家财务会计法规是对企业财务会计行为的规范 ,国家经济法规是对企业经济行为的约束。作为经济和会计主体的企业 ,在进行税收筹划时 ,如果违反国家财务会计法规和其他经济法规 ,提供虚假的财务会计信息或作出违背国家立法意图的经济行为 ,都必将受到法律的制裁。第三 ,企业税收筹划必须密切关注国家法律法规环境的变更。企业税收筹划方案是在一定时间、一定法律环境下 ,以一定的企业经营活动为背景来制定的 ,随着时间的推移 ,国家的法律法规可能发生变更 ,企业财务管理者就必须对税收筹划方案进行相应的修正和完善。

4.综合性原则。一方面 ,企业税收筹划必须着眼于企业整体税负的降低 ,不能只盯在个别税种的负担上 ,因为各个税种之间是相互关联的 ,一种税少缴了 ,另一种税可能就要多缴 ;另一方面 ,企业的税收筹划不是企业税收负担的简单比较 ,必须充分考虑到资金的时间价值 ,因为一个能降低当前税收负担的纳税方案可能会增加企业未来的税收负担 ,这就要求企业财务管理者在评估纳税方案时 ,要引进资金时间价值观念 ,把不同纳税方案、同一纳税方案中不同时期的税收负担折算成现值来加以比较。 

5.事先筹划原则。事先筹划原则要求企业进行税收筹划时 ,必须在国家和企业税收法律关系形成以前 ,根据国家税收法律的差异性 ,对企业的经营、投资、理财活动进行事先筹划和安排 ,尽可能地减少应税行为的发生 ,降低企业的税收负担 ,才能实现税收筹划的目的。如果企业的经营、投资、理财活动已经形成 ,纳税义务已经产生 ,再想减轻企业的税收负担 ,那就只能进行偷税、欠税 ,不可能进行税收筹划。

二、我国企业财务管理中税收筹划的现状

 

税收筹划在我国无论是理论研究还是实务操作均相对较晚。由于我国长期受计划经济体制的影响，片面强调税收的强制性、无偿性和固定性，在征纳关系中突出国家的权威性，忽视纳税主体在依法纳税过程中的合法权益。企业的目标是多交税，创业绩，而不注重企业自身的理财，减轻税收负担，实现自身经济利益最大化。客观环境的约束和企业自身观念的局限性使税收筹划无从谈起。

随着我国改革开放不断深入和社会主义市场经济体建立健全，政府逐步从直接参与企业经营管理的角色中分离出来，企业营自主权日益扩大，经济利益日渐独立。人们开始逐渐认识和了解税收筹划，学界对税收筹划的研究也零星见诸报端。但此时我国企业对税收筹划的认识还停留在很浅的层次上，税收筹划常常被等同于偷税、漏税。这种认识上的误区无疑阻碍着税收筹划在我国的进一步发展。随着我国社会主义市场经济的快速发展和我国税收法制水平的不断提高，特别是我国加入世贸组织后，开始参与全球化的经济运行，市场竞争日益激烈，人们对税收筹划有了更深入的认识。税收筹划是纳税人在税法的框架内寻求自身税收负担合理、优化的活动，是纳税人的权利。税收筹划能使纳税人的税收负担在税法的前提下更趋合理，避免不必要的浪费，为纳税人和社会创造财富，与偷税、漏税等不法行为有着本质的区别。税收筹划逐渐得到纳税人的关注和重视，税收筹划悄然兴起，有关这方面的理论研究和具作方法也公开发表于各报章期刊。近几年，税收筹划发展迅猛，呈现出百花齐放，百家争鸣的繁荣局面，使在改革开放初期还鲜为人知的税收筹划正被人们了解、认识并加以实践。 

纵观税收筹划在我国的短暂发展历史，可以分为三个阶段。第一阶段是区分税收筹划与偷税阶段。八十年代以前，很多人认为税收筹划就是偷税。八十年代末，西方的税收筹划经验不断受到推崇，我国理论界开始对税收筹划加以探讨，少数纳税人开始偷偷地应用税收筹划，越来越多的人对税收筹划的态度从排斥到认可。在这一阶段，人们将税收筹划同偷税分离开来，并且开始应用。第二阶段是区分税收筹划与避税阶段。在这一阶段，理论界关于对税收筹划的探讨越来越多。这时主要有两种不同的观点:一种观点认为，税收筹划不同于避税，主要区别在于，税收筹划是国家鼓励和提倡的，完全符合国家的立法意图，而避税是钻国家税法的空子，违背国家的立法初衷，需有反避税措施加以制约。另一种观点认为，税收筹划本身就是避税。不过税收筹划有逆法避税与合法避税之分，税收筹划则相当于合法避税。这一阶段人们对税收筹划的认识明显较第一阶段提高了许多。第三阶段是税收筹迅猛发展阶段。我国市场经济体制建立以后，税法体系不断完善，税收筹划得到迅速发展。这一阶段，一些专家、学者对税收筹划进行系统论述，从税收筹划的历史沿革到税收筹划与偷税的比较，从税收筹划概念，到税收筹划与避税的区别，从税收筹划的基本思路到税收筹划的实务操作都有了较为系统的研究。在实践中，越来越多的企业开始将税收筹划纳入企业整体财务管理当中，以实现自身综合收益最大化。

三、公司的典型案例分析

 甲公司主要从事长途客运业务，2012年6月份，企业根据经营需要拟将2008年度购进的豪华客车4辆以及随车客运线路经营权出售给乙公司，豪华客车原值850万元，累计折旧350万元，线路经营权原值150万元，累计摊销48万元。目前，豪华客车市场价格550万元，线路经营权市场价格250万元。甲公司将豪华客车和客运线路经营权一并作价以800万元的价格出售给乙公司，请帮甲公司进行纳税筹划，使其税收成本最低？

（1）筹划前的纳税分析： 

  《中华人民共和国增值税暂行条例》第六条规定：“增值税应税销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。”《增值税暂行条例实施细则》第十二条规定：“条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。”基于此规定，甲公司将豪华客车和客运线路经营权一并作价以800万元的价格出售给乙公司，是销售客车的同时出让线路经营权的一项销售行为。甲公司在销售客车的同时一并向乙公司收取的线路经营权价款，符合《增值税暂行条例实施细则》对价外费用征收增值税的规定。因此，甲公司该项业务的销售额为800万元并就此缴纳增值税。

另外，根据财政部、国家税务总局《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税[2009]9号）文件的规定，小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。同时，根据国家税务总局《关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》（国税函[2009]90号）文件的规定，小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额：

销售额＝含税销售额÷（1＋3%）   

应纳税额＝销售额×2%   

①筹划前的纳税分析： 

  因此，甲公司销售自己使用过客车销售额＝800万元÷（1＋3%）＝776.70万元。   

 应纳增值税＝776.70万元×2%＝15.53万元.   

 ②筹划方案：

甲公司在销售合同中把豪华客车和客运线路经营权一并作价800万元转让给乙公司的销售额分解为豪华客车550万元和线路经营权250万元。   

（2）筹划后的纳税分析： 

  根据现行税法规定，销售客车应缴纳增值税，线路经营权是一种行政许可，是政府主管部门根据行政法规和规章，特许企业在一定期限内进入某一运营市场，按主管部门授权的线路、站点、班次进行运营的一种权利，这种权利不具有实物形态，它是无形的不属于货物范畴，不缴纳增值税。那么，转让特许线路经营权如何缴纳流转税？能否依据转让无形资产缴纳营业税呢？《企业会计准则第六号——无形资产》第三条规定：“无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。”第四条规定：“无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；2.该无形资产的成本能够可靠地计量。”

 《中华人民共和国营业税暂行条例》第一条规定：“在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。”根据《营业税税目注释（试行稿）》（国税发[1993]149号）文件的规定，转让无形资产，是指转让无形资产的所有权或使用权的行为。无形资产，是指不具实物形态、但能带来经济利益的资产。本税目的征收范围包括：转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让著作权、转让商誉。   

 基于以上政策法规规定，特许的线路经营权符合会计准则确认无形资产的条件，在会计核算中应该确认为无形资产，并依据准则对无形资产的要求对此进行会计核算。营业税法对无形资产的征税范围采取的是正列举法，国税发[1993]149号文件对无形资产征税范围六种类型的规定中没有包括特许经营权，根据税收法定主义原则，没有法律依据不得征税。因此，甲公司的线路经营权不属于营业税法中规定的无形资产，该转让线路经营权行为也就不符合税法规定的征税条件，不缴纳营业税。

 因此，甲公司销售自己使用过客车销售额＝550万元÷（1＋3%）＝533.98万元   

 应纳增值税＝533.98万元×2%＝10.68万元. 

  显然，通过筹划，方案二比方案一节省15.53万元-10.68万元=4.89万元。

四、现代企业优化财务管理中税收筹划的对策

（一）政府层面

 一是加强税收筹划的宣传, 树立正确的税收筹划观念。由于我国目前对税收筹划的概念尚没有一个比较权威，比较全面的表述，导致社会各界对税收筹划褒贬不一。针对这种现状，我国有关部门应尽快以文件形式明确税收筹划的定义，把社会各界从对税收筹划概念的争论上引导到如何开展税收筹划的研究上来。与此同时，税务机关应把税收筹划列入税收宣传的内容。在宣传纳税人义务的同时，也应对纳税人拥有的税收筹划权力进行宣传，反对纳税人正当的税收筹划活动只会助长偷税、逃税和抗税等违法行为的滋生。在开展税收筹划宣传过程中，一方面应该增强纳税人法制观念和纳税意识, 通过对依法纳税的正确宣传与理解, 明确税收筹划是纳税人享有的维护自身利益的正当权力, 使人们对税收筹划有一个正确的认识。另一方面要改变税务人员观念。这就要求征税机关更新观念, 正确理解税收筹划的合法性和必要性, 正视纳税人的权利, 依法治税。二是加快税收法制的建设, 建立完备的税收法律体系。要想促进税收筹划的发展，必须有完善的法律制度规范它、保护它。因此，完善税法，建立、健全相关法律法规，提高立法级次，是促进税收筹划发展的必要手段。首先，立法机关应加强税收立法，尽可能提升税收立法级次，修改税法中不公平，不完善的地方，使现行的税收法规有章可循，消除太分散的弊端。对于税法中语言表述不清或不明确之处，立法机关应尽快予以修订，避免因对税法的随意理解而使税收筹划背离税法制定的初衷。税法中的相关条款应力求简单、明确、便于理解，可操作性要强，而弹性要弱。其次，立法机关要继续清理已经不合理的各种税收优惠政策，特别是对外资企业的各种优惠政策，保留符合国家宏观政策导向的优惠政策，剔除那些过时的、不合理的优惠政策，取消税负不公平的政策，实现公平税负。最后是立法机关应建立完善的直接税税制体系和税收征管体系，加强对直接税的税源监控;研究和借鉴国外的税收经验，在时机成熟的情况下，开征社会保障税、遗产与赠与税等直接税，增加直接税在整个税收收入中的比重，以此扩大税收筹划开展的空间。三是严格执法,，加大对税收违法行为的处罚力度。由于税收筹划实施的复杂性，在税收执法环境不严的情况下，纳税企业宁可冒一定的风险采取偷税、漏税等非法手段来达到减轻税收负担的目的。因此，执法部门应采取严管重罚的措施, 强化税收征管与稽查，加大对税收行为违法的处罚力度，使偷逃税款的风险加大, 成本提高。税务机关要依法治税，各级税务部门应严格按税法规定依法办事、依率计征、执法必严、违法必究,充分体现税法的严肃性和强制性, 从而增加纳税人对税收筹划的需求, 推动税收筹划的发展。四是加快税收筹划专业人才队伍的培养。我国的税收筹划人才队伍尚未形成专业化。目前企业的税收筹划工作主要来源于三个途轻：一是委托税务师事务所、会计师事务所等中介机构来进行；二是聘用某些筹划人员来进行；三是由单位的财会等相关人员来进行。税收筹划是一门综合性较强、技术性要求较高的智力行为，也是一项创造性的脑力活动。相比一般的企业管理活动，税收筹划对人员的素质要求较高。税种的多样性、企业的差别性和要求的特殊性、客观环境的动态性和外部条件的制约性都要求税收筹划人员有精湛的专业技能、灵活的应变能力。因此，我们目前应加大这方面的投入。一方面，在高校开设税收筹划专业，或在税收、财会类专业开设税收筹划课程，尽快满足高层次的税收筹划的要求；另一方面，对在职的会计人员、筹划人员进行培训，提高他们的业务素质，加强对筹划人员业务考评，例如，要求达到一定量的后续教育学时等等。同时，组织国内的权威筹划专家编写一套国家级规划教材，为近几年的理论探讨作一科学和系统地总结，也为税收筹划人才的培养提供重要的前提和基础。五是建立健全税收筹划代理机制，加强对税务代理机构的监督和指导。税收筹划工作是一项综合的、复杂的、要求相对较高的工作，所以税收筹划对人员的素质要求较高。大部分企业尤其是中小企业内部的财务人员并不具备这样的素质。税收筹划代理机制的引入，可以在很大程度上降低企业在税收筹划方面的投入，包括资金的投入、人力的投入等等，同时专门化的服务还能带来更好的税收筹划方案，使得企业进行税收筹划的成本大大降低，税收筹划质量也得到提高，从而促进中小企业税收筹划的发展。但是我国目前存在着税务代理人员业务素质较低，代理业务质量不高，代理机构乱收费等不良现象。因此，税务机关应加强对税务代理中介机构的管理。具体来说，应尽快制定有关中介机构业务开展的具体规章制度，如中介机构的工作规程、收费办法等；完善注册会计师、注册税务师执业准则、约束筹划人员的行为，使其遵守执业道德，严格在法律允许范围内进行税收筹划；建立和完善对中介机构的业务监管制度，加大对中介机构和企业税收筹划工作检查的力度；加大责任追究力度，通过法律责任的追究加强对税务代理机构行为的约束等。

（二）企业层面

 一是增强税收筹划的意识。税收筹划是企业的一项基本权利，通过税收筹划获得的收益是合法收益，所以企业在各种经营决策过程中，应有意识地运用税收筹划的方法，节约成本，增加收益，实现企业的经营管理目标，使企业不断发展壮大。我国现阶段企业税收筹划实行不多，究其原因，主要在于很多企业对税收筹划的认识不清。他们一方面简单地把税收筹划和避税等同起来，忽视了税收筹划是税法赋予企业的合法权益；另一方面对税收筹划的目标理解不全，简单地认为税收筹划就是减轻税负。因此，对于我国企业而言，要想通过税收筹划来提高企业的竞争力，就必须对税收筹划的定义、特征、目的等有非常详尽的认识，注意区分税收筹划与避税等等。二是严格遵守税收筹划的三大原则。如前所述，税收筹划具有三个重要的原则，即不违法性、事前筹划以及综合收益最大化原则。企业在实施税收筹划的过程中，一定要牢记这三大原则。这是决定税收筹划能否成功的关健。税收筹划是在不违反现行国家税收法律、法规、规章的前提下进行的，企业在筹划决策过程中和以后的方案实施中，都应以不违法为前提，否则会受到相应的惩罚并承担法律责任。税收筹划可以为企业获得利益，与此同时也要耗费一定的人力、物力和财力，产生一定的成本费用。当企业进行税收筹划获得的收益大于为筹划而花费的成本时，企业方可考虑实施税收筹划。企业在进行税收筹划时，必须站在实现企业的整体财务管理目标的高度，从全局出发，把企业的经营活动联系起来全盘考虑，整体筹划，综合衡量。单单着眼于企业某一税种税收负担的降低并不一定使企业总体成本下降和企业整体收益水平提高，只有将税收负担的变化情况与企业经营活动的变化综合起来考虑，才能制定出最佳的税收筹划方案。三是注意防范税收筹划风险。税收筹划存在一定的风险，并不是所有的税收筹划都能给企业带来一定的利益。税收筹划只能在一定的政策条件下，并且在一定的范围内发生作用，所以无论是从事税收筹划的专业人员还是接受筹划的纳税人，都应当正视风险的客观存在，并在企业的生产经营过程和涉税事务中始终保持对筹划风险的警惕性。税收筹划人员要牢固树立税收筹划的风险意识，建立有效的风险预警机制。比如，企业在进行税收筹划的过程中，要考虑到当前经济发展的特点,及时关注税收政策的变化趋势。事实上, 全面、准确地把握税收政策的规定是规避税收筹划风险的关键。此外，企业要充分了解当地税务征管的特点和具体要求,使税收筹划能得到当地税务机关的认可。这就要求税收筹划者在正确理解税收政策的规定性,巧妙运用会计技术的同时,随时关注当地税务机关的税务管理的特点和具体方法。税收筹划是一门综合性学科, 涉及税收、会计、财务、企业管理、经营管理等多方面的知识, 其专业性相当强,需要专业技能较高的专家来操作。因此, 对于那些综合性的、与企业全局关系较大的税收筹划业务, 最好还是聘请税收筹划专业人士如税务代理机构来运作, 以进一步降低税收筹划的风险。四是注意企业内部税收筹划人才的培养。在现阶段，税收筹划方面人才的欠缺是税收筹划实施的一项约束。尽管企业可以选择聘请外部的税务代理机构来实施税收筹划，但这无疑会加大企业的财务成本。因此，企业应注重培养内部的税收筹划人才，不断提高其财务部门人员的素质，多组织财务部门进行税收方面的学习，多加强与税收筹划专门服务部门的合作，以提高本企业财务人员实施税收筹划的能力。

参 考 文 献

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[2]董智明.企业所得税简明教程[M].西安:世界图书出版西安公司,2003. 

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[4]邓子基,邱华炳.财政学[M].北京:高等教育出版社,2002. 

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