有关会计要素的探析

一、会计要素的概述

二、会计要素产生的背景及发展

会计对象的产生

会计要素产生的直接原因

会计要素概念的发展

三、三大准则对会计要素的归纳

三大准则对会计要素归类的内容比较

三大准则对会计要素归类的差异比较

三大准则对会计要素归类差异的认识

会计要素分类的必要性

会计要素与会计对象和会计科目的关系

会计要素与会计科目的差异

会计要素的计量属性

会计要素与财务报表要素的比较

对会计要素的思考

内 容 摘 要

 在经济社会中，无论何种行业的经济个体，每日都在发生着名目繁多、情况千差难别的财务性质的交易事项；其中，交易的标的物，以及主体与客体的组合，更是错综复杂、千变万化……为了便于了解社会生产与财富运用的过程和结果，应予以适当的分类归纳，使用特殊的理念、方法和技术，进而得以正确反映财务状况和经营成果，经历各个重要阶段的历史发展，结合适应当今社会现状的改革，会计学形成了一门独立的、规范的学科。会计工作又是围绕着会计要素的确认、计量、记录和报告展开的，不管是学习还是工作中，都要正确掌握和运用会计要素。

有关会计要素的探析

一、会计要素的概述

 会计要素是对会计对象的具体内容按经济特征所划分的类别，是会计用以反映财务状况、确定经营成果的因素。也就是说会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，是用于反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位，由于会计要素是对会计对象的分类，所以会计要素是主观的，也就是说，不同的国家可以有不同的会计要素。通过会计要素对会计对象的分类，为会计核算提供了基础，也为财务报表的构筑提供了基本架构。会计要素定义是否科学合理，直接影响着会计实践质量的高低。资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。企业的资产按其流动性可分为流动资产和非流动资产两大类。流动资产是指预计在一个正常营业周期内或一个会计年度内变现、出售或耗用的资产和现金及现金等价物，主要包括货币资金、应收及预付款项和存货等。非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、无形资产等。资产可以是货币的，也可以是非货币的，可以是有形的，也可以是无形的。未来交易或事项可能形成的资产不能确认，如或有资产，企业对资产负债表中的资产并不都拥有所有权，如融资租入的固定资产，不能给企业带来未来经济利益的资产则不能作为资产加以确认。负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。而未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不得确认为负债。也就是未来交易或事项可能产生的负债不能确认，但或有负债在符合条件时则应该确认，负债需要通过转移资产或提供劳务加以清偿，或者借新债还旧债。企业的负债按其流动性（偿付期的长短）可分为流动负债和长期负债两大类。流动负债是指在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付及预收款项、应交税费、应付职工薪酬等。长期负债是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券和长期应付款等。 所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益的确认和计量主要取决于资产、负债的确认和计量。所有者权益是表明企业产权关系的会计要素，所有者权益与负债有着本质的不同，负债需要定期偿还，但所有者的投资则不能随便抽走。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。所有者权益的构成内容通常划分为：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等项目。收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入是指企业销售商品、提供劳务等主营业务所实现的收入。其他业务收入是指企业除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入。收入的来源包括三个方面，即销售商品、提供劳务和让渡资产使用权，但对外投资的收益则不包括在收入要素中，收入应该是企业在日常经营活动中形成的，所以营业外收入不包括在收入要素中。投资收益和营业外收入在中国应该属于利润要素。费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出，包括直接费用、间接费用、期间费用（营业费用、管理费用、财务费用）。将费用界定为“日常活动”发生的总流出，是为了将其与损失相区分。企业非日常活动所形成的经济利益流出不能确认为费用，而应当计入损失。费用和收入之间存在配比关系，费用中能够对象化的部分形成产品的制造成本，不能够对象化的部分则形成期间费用，所以，一项费用要么是产品成本，要么是期间费用。利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益将增加，业绩得到了提升；反之，如果企业发生了亏损（即利润为负数），表明企业的所有者权益将减少，业绩下滑。

二、会计要素产生的背景及发展

会计对象的产生

 在人类社会生产发展的低级阶段，人们管理生产过程的数量方面，还知识凭头脑去记忆，后来就逐渐发展到使用各种符号和标志。经过漫长的岁月，数量的计量由简单趋向于复杂，加上文字的出现，这给会计记录带来很大的方便。从此以后，使用文字来记录实物的数量。在生产力十分低下的很长时间内，人们所关心的还是生产本身，会计还不占重要地位，在这种情况下，还不可能有专职人员去担任会计工作，只有当生产力发展到一定水平，劳动生产效率提高，劳动产品增加，特别是出现了剩余产品后，这种情况才可能得到改变，开始有可能和必要把会计从生产职能中分离出来，成为带有一定程度独立性的会计工作，这是会计管理的雏形。这种变化初步改变了会计工作的地位，从附带的职能变为独立的职能，逐渐发展到承担生产管理的人物，为提高经济效益服务。会计之所以从生产的附带职能变为独立的职能，主要是由于产生了商品货币。从此，社会在生产过程中一切物质资料的生产分配和叫唤都要通过货币来计量。随着社会经济的发展和科学技术的进步，会计理论、方法、程序和组织模式，也从简单到复杂，并逐步完善起来。会计的产生发展进程，本身就是社会经济环境对会计发展影响的结果，会计正是随着社会经济发展和科学技术进步而不断地发展变化的。任何社会要发展经济都离不开会计，经济越发展，生产力水平越高，人们对经济管理的要求就越高，会计也就越重要。会计的生存和发展，还受社会政治制度、经济制度的影响和约束，它不仅要求会计必须符合一个国家政治经济制度的基本要求，甚至影响到具体的会计实务的处理，各国颁布的有关法律、法规、准则和制度都影响和制约着会计活动。要明确会计在经济管理中的活动范围，从而确定会计的任务，建立和发展会计的方法体系。会计需要以货币为主要计量单位，对特定单位的经济活动进行核算和监督，因此，凡是特定单位能够以货币表现的资金运动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。以货币表现的经济活动，通常被称为价值运动或资金运动。由于会计服务的主体(如企业、事业、行政单位等)所进行的经济活动的具体内容和性质不同，会计对象的具体内容往往有较大的差异。典型的现代会计是企业会计，企业会计的对象就是企业的资金运动。但即使都是企业，工业、农业、商业、交通运输业、建筑业和金融业等不同行业的企业，其资金运动也均有各自的特点，会计对象的具体内容也不尽相同。

（二）会计要素产生的直接原因

任何工作都有其特定的工作对象，会计工作也不例外，一般来说，会计对象就是指会计工作所要核算和监督的内容；具体来说，会计对象是指企事业单位在日常经营活动或业务活动中所表现出的资金运动，即资金运动构成了会计核算和会计监督的内容。首先，资金运动是客观的。资金运动的客观性是指企事业单位的资金都要经过资金的投入、运用和退出这样一个运动过程，这个过程不因企业所处的国家或地区的不同而不同。也正因为资金运动的客观性，才使得会计能成为一种国际性的“商务语言”。其次，资金运动是抽象的。资金运动的抽象性是相对于具体的会计核算而言的，因为在会计实务中，任何经济活动所引起的资金运动都必须要具体化直至量化，若仅有“资金运动”这样一个抽象的概念，那么会计核算的对象是无法落到实处的。这就需要对抽象的资金运动作进一步的分类，于是就有了会计要素。“会计要素”可以看成为一个会计术语，在中国企业会计准则这样的具有权威性的规范文件中已经采用了“会计要素”术语，那么保持和尊重这种权威性为好，只是在进行会计学的学习和研究中，必须要明确会计要素这个概念的本质。

（三）会计要素概念的发展

 会计要素基本概念的历史变迁：

（一）“萌芽”期：一四九四年卢卡•帕乔利出版的《算术、几何与比例概要》，是第一本描述复式簿记原理及其运用方法的经典名著。《算术、几何与比例概要》中述及的基本概念与现代有着很大的差异，然而其基本思想实际上已经触及现代会计理论的核心，已经可以看到会计要素的雏形，就会计要素而言，《算术、几何与比例概要》中虽未使用会计要素这个概念，但已明确提出了资产、负债、收入、费用、收益、损失等具有会计要素的内容，并且将这些会计要素的具体内容在复式记账程序中合理的运用着；

（二）“起点”期：一九零七年查尔斯•斯普拉格的《账户的原理》，被公认为是涉及会计基本概念框架的第一部会计理论著作，《账户的原理》这部著作把早期的会计学概念和数学以及经济学联系起来，尝试将会计实务概念化，提出了基本会计恒等式——“资产等于负债加所有者权益”。在这个时期，虽然没有明确提出会计要素的概念，但就会计恒等式而言，其内涵和相互关系已经相当完善了，其中体现出的会计要素概念的重心是资产，其他要素的含义依据资产而得以展开；

（三）“转折”期：一九四零年佩顿和利特尔顿的《公司会计准则导论》，提出了会计学第一个完整的概念——“主体理论”，并为确定收益建立了一个“配比模型 ”，会计要素概念的内涵在佩顿和利特尔顿精心设计的“配比模型 ”支配下显得别具一格，自成体系。在抽象意义上，会计要素可归结为“成本”，“收入”，以及成本与收入相配比而产生的“收益”三个关键的要素概念，即“收入减去成本费用等于收益”；

（四）“交融”期：一九八五年十二月，FBSA在发布的财务会计概念公告第（6）号——《财务报表的要素》，重新概况了财务报表的要素，将企业的财务报表要素分为两大类型共十个要素。其中第一种类型（存量要素或资产负债表要素）包括资产、负债、权益净资产三种，第二种类型（流量要素或收益表要素），包括业主投资、派给业主款、全面收益、收入、费用、利得、损失七种。FBSA对要素分类与定义主要坚持的是资产负债观，强调的是资产而不是收益。

 我国会计要素的沿革：一九九三年七月迄今，我国“两则”、“两制”发布实施以来，财政部门和会计准则委员会对会计要素定义多次修改，使会计要素定义日臻完善。 一九九二年十一月，以“两则”、“两制”为标志进行的会计改革，改变了四十多年来以计划经济为基础的会计模式，原来资金平衡表的体系改为资产负债表体系，会计模式的发生了根本转换，实现了与国际会计惯例初步协调。《企业会计制度(2001)》中的会计要素，是依据《企业财务会计报告条例》定义的。《企业财务会计报告条例》于2000年6月国务院发布，自2001年1月起实施。根据《国务院关于〈企业财务通则〉、〈企业会计准则〉的批复》（国函[1992]178号）的规定，对《企业会计准则》进行了修订，并于2006年2月1发布，要求上市公司及有条件实施的国有大中型企业自2007年1月起施行。

三、三大准则对会计要素的归纳

三大准则对会计要素归类的内容比较

 我国《会计准则》将会计要素归类为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个要素。美国财务会计准则委员会（FASB）在《财务会计概念公告》中将会计要素归类为资产、负债、所有者权益(净资产)、业主投资、派给业主款、综合收益、营业收入、费用、利润、损失十个要素。国际会计准则委员会（IASC）在《编制和呈报财务报表的结构》将会计要素其归类为资产、负债、权益、收益和费用五个要素。

三大准则对会计要素归类的差异比较

 由上述对会计要素归类的比较可以看到三大准则之间在归类会计要素时的四个主要的差别：

 首先，在静态要素的归类中权益的差异。FASB对所有者权益设立了三个要素，分别是权益、业主投资和派给业主款，而中国会计准则和IASC只设立了一个要素，即权益。

 其次，对收入和费用存在不同认识。FASB区分了收入和溢余以及费用和损失，将它们分别设立为单独的要素；中国会计准则中也进行了区分，但并未对溢余和损失单独设立会计要素，而是将它们包括在了利润这一要素中；IASC没有进行区分，收入要素中包括了溢余，费用要素包括了损失。

 再次，对利润要素的设置不同。我国的会计准则将损失和溢余并入利润要素，但在时利润包括了收入和费用，FASB设置了综合收益要素，IAS则没有单独设立利润要素。

 最后，美国财务会计准则对会计要素的归类则更加的具体，会计要素的数量较多。我国会计准则中包括了六个会计要素，IASC设置了五个要素，而美国会计准则中则设置了十个会计要素。

 对于第一类差别，三大准则在认识上并无实质性的差异，只是美国财务会计准则对权益要素的划分更加的具体，形成这一差异的原因在于美国高度发达的市场经济环境下，企业权益数量多，变化复杂，由于通过证券市场筹资而形成了众多投资者，他们都具有详细了解权益变化的要求，许多企业在常规报表外还要编制权益变动表。

（三）三大准则对会计要素归类差异的认识

 1、三大准则在对收入、费用、溢余和损失这四个要素设置时是基于对收入和费用范围的不同认识。是否要将溢余及损失和收入与费用相区分？认为进行区分的做法更加的合理和科学，可以从以下两方面来认识：更有利于会计目标的实现——提供有用的会计信息。会计要素归类的一个重要原则是符合会计目标的要求，即提供决策有用的会计信息。对于会计信息的最主要的信息使用者外部投资人和内部经营管理人员，他们都同时关心企业的一项重要能力——盈利能力的分析，盈利能力是指企业赚取利润的能力。一般来说，企业的盈利能力只涉及企业正常的经营状况。虽然非正常项目也能给企业带来收益或损失，但只是特殊情况下的个别结果，不能说明企业的持续经营获利能力；而且有些非常项目是在企业控制之外的，所以只有区分了正常情况下的损益和非正常情况下的损益才能提供有用的会计信息。由此看出收入与费用和溢余与损失的性质是不一样的，有必要将它们设置为不同的会计要素。

 2、与配比原则相一致。会计原则是以会计假设为基础的，通过对长期会计实际经验和一般的认识，概括而最终成为指导会计工作的一般指导规范，配比原则作为加工和处理会计信息所应遵循的基本原则已为各国所普遍接受，当然也包括上述三大会计准则制定机构。

配比原则是指在进行核算时，收入与其成本、费用应当相互配比。同一会计期间内的会计收入和与其相对应的成本、费用应当在该期间内确认。配比原则有两层含义：一是因果配比，将收入和为取得收入而发生的费用进行配比；二是时间上的配比，将一定时期的收入与同期的费用相配比。对于溢余只是企业的偶发事项，虽然它也会导致企业利益的流入，但是企业并未为这种经济利益的流入而付出了任何代价，也就是说它和收入的性质是不同，是没有与此相配比的企业的经济利益的流出；对于损失道理也是一样的。所以应该将收入、费用和溢余、损失归纳为单独的会计要素，才能在会计业务中贯彻配比原则，并保持会计概念的前后一致。

IASC将收入和溢余全部归类为收入，将费用和损失全部归类为费用的做法在实际的会计业务中就不能贯彻配比原则。因为收入中的溢余没有与此相配比的费用，而费用中的损失也没有与此相配比的收入。我国虽然将收入和费用单独归类为一个要素，而将溢余和损失全部归入利润要素也是不合理的，主要是在概念上的前后不一致。因此看出FASB中将四个要素单独归类与配比原则的要求是一致的。

（四）会计要素分类的必要性

会计要素在会计理论研究体系中居于核心地位，制约着会计目标的实现，紧密连接着会计实践，决定和影响着会计方法的建立和运用，会计要素的划分是为了分门别类地、正确地核算和监督各项经济业务，提供各种会计信息，客观上对会计对象的分类，以便确认、计量、记录和报告全部经济业务，会计要素划分的六大块内容共同构成了会计恒等式的内容，能够使企业进行日常的会计核算。会计要素的正确确认与计量是保障会计信息真实性的基础。

四、会计要素与会计对象和会计科目的关系

会计对象是指会计所核算和监督的内容，即社会再生产过程中的资金运动，会计所要核算和监督的内容是社会再生产过程。社会再生产过程是由生产、分配、交换和消费四个相互关联的环节所构成，包括多种多样的经济活动。由于会计的主要特点是以货币为统一计量单位，它只能核算与监督再生产过程中可以用货币计量表现的那些内容，在商品货币经济条件下，作为统一整体的再生产过程中的一切社会产品，即一切财产物资都可以用货币表现，而再生产过程中财产物资的货币表现和货币本身就被称之为资金，资金作为社会再生产过程中的价值形式是在不停的运动的，其表现为资金的筹措、投入、运用、耗费、增值、收回、分配等活动，资金运动贯穿于社会再生产过程中的各个方面，哪里有财产物资（包括无形的），哪里就有资金或资金运动，就有会计所要反映核算和监督的内容，会计要素是对会计对象进行的基本分类，是构成会计报表的基本成分，会计要素是特指的大类，会计报表所列示的具体事项，则称为项目，对会计要素的进一步具体分类，则是会计科目。六项会计要素中，资产、负债、和所有者权益是存量要素，反映企业一定日期内所拥有的经济资源及应承担的经济责任，是直接关系到企业财务状况计量的因素，它们与资产负债表有密切关系，是资产负债表的重要项目，因此也成为资产负债表要素，收入、费用、和利润是增量要素，反映企业一定时期内的经营成果和盈利状况，是直接关系到企业利润计量的要素，它们与利润表有着密切关系，是利润表的重要项目，也成为利润表要素。为了全面完整地核算和监督经济单位的资金运动过程和结果，系统连续地记录资产、负债、所有者权益、收入、费用的增减变动情况，必须对其分门别类的地加以反映，这种反映是通过设置会计科目和账户来进行的。会计科目就是按照经济管理的要求，对会计要素所做的具体分类，可以表述为对会计要素进行分类核算和监督的项目。会计科目是对会计要素进行分类的项目，它必须结合会计要素的特点来设置。只有通过对会计要素内容的再分类，确定科学合理的会计科目，才能对经济活动进行连续、系统、全面的记录和反映，为信息使用者提供更为全面有效的信息。可以看到会计对象、会计要素和会计科目之间有一种天然的、必然的、内在的联系。

五、会计要素与会计科目的差异

我国财政部统一制定的会计科目，在分类上同各会计要素的名称存在较大的差异，前后不能连贯统一，缺乏严密性、合理性。

1.我国《企业会计制度》将会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大要素，而会计科目按其所反映的经济内容划分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类五大类会计科目。其中资产、负债和所有者权益三大会计要素的内容和资产类、负债类、所有者权益类会计科目的分类内容没有差别，而其他三个会计要素的划分和相应的会计科目划分就有着很大的不同。除了名称上存在很大的差异外，在内容上也存在很大的不同。如会计要素中没有成本要素，而会计科目中有成本类会计科目这一项目；会计要素中有收入、费用两大会计要素，而会计科目中没有收入、费用类会计科目，而是将二者合并划归为损益类会计科目；另外，会计要素中有利润要素，而会计科目中没有利润类会计科目这一项目。

 2.成本类会计科目包括“制造费用”和“生产成本”等科目，由于前者于期末应转入后者账户的借方，因此前者账户期末一般无余额。而后者期末余额表示尚未生产完工的在产品，企业编制会计报表时，将“生产成本”账户的余额列入存货项目中，作为资产要素中流动资产的一部分列示于资产负债表上。

 3.所有者权益类会计科目中包含了“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“本年利润”、“利润分配”会计科目，除了“实收资本”、“资本公积”科目外，其他科目都和利润有关，如“盈余公积”是从利润中提取出来的，“利润分配”科目的余额反映的是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的历年结存的利润。也就是说所有者权益类会计科目不仅包括所有者权益要素，而且包含利润要素，而会计要素中所有者权益和利润是并列的互不相容的两大会计要素，并且利润要素没有对应的利润类会计科目，这在概念划分上是很不明朗的。

 4.损益类会计科目包括收入类科目和费用类科目，反映的是广义上的收入和费用，而《企业会计制度》中收入与费用两大要素，均是狭义上的收入和费用，仅指日常经营活动中取得的收入和发生的费用，并不包括“营业外收入”、“补贴收入”等广义收入类科目所核算的收入和“营业外支出”等广义费用类科目所核算的费用。前已述及，会计科目是对会计要素进行分类的项目，因此二者界定的范围本应一致，而这几个损益类会计科目对应的会计要素缺位。这种会计要素的类别名称与会计科目表上的类别名称间的差异，使得会计要素、会计科目前后一条线互不连贯。

5.投资收益处境尴尬。《企业会计制度》规定：收入是企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。从该定义可以看出，其内涵与外延不相符，其外延包含主营业务收入和其他业务收入，但在表示内涵的界定上却使用了让渡资产使用权的定语，由于企业用资产对外债权投资属于让渡资产使用权的行为，这样对外债权投资收入就理应被包含在收入里，这显然与前面对收入外延的规定相矛盾。

为便于有关各方能准确地掌握和利用会计信息进行决策，消除会计要素与会计科目的之间的以上差异，则既要对会计要素进行重新划分，又要完善会计科目的分类，实现二者的协调统一。

六、会计要素的计量属性

基本准则第四十一条规定：企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。规定会计要素在计量时可供选择的计量属性包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。历史成本又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其等价物。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量；负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。历史成本计量，要求对企业资产、负债和所有者权益等项目的计量，应当基于经济业务的实际交易成本，而不考虑随后市场价格变动的影响。重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。指的是在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值。公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。

七、会计要素与财务报表要素的比较

财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的书面文件。会计报表是财务会计报告的主体和核心。财务报表是财务报告的组成部分，财务报告的作用是有助于国家进行宏观经济管理，有助于社会有关各方面了解企业的情况，有助于企业内部加强管理。反映财务状况的会计要素（资产负载表要素):资产、负债、所有者权益；反映经营成果的会计要素（损益表要素）收入、费用、利润。国际会计准则委员会对财务报表要素的表述是：“财务报表描绘交易和其他事项的财务影响，是根据交易和其他事项的经济特性，把它们分成大类。这些大类称作财务报表的要素。与资产负债表中财务状况的计量直接联系的要素，是资产、负债和产权。与收益表中经营业绩的计量直接联系的要素，是收益和费用”。可以看出，会计要素与财务报表要素都是分类的项目，两者在本质上没有区别，仅仅是认识归纳的角度不同。会计要素是对资金运动所作的基本分类，按照会计要素设置各类帐户，并按账户收集、整理、提供分类会计信息，在此基础上，编制财务报表，用财务报表总括提供企业的财务信息。对账户资料进行加工的编表过程，实质上是将交易和其他事项按照经济特性分成大类，从而描绘和揭示交易和其他事项对财务状况影响的过程，这些大类被称为财务报表的要素。会计要素是对会计对象－－资金运动的基本分类，根据会计要素科学设置众多账户，期末用报表对账户资料反映的交易和其他事项进行归纳分类，这种归纳分类与对资金运动的基本分类，口径是一致的，名称也是相同的。因此，可以理解为：“会计要素”是初始分类，而“财务报表要素”是终结分类。

八、对会计要素的思考

通常认为，会计要素是会计对象的具体化，既然会计对象的具体化就是会计要素，而且会计对象作为企业再生产过程中的价值增值运动体现为一种客观存在，为什么各个国家会计准则规定的财务会计的要素如此形形色色，会计要素设置在国际范围内的多样化，如下的问题：除了会计对象之外，什么决定着企业会计要素的设置?除了会计对象决定会计要素的设置之外，会计目标和会计基本假设影响到会计要素的设置。影响会计要素设置的因素分析如下： 会计对象是会计所核算和监督的内容，社会再生产过程中的资金运动。会计要素是对会计对象进行的基本分类，是构成会计报表的基本成分。 财务会计目标直接影响财务会计要素。包括设立资产、负债和所有者权益（业主权益）等会计要素；收入、利得、费用、损失和利润等会计要素；现金流入、现金流出和现金（存量）等会计要素。财务会计目标及其变化，直接地体现在财务会计要素的确立与变化上。会计是人造的信息系统: 会计作为一个人造的经济信息系统，必须存在一个明确的目标，即会计目标。会计目标涉及“谁是会计信息的使用者”和“会计信息使用者需要什么样的会计信息”两项内容。 不同国家的会计信息使用者：不同国家的资本市场的成熟程度各异，不同国家的会计信息使用者对会计信息的要求也不同，导致具体会计目标的差异，进而导致不同。

参 考 文 献

荫宏.，《关于会计要素的比较研究》 ，内蒙古电大学刊 , 2006年

财政部会计准则委员会编，《会计要素与财务报告》，大连出版社，2005年