浅谈中小企业税收筹划

一、税收筹划的概述....………………………………………………………………..…2

（一）、税收筹划的起源……………………………………………………………......2

（二）、税收筹划的原则………………………………………………………………..3

（三）、中小企业实施税收筹划的重要意义……..………………………………………3

二、我国中小企业税收筹划的现状

（一）、税收筹划外部环境的现状…………..…………………………………………..5

（二）、税收筹划内部环境的现状………………..…………………………….………..6

三、改善我国中小企业税收筹划现状的措施…………………….……………………….....7

（一）、外部环境方面的措施……………………..…………….……………………...7

（二）、环境方面的措施………….….……….…...…………….……….……………..8

四、中小企业税收筹划的风险防范………………………………………..……….………8

（一）、正确认识中小企业税收筹划……………………………………………………………8

（二）、密切关注税收政策的变化趋势…………………………………………………………8

（三）、关注当地税务机关征管的特点和其具体要求…………………………………………9（四）、进行税收筹划风险管理…………………………………………………………………9

五、促进我国中小企业税收筹划发展的对策和建议…………………….……………...……9

（一）、规范税收执法 …………………………………………………………………………9

（二）、提高税务机关的的专业服务水平………………………………………………………9

（三）、完善税务代理中介机构的服务 ………………………………………………………10

（四）、加快税收筹划专业人才的培养 ………………………………………………………10

（五）、加深对税收筹划的宣传力度 …………………………………………………………10

内 容 摘 要

近年来，我国中小企业发展势头强劲，而在中小企业的发展过程中，税收作为一项法定义务，必然对中小企业的经营决策和经营成果都产生重要影响。良好的税收筹划，可以有效地减轻税收负担，增加财务收益，使中小企业的经济利益合法的最大化，从而更好地解决目前在中小企业中普遍存在的资金瓶颈问题，引导和促进中小企业的健康发展。然而，由于中小企业在规模、资金、人员素质、融资渠道等方面与跨国公司和大型企业有很大差异，怎样针对自身情况来进行合理的税收筹划仍是一个难题。

关键词：中小企业；税收筹划；筹划措施

浅谈中小企业税收筹划 

一、税收筹划概述

（一）税收筹划的起源及概念 

1、我国税收筹划的起源 

随着社会主义市场经济的深入发展，税收对国家和纳税人的利益分配、调节作用也越发突出。目前，税收支出已成为企业的一项重要经济项目，因此，在法律许可的范围内，充分利用国家的各种税收优惠政策，结合企业自身的经营特点，以企业利益最大化为目的，对企业的生产、经营、投资、理财等事项进行事前安排的税收筹划，越来越成为企业经营决策的重要内容，而且也逐步被企业所接受和采纳。 

对企业来说，在税款缴纳过程中权利和义务是对等的，依法纳税是其应尽的义务，而通过合法途径进行税收筹划，以达到减轻税负，维护自身经济利益的目的，亦是其应当享有的权利，企业往往可能因为对税收政策理解的不全面、不透彻，而导致某些税收优惠政策未能享受或未能享受到位；或者在确定企业类型、经营方式、核算方式时未能实现税负节省的最佳方案；或者未能正确选择纳税时机等问题。通过税收筹划可以使企业在行使纳税义务的同时，利用合法手段保护自己应该享有的合法权益，也正是基于这一原因，企业的税收筹划才有其发展的广阔空间和前景。 

另外，对企业来说，税收筹划可以促进企业加强经营管理，加强财务核算尤其是成本核算和财务管理。税收筹划是一项复杂的系统工程，税收的法规、政策在一定时期内有一定的适用性、相对规范性和严密性，企业要达到“节税”的目的，在税法允许的范围内进行投资方案、经营方案、筹资方案等方面税收筹划的同时，必然要依靠加强自身的经营管理、财务核算和财务管理，才能使筹划的方案得到最好的实现。 

2、税收筹划的概念 

税收筹划有广义和狭义之分：从广义上来看，只要是发生在纳税行为前后，纳税人依法所进行的任何直接和间接减轻税负的行为都属于税收筹划的范畴；从狭义上看，税收筹划是指纳税人在税收法律规定许可的范围内，在国家宏观经济政策的指导下，通过对经营、投资、理财活动事先进行筹划和安排，以减轻税收负担为目的而进行节约税收成本的活动。

（二）税收筹划的原则 

税收筹划虽然对征纳双方都有好处,但若使用失当,却有可能引出许多不必要的麻烦,问题严重时还可能给征纳双方带来经济的负效应。因此，税收筹划在实践中应当遵循如下几个基本原则：         

1.不违背税收法律规定的原则 

由于纳税筹划不是偷税、骗税，更不是钻政策的空子，所以纳税人只有深刻理解、准确掌握税法，并具有对纳税政策深层次的加工能力，纳税筹划才有可能成功，否则纳税筹划可能成为变相的偷税，只能是“节税”越多，处罚越重。 

2.事前筹划的原则 

纳税筹划作为一种高层次、高智力型的财务管理活动，是企业运用税法的导向作用，通过事先对生产经营、投资活动等进行全面的统筹规划与安排，达到减少或降低税负的目的。因此开展纳税筹划必须着眼于生产经营全过程，注重于事先筹划，如果经济业务已经发生，纳税项目、计税依据和税率已成定局，就无法事后补救 

3.成本效益原则 

税收筹划和其他财务管理决策一样，必须遵循成本效益原则，只有当筹划方案的所得大于支出时，该项税收筹划才是成功的筹划。 

4.风险防范原则 

税收筹划经常在税收法律法规规定性的边缘上进行操作，这就意味着其蕴含着很大的操作风险。如果无视这些风险，盲目地进行税收筹划，其结果可能事与愿违，因此企业进行税 收筹划必须充分考虑其风险性。 

企业进行税收筹划，必须掌握税收筹划的基本理论和特点，遵循其原则，在此基础上，注意收集各方面信息，使税收筹划更加科学完善。

（三）中小企业实施税收筹划的重要意义 

1、税收筹划是企业经营管理水平提高的促进力 

税收筹划是一种高智商的增值活动，为进行税收筹划而起用高素质、高水平人才必然为企业经营管理更上一层楼奠定良好基础；税收筹划主要就是谋划资金流程，它是以财务会计核算为条件的，为进行税收筹划就需要建立健全财务会计制度，规范财会管理，从而使企业经营管理水平不断跃上新台阶。高素质的财务会计人员，规范的财会制度，真实可靠的财会信息资料是成功进行税收筹划的条件。创造这些条件的过程，也正是不断提高企业经营管理水平的过程。  

2、税收筹划是使中小企业利益最大化的重要途径   

税收可视为经营费用，是企业纯利润的减项，企业在不违法的前提下不纳税或少纳税，就意味着花少量的费用获得同样的法律认可和国家法律保护；税收是政府调节经济的重要杠杆，政府根据市场规律制定的产业政策、产品政策、消费政策、投资政策等无一不在税收法规上得到充分体现。企业在仔细研究税收法规的基础上，按照政府的税收政策导向安排自己的经营项目、经营规模等，最大限度利用税收法规中对自己有利的条款，无疑可以使企业的利益达到最大化。  

3、税收筹划有助于中小企业纳税意识的增强 

  税收筹划将避免税收违法作为筹划的具体目标，可使纳税人从理性分析中解决对税收违法行为的正确认识，近而提高纳税人依法纳税的自觉性。另外，中小企业进行真正意义上的税收筹划是企业纳税意识不断增强的表现，它表明企业的有关利益主体将会采取合法的手段来追求税后利益最大化的实现是中小企业不断走向成熟、理性的标志。所以，税收筹划有助于纳税意识相对淡薄、偷漏税相对严重的中小企业增强纳税意识。 

4、税收筹划有助于提升中小企业竞争力 

 资金、成本(费用)、利润是企业经营管理和会计管理的三大要素，税收筹划就是为了减少企业的成本，实现资金、成本(费用)、利润的最优效果，提高企业的经济效益。中小企业一般规模比较小，成本较高，利润率偏低，因而进行税收筹划有利于中小企业弥补自身不足，增强市场竞争力。

二、我国中小企业税收筹划的现状 

（一）税收筹划外部环境的现状 

1、税收筹划外部环境存在的问题 

（1）税收征管水平问题 

由于征管意识、技术、人员素质等多方面的原因，我国税收征管与发达国家有一定的差距。同时，由于我国存在少数税务机关以组织收入为中心，税务人员拥有过大的税收执法裁量权，使得征纳关系异化，导致部分税务执法人员与纳税人之间协调空间很大。

（2）税法建设和宣传问题  

我国目前税法建设还不够完善，还有很多地方都有待修改和调整，而对于税法的宣传，除了部分专业的税务杂志会定期刊登外，纳税人难以从大众传媒中获知税法的全貌和其调整情况，不利于中小企业进行税务筹划。

2、外部环境存在问题的原因分析 

（1）税务代理制度的原因 

经济越发展，社会分工越细。面对越来越复杂的涉税事务，企业往往会出于自身专业能力、纳税成本等考虑寻找中介。高效运作、立场公正的税务代理业不仅是维护征纳税双方利益的最有效手段，也是企业开展税收筹划活动的一项必要的外部条件。从1988年试点至今，我国税务代理业得到了初步发展。代理服务在对征纳双方的制约和维权方面取得了不少的成效。据调查：凡是委托代理的纳税人涉税争议发生率不高于1%。但也存在着不容忽视的问题：一是业务开展普及率低。目前委托代理纳税人仅占9%左右。二是代理业务局限性大。代理项目中，单项代理约占70%，全面代理约占30%；在单项代理上，纳税申报、审查、顾问、登记各约占30%、25%、18%、13%，其他事项占14%。税务代理主要是处理一些简单的涉税事务，基本没涉及到为中小企业进行税务筹划。三是税务代理机构和人员在代理业务中立场有失公平、公正，代理质量得不到绝对保证。这些使税务代理成为中小企业税收筹划者的角色大打折扣，中小企业找不到高水平的全心全意为其利益服务的中介，自身能力又有限，自然会放弃税收筹划思想。 

（2）税制与税收执法的原因 

从我国目前的情况看，由于我国税法的不完善和执法不严，政策缺乏刚性，人为因素较多，致使企业进行税收筹划的空间狭窄。我国现行的税务行政处罚制度不够完善，对涉税违法行为的惩处力度较弱，现实中中小企业的违法、违规行为未能得到应有的惩罚，偷逃税的获益往往大于税收筹划的收益，这就在客观上刺激了一部分中小企业纳税人偷逃税的动机，使其失去了进行合法税收筹划的积极性。  

（二）税收筹划内部环境的现状 

1、中小企业自身存在的问题 

（1）受利益驱使，税收筹划存在盲目性，涉税违法问题较多 

中小企业普遍希望减轻税收负担，降低成本、追求更多的经济利益，但却往往把握不好尺度。法律意识淡薄、税法知识贫乏的中小企业往往不择手段盲目追求税收利益，甚至不借以违法为代价。此类企业存在会计核算不真实、隐瞒应税收入、虚假申报、发票违章、骗取税收优惠等问题，导致现实中中小企业涉税违法案件的大量出现。

（2）中小企业税收筹划的技术问题 

一方面，中小企业认为税收筹划是技术含量很高的理财活动，对自己的财会人员能否做好税收筹划工作大多持怀疑态度；另一方面，我国税收筹划代理机构不足且利用税收代理的成本过高和中小企业的经济实力的限制，以及税务代理针对中小企业的特殊需要提供的服务的种类较少，使中小企业对税务代理的利用较少。中小企业财会人员能力的不足，税务代理机构对中小企业的“忽视”，也使得中小企业的税务筹划行为缺少专业知识的支持，这也从另一个角度说明了我国中小企业税收筹划较少的原因。 

2、中小企业存在问题的原因分析 

（1）企业管理的原因 

中小企业往往只注重生产管理、营销管理，不重视财务管理。企业往往将生产经营所关注的热点和焦点放在新产品的开发、市场营销及内部事务的管理等方面，而对于税收筹划却是认识不够、实践不足。许多中小企业一方面抱怨税收太重，一方面对税收筹划却没能很好地重视和利用，或是只看重事后采取补救措施，不重视事前或事中采取积极行动，只知道被动地等待税收减免，不懂得积极争取税收优惠政策，因而不关心税收筹划、或很少进行真正意义上的税收筹划。 

（2）企业税收筹划方式的原因 

目前，我国共开征20余种税，在这些税种中，一般的中小企业应纳五、六种至十多种税。随着我国税收法制建设的不断推进和征收管理工作的加强，一方面，依法纳税的中小企业越来越多，另一方面由于利益机制的作用和其他各种原因，中小企业涉税案件也大量出现。据调查，中小企业涉税案件中的主要违法行为是：隐瞒应税收入、纳税申报不实和发票违章。其中，隐瞒应税收入行为具体又包括设立小金库、设立账外账、应税收入账户处理不实等，纳税申报不实具体又包括分解应税收入、不确认应税收入、不申报应税收入和少申报应税收入等行为；发票违章具体又包括使用假发票、虚开代开发票、收款收据代替正式发票等行为。

三、改善我国中小企业税收筹划现状的措施 

  改善我国中小企业税收筹划现状，需要从外部环境和内部环境两个方面同时下手，做到两手都要抓，两手都要硬。  

外部环境方面的措施

1.税法及税收制度的完善： 

我国应当进一步完善税法，制定～些与税收筹划相关的法律条款，提高立法级次，修订税法语言表达不清或不明确之处，明确税收筹划定义，避免出现纳税人与税务机关在“税收筹划”认识上的分歧；明晰税收征管范围，明确税务机关职能，真正做到纳税、征税环节有法可依、有章可循；提升税收征收监管力度，保障税收征收的统一、严肃．公正和公平。切实转变税务执法人员观念，提高税务人员业务能力；努力培养一批税务专门律师，完善税收筹划争议解决途径，更好地保障广大中小企业税收方面的权益。

2.建立健全税收筹划代理机制： 

税收筹划代理机制的引入，可以在很大程度上降低中小企业在税收筹划方面的投入，包括资金的投入，人力的投入等等，同时专门化的服务还能带来更好的税收筹划方案。使得中小企业进行税收筹划的成本大大降低，税收筹划质量也得到提高，从而促进中小企业税收筹划的发展。  

（二）环境方面的措施 

1.积极树立税收筹划意识： 

税收筹划是企业对其资产、收益的正当维护，保护属于中小企业应有的合法权益。中小企业应当首先树立依法纳税、合法节税的筹划意识。加大税收筹划宣传力度。通过电视、电台、报纸、互联网等各种媒体宣传企业税收筹划，重点介绍税收筹划的概念、特点、原则，介绍税收筹划与逃避缴纳税款等违法犯罪行为的区别，介绍税收筹划可能带来的收益及存在的风险。税务征管人员也要在执法活动中让纳税人了解其享有的税收筹划的权利。税务代理中介机构要通过对企业税收筹划的成功案例的介绍，对比筹划与不筹划的区别，从而增强企业管理人员的税收筹划意识，提高企业财会人员的税收筹划水平。 

2.提高税收筹划人员素质： 

   第一，提高中小企业管理人员的专业水平。加强对企业财务管理人员会计、财务方面的知识培训，使之熟悉会计法和会计准则，在企业内部能够建立完善规范的财务制度。同时加强对财务管理人员的税法知识培训和职业道德思想教育，使之熟悉现行税法，在法律允许范围进行税收筹划设计。 

  第二，培养大批合格的税收筹划后备人才。经济类高校是培养税收筹划人才的重要基地。目前，许多财务专业的大学生不懂税法，影响了以后工作的开展。有必要在大学经济类专业开设税收筹划课程，培养知识全面的财务管理后备人才。企业财务管理水平的提高，可以显著扩展税收筹划的运作空间。 (3).加强风险防范意识： 

   关注税收政策的变化和调整，提高税务筹划风险意识。税法常常随经济情况变化或为配合政策的需要，而不断修正和完善，其修正次数较其他法律规范更频繁。通过学习可以准确把握税收政策，才能预测出不同纳税方案的风险，并进行比较，优化选择。成功的税务筹划应充分考虑企业局部利益与整体利益、短期利益与长远利益的关系，为企业增加效益。目前，我国税制建设还不是很完善，税收政策变化较快，许多税收优惠政策具有一定的时效性和区域性，这就要求纳税人在准确把握现行税收政策的同时，时刻关注财税政策的变化，应对政策变化可能产生的影响进行预测，并对可能存在的风险进行防范。

四、中小企业税收筹划的风险防范 

由于中小企业经营环境的多变性、复杂性，且常常有不确定事件发生，税收筹划的风险无时不在。但也是可以防范和控制的。

（一）正确认识中小企业税收筹划 

税收筹划可以减轻税收负担，但税收筹划不是万能的，其筹划的空间和效果是有限的，税收筹划的根本目的不是节税，而是企业财富的最大化，税收筹划内涵的准确把握还应力求使与税收政策导向相一致，使企业在享受有关税收优惠的同时，也顺应了国家宏观调控经济的意图，避免了税收筹划的风险。

（二）密切关注税收政策的变化趋势

税法常常随经济情况变化的需要，而不断修正和完善，较其他法律法规修正次数更频繁。中小企业在进行税收筹划时，应充分利用现代先进的计算机信息系统等手段，及时订阅《国家税务总局公报》等税收专刊，以准确把握立法宗旨，适时调整税收筹划方案，防范未能依法纳税的风险。

（三）关注当地税务机关征管的特点和其具体要求

充分了解当地税务机关征管的特点和其具体要求。使税收筹划能得到主管税务机关的认可。否则就很难规避风险。 

（四）进行税收筹划风险管理

1.财会部门进行风险控制。

不规范的会计核算和模糊的会计记录，很容易被税务检查人员认为是虚假记录而加大检查力度。因此，税收筹划涉及的账务处理等都必须符合相关的税法规定。 

2.加强企业内部各业务部门的相互配合。

中小企业生产经营活动的全过程，几乎都贯穿着与纳税相关的计税事项，相关业务部门在作出经营决策时，必须与财会部门配合协调，将税收筹划风险控制和化解在发生之前。因此，作为中小企业，应充分认识税收筹划的重要作用；根据自身经营情况，进行科学的税收筹划，适时进行风险控制，不断提高税收筹划水平。

五、促进我国中小企业税收筹划发展的对策和建议 

在新形势下，如何增强中小企业税收筹划的能力，提高中小企业税收筹划的水平，是中小企业税收筹划健康发展面临的重要课题。 

（一）规范税收执法 

   规范的税收执法，是税收筹划产生和发展的土壤，税收筹划是建立在依法纳税、依法征税的基础上，离开规范执法谈税收筹划，无异于缘木求鱼。 

（二）提高税务机关的的专业服务水平 

   提高税务机关的税收专业服务，是中小企业开展税收筹划的重要外部条件，实践证明，提供良好的税务服务，为纳税人主动纳税创造了条件，既可以降低中小企业的涉税成本，又能在一定程度上引导其顺应国家产业政策发展。 

1.优化对中小企业的税收服务体系 

如目前税务机关良好的纳税大厅环境，相对便利的办税程序，逐渐文明的工作规范等，基本上能满足中小企业的纳税需求，但服务观念还有待提高。 

2.降低中小企业的纳税成本 

如现在税务部门建立的计算机征管网络为载体的信息服务通道，为中小企业提供现代化的税收服务，以降低中小企业的纳税成本。 

3.加深对中小企业税收筹划的业务指导 

如税务部门加强税法宣传和辅导服务，提高中小企业的政策利用度。  

（三）完善税务代理中介机构的服务 

中小企业税收筹划的健康发展，需要政府税务部门的直接支持，更需要社会中介机构等方面给予支持和服务。没有社会化服务体系的支持，中小企业税收筹划很难真正发展起来，税务代理中介机构的加入，有利于提升税收筹划的档次和层次，降低税收筹划风险。 

（四）加快税收筹划专业人才的培养 

中小企业要不断提升企业财务人员的业务素质,采取制定科学的培训计划，积极参加税务部门每年组织的税收政策培训班，注重吸纳优秀的财会专业人才等措施，满足税收筹划的人才需求。 

（五）加深对税收筹划的宣传力度 

   我们应加大对税收筹划的宣传力度，矫正对税收筹划的偏见，明确企业税收筹划的权利；充分利用各种宣传媒体，展示税收筹划的成功案例，让更多的中小企业开展税收筹划，并从税收筹划中受益。 

总之，在现代经济条件下，税收筹划作为企业的客观理财环境之一，如何依法纳税并能动地利用税收杠杆，谋取最大限度的经济利益，成为企业理财的行为规范和基本出发点。

参 考 文 献

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[2] 盖地.企业税务筹划理论与实务[M].大连:东北财经大学出版社，2005. 

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[4] 徐向真.论公司投融资活动中的税收筹划[J].东岳论丛,2006,（2）. 

[5] 王兆高.浅论税收筹划的性质[J].经济师，2005,（2）. 

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[7] 李明.浅谈对纳税筹划的认识[J].成都行政学院学报，2008,（10）. 

[8] 李秉文，付春香.企业所得税纳税筹划风险的综合分析[J].财会月刊(综合版)，2008.9. 

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[10]张晓雯．如何认识企业税收筹划[J]．商场现代化，2008． 

[11]粱萍．税收筹划的作用及其思路探讨[J]．中国农业银行武汉培训学院学报，2007．