浅谈现代企业内部会计控制

一、会计控制的概念

二、当前企业内部会计控制中存在的问题 

 1.内部会计控制管理制度流于形式 

2.对内部会计控制不重视，内控执行不力 

 3.内部会计控制体系不健全 

4.会计人员整体素质不高 

5.对内部会计控制的监督检查不力 

6.思想认识上存在不足 

7.客观环境变化的影响 

三、内部会计控制的方法

四、建立内部会计控制的原则 

1.合理性原则

2.全面性与系统性原则

3.内部牵制及不相容原则

4.权责明确，奖惩结合原则

5.成本效益原则

6.可操作性原则

7.包容性原则

8.信息反馈原则

五、内部会计控制要实现的目标

1.投资目标的实现

2.销售目标的实现

3.财务目标的实现

六、加强现代企业内部会计控制的对策措施 

1.完善公司法人治理结构 

2.建立健全内部会计控制体系 

3.提高会计人员素质 

4.高度重视，以人为本 

5.加强内部审计，强化外部监督 

6.建立内部会计控制考核评价机制 

内 容 摘 要

 建立健全有效的内部会计控制制度对现代企业来说至关重要，但我国企业内部会计控制存在着许多问题，现代企业必须完善公司法人治理结构，建立健全内部会计控制体系，强化考评和监督机制，以期实现企业内部会计控制的有效实施，发挥其应有的效果和作用。

浅谈现代企业内部会计控制

现代企业所处的当今世界是一个安全与危险并存的时代，人身安全、环境安全、经济安全、粮食安全、信息安全等等无不摆在了现代企业面前，如：2001年美国的安然公司、世界通讯公司因财务丑闻倒闭，2007年世界金融危机爆发，2009年通用汽车破产，不断证明了无论什么企业在市场中都要面对风险，这些都是现代企业没有很好控制住风险的活生生的教材。

作为现代企业要在激烈的国际、国内竞争中实现企业的战略目标、经营目标、把企业打造成世界一流的品牌企业、世界一流的盈利企业、世界一流的百年、千年“老店”，除了扩大市场份额，提高企业知名度，创名牌产品，提高投资回报等等时，最关键的一点就是要控制住现在的、未来的、潜在的可能使企业瞬间死亡的各种风险，那么，在控制住各种各样的风险靠什么来控制呢？是哪个组织或部门来实施呢？我认为要靠完整的内部会计控制，要由财务会计部门来实施，因为，企业管理的核心是财务管理，财务部门是一个综合部门，企业的各种运作，各种业务最终体现在财务会计信息上。　

许多在美国上市的世界知名公司，如安然公司顷刻之间倒闭都是缺乏严格的内部会计控制而造成的。所以，美国出台了《萨班斯法案》，我国出台《内部会计控制规范》。为了更好的规范现代企业的管理，建立现代企业制度，提高企业经营业绩，改善并建立良好的企业财务状况，满足国内、国外市场监管的需要，特别是资本市场的监管需要，必须建立健全完善的内部会计控制，并最大限度的发挥内部会计控制的作用。

一、会计控制的概念

会计控制就是指施控主体利用会计信息对资金运动进行的控制，具体而言会计控制是指会计人员（部门）通过财务法规、财务制度、财务定额、财务计划目标等对资金运动（或日常财务活动、现金流转）进行指导、组织督促和约束，确保财务计划（目标）实现的管理活动。这是财务管理的重要环节或基本职能，与财务预测、财务决策、财务分析与评价一起成为财务管理的系统或全部职能。会计控制包括内部会计控制和外部会计控制。

内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行和实施的一系列控制方法、措施和程序。

二、当前企业内部会计控制中存在的问题 

1.内部会计控制管理制度流于形式 

企业虽已建立内部会计控制管理制度，但缺乏有效的会计监督机制，使会计信息生成过程缺少有力约束，加之外部监督机制的软弱无力，虚假的会计信息生成后很少被发现，因此，导致会计工作秩序混乱，做假账的行为屡禁不止。从外部环境看，由于政府宏观控制措施、法制建设还不完善，以及其他因素的影响，从而导致会计信息的真实性较差。究其根本，原因在于企业内部会计控制管理制度不健全。

2.对内部会计控制不重视，内控执行不力 

我国企业内部会计控制的基础比较薄弱，一些企业的管理者对内部控制特别是内部会计控制缺乏足够的认识，对建立内部控制制度不够重视，内部控制制度残缺不全或有关内容不够合理。有些企业领导对内部会计控制还有许多误解，认为加强内部会计控制，办事手续繁琐束缚了手脚，影响了办事效率，甚至认为建立内部会计控制制度，是人为制造矛盾，视内部会计控制制度为麻烦。大多数企业订立的内部会计控制制度形同虚设，即使订了制度也只是一种摆设，对领导基本上不起约束作用。更多的是有章不循，遇到具体问题强调灵活性，使内部控制制度流于形式，企业内部控制失控现象严重。 

3.内部会计控制体系不健全 

目前我国企业虽然建立了内部会计控制，但总体上缺乏科学性、系统性。一是内部会计控制制度在内容上片面、零散，不具有科学性和系统性，个别单位受利益驱动重经营轻管理，内部会计控制的组织网络不健全，甚至既定的内部会计控制失控。二是偏重事后控制，通常是违规违纪行为发生后才设法堵塞或惩处，导致内部会计控制成本较高、收效甚微，也失去了应有的效力。三是企业对外部环境和经济业务的变化缺乏预见性也导致其管理滞后，随着市场经济的发展，新的经济行为、新的经济业务、新的市场工具不断涌现，对企业内部会计控制提出了更高的要求。而企业管理人员和会计人员不能适应这种要求，没有能力制订相关业务的内部控制制度，或是制订的制度环节过多、成本过高没有操作性，在实践中根本不能起到控制的作用，从而使内部会计控制失去了健全性。 

4.会计人员整体素质不高 

一般说来，在内部会计控制的设计与执行方面，会计人员起到了非常重要的作用。会计人员的素质和独立性是影响内部会计控制系统职能发挥的重要因素。现阶段，我国会计人员整体素质不高，知识结构、学历结构和业务水平偏低，对会计人员的思想教育、业务培训也流于形式。致使部分会计人员监督意识不强，法制观念淡薄，缺乏职业风险意识，职业判断能力不高，自我管制能力差，影响其会计监督职能的发挥。另外，我国企业的会计机构和会计人员缺乏起码的独立性，经理和董事长怎样说，会计人员就怎样办，无原则地顺从领导意图办事，从而内部会计控制失控在所难免。 

5.对内部会计控制的监督检查不力 

制度的执行必须要有监督。会计控制监督主要包括两个方面：一方面是内部监督，主要是企业的内部审计，多数企业的内部审计工作得不到重视，相当一部分企业还没有建立内部审计机构，各职能部门之间、各岗位之间缺乏必要的监督，已建立的内部审计机构也未能发挥应有的作用。另外，由于我国企业的内部审计人员受制于企业负责人，同时，还有不少企业内部审计人员由会计人员兼任，这就造成了自己监督自己的局面，根本无法发挥企业内部审计的重要作用。另一方面是外部监督，目前已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系，然而其监督效果却不尽如人意。究其原因主要是各种监督的功能交叉、标准不一，再加上分散管理、缺乏横向信息沟通，未能形成有效的监督合力。一些监督没有按照设定的目标进行，有的甚至从局部和本位出发，以平衡预算和创收为目的，突破制度法规红线，发现问题不及时纠正处理，致使监督严重弱化。 

6.思想认识上存在不足 

近些年，企业中经常出现费用支出失控、财务收支混乱等违法乱纪现象，导致财务混乱，使会计提供信息难以真实反映企业实际经营情况，也使各种经济指标考核失去了意义。其主要根源在于思想认识上存在不足，导致企业会计基础工作和内部控制薄弱，缺乏自我约束机制。尤其是内控制度执行不力，有章不循，缺乏对内部会计控制执行情况的严格检查和监督。所以，难以发挥内部会计控制应有的效力和作用。 

7.客观环境变化的影响 

面对新的经济环境，企业要保持竞争能力，必须要经常调整经营策略、内部机构等，这就导致原有的控制对新增加的业务内容没有控制作用。根据经营管理范围、科学技术发展的变化来调整和拓宽内部会计控制的内容，建立和完善内部会计控制的变革与创新已变得尤为急迫。只有不断调整内部会计控制系统，才能提高效能，充分发挥内部会计控制的作用。

三、内部会计控制的方法

2000年开始实施的《会计法》第二十七条明确要求“各单位应当建立健全本单位内部会计监督制度”。内部会计监督制度应当符合：记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相应制约。重大对外投资、资产处置、资金调度和重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约的程序应当明确。财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；对会计资料定期进行内部审计的办法的程序应当明确。

2007年7月30日生效的《萨班斯法案》旨在进一步的提高所有在美国上市的公司的治理水准，强化上市公司的内部控制，规范财务和信息披露的程序和行为，防止和减少虚假不实和欺诈行业的发生。

1.完整的内部会计控制体系和完善的内部会计控制制度是约束、规范企业管理行为的准则，是减少防范风险的重在措施。实施内部会计控制，发挥内部会计控制的作用可以及时发现和纠正各种舞弊及不法行为，有利于保障资产安全、完整，保证经营成果与财务状况的真实、可靠，是防范风险，提高经营管理效率和效果的重要措施。

2.完整的内部会计控制制度也是企业各级管理人员和相关部门的工作人员在处理生产经营业务时相互联系、相互监督的管理体系，是保证企业正常经营，防范风险所采取的措施。内部会计控制制度的重点是建立严格的内部制衡机制，设计合理有效的组织机构和职务分工，实施岗位责任标准化业务处理流程。

3. 不相容职务主要包括：授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等职务。

四、建立内部会计控制的原则 

作为内部会计控制，他的作用发挥好了能够为企业实现长期、中期、短期的战略目标，经营目标服务，也是企业目标实现必不可少的一项极其重要工作，内部会计控制是按以下原则建立：

1.合理性原则

内部会计控制制度必须符合国家的法律法规和政策；

2.全面性与系统性原则

一方面，由于会计工作贯穿于单位整个经济活动，内部会计控制的措施应渗透到单位各项业务过程和各个操作环节，覆盖所有的部门和岗位。另一方面，由于单位是一个普遍联系的整体，因此，要使各部门和各岗位间形成既相互制约又具有纵横交错关系的统一整体，只有内部会计控制对全体员工都有约束力，才能保证各部门和各岗位按照单位的目标相互协调地发挥作用。 

3.内部牵制及不相容原则

是指在部门与部门、员工与员工以及各岗位之间所建立的互相验证，互相制约的关系，属现代企业制度的一个重要组成部份，其主要特征是将有关责任进行分配，使单独的一个人或一个部门对任何一项或多项经济业务活动没有完全的处理权，必须经过不相容的其它部门或成员验证、核对和制约。在设计内部会计控制过程中，一项经济业务活动的各个环节尽量由不同部门处理，也可委托中介机构，发挥其比较客观、公正的作用。

4.权责明确，奖惩结合原则

内部会计控制根据各部门和岗位的职能与性质，明确各部门及人员应承担的责任并赋予相应的权限，制定操作规则和处理程序，确定追究、查处责任的措施与奖励办法等，使权有所属，责有所归，利有所享，避免发生越权或相互推诿现象；

5.成本效益原则

内部会计控制在实际执行的活动中贯彻成本效益原则，力争以最少的管理成本获得最大的经济利益，有实现有选择的控制，要努力降低控制成本，尽量精减机构和人员，改进方法和手段，提高效益；

6.可操作性原则

内部会计控制必须符合现代企业实际，无论是业务流程控制的设置，还是授权项目权限的确定，都要考虑实际管理工作中是否可行，保证其可操作性；

7.包容性原则

内部会计控制是依据现代企业各项制度来制定的，内容函盖投资、生产、经营、财务、监督检查等方方面面；

8.信息反馈原则

由内部会计控制确定与控制工作相关的人员在信息传递中的任务与责任，规定信息的传递程序，收集方法和时间要求等事项，建立严密的记录、报告等信息反馈系统；

五.内部会计控制要实现的目标

作为内部会计控制，要实现的目标也是企业的目标，它的作用发挥的好，企业目标也就能够顺利的实现。企业目标具体包括：投资目标、销售目标、财务目标等等重要目标。

1.投资目标的实现

投资目标是扩大资源，拓展市场，调整结构，优选项目，量入为出，控制规模，确保重点，提高回报，确保资金的需要和安全，提高资金使用效率，保质保期建成投用，提高整体竞争能力。投资过程中存在的主要风险，一是对国内外市场需求和竞争分析把握不准确，项目论证不充分，布局不合理，市场竞争力不强，工程变化大，造成投资回报风险；二是不履行项目前期工作程序和项目审批手续，总体（基础）设计批准后的可研报告变化大，造成预计投资风险；三是年度投资规模预测和确定不准确，控制不力，造成超投资和计划外投资，投资规模失控，投资回报率降低；四是项目管理体制和建设规模选择不当导致项目不能顺利实施，出现重大质量、安全事故，生产考核达不到设计要求，不能通过竣工验收导致工期延长，投产滞后，擅自增加建设内容，提高建设标准，控制措施不利等造成投资概算，投资效益降低，资金挪用，资金安排不及时，影响投资项目的顺利进行，未经审核变更标准合同之中涉及权利义务条款导致合同风险产生法律纠纷。未遵守有关法律法规，如《规划法》《环境保护法》《劳动法》，导致处罚，项目停工，合同索赔，这些投资的风险都需要内部会计控制用制度、用人事加以一一控制，发挥好内部会计控制的作用，才能保证投资项目的实现。

2.销售目标的实现

销售目标是获取最佳经营利润，提高客户满意度，扩大市场份额，保证资金安全，降低货款回笼风险，降低外部采购成本，保证质量，购销符合国家有关法律法规，购销合同，相关协议符合《合同法》等国家法律、法规。销售目标实现的过程中存的主要风险，一是随意降价导致收入减少，擅自提价导致市场份额丧失，客户不满意导致市场份额下降，购销信用未经授权或授权不当导致货款损失或不能及时回笼，库存过高，资金占用过大；二是外部采购未经授权或授权不当，导致资金损失，采购成本增加或商业纠纷，对外采购数质量不到过合同标准，造成商业纠纷和经济损失；三是商品出入库未经授权或授权不当，导致资产损失，未经审核、变更销售合同标准文本中涉及权力义务条款导致风险，交易没有及时入财，期末发生截止性错误，虚假记录或者财务记录不准确，不完整，未按规定进行账务处理，造成财务数据不真实，商品购销不符合国际、国内的法律法规，受到处罚，导致商业纠纷，造成损失。

以上的这些销售的风险更需要会计控制用规范的流程来加以控制，发挥好内部会计控制的作用，才能保证销售目标的实现。

3.财务目标的实现

财务目标是保证会计核算、会计报表的真实、完整，准确。符合国际、国内的财政，符合国际、国内会计准则、会计政策能够满足会计信息使用者的要求。财务目标存在的主要风险：滥用会计政策违反国内外财政法规，受到各部门处罚，导致会计信息失真，从而导致企业在资本市场上特别是股市上使企业崩盘倒闭，从此消失，这些风险更是由内部控制要用严格的职业操手、严格的财务管理体制、严格的财务操作流程和手续及严格的审计手段来监管财务核算，保证会计信息的真实、完整，满足资本市场的监管要求。

现代企业会计控制在企业中的作用不止上述，它的作用发挥的越好，对企业的许多不利风险越能控制，企业的目标越能实现。

六、加强现代企业内部会计控制的对策措施 

1.完善公司法人治理结构 

建立完善的公司法人治理结构，是有效实施现代企业内部会计控制的基础。针对股东大会、董事会、独力董事、监事会、经理层和审计委员会等不同的权力主体确立控制权，使各权力主体之间形成不同的权力边界和相互制衡，防止内部人控制。首先，要完善董事会的功能和设置，增加董事会中外部董事的比重，减少内部人控制和大股东控制。董事长与总经理要分设，以增强其独立性。其次，要强化监事会对财务的监督。监事会成员应具备行使职责所必备的专业知识，并保证在形式上和实质上的独立性。要建立审计委员会，审计委员会应该主要由公司的非执行董事和监事组成，负责对公司活动进行监督，并拥有聘用注册会计师的决定权等。第三，要建立股东对经营管理者的强力约束。股东会定期审议公司会计报表，严格评估经营管理者的经营业绩，并决定对经理的解聘撤换。 

2.建立健全内部会计控制体系 

现代企业应该结合自身情况，建立健全内部会计控制体系。按照不相容职务相分离的原则，科学划分企业内部各部门的职责权限，形成相互制衡机制。明确各职能部门授权批准范围、权限、程序、责任等，保证企业权责分明，管理科学。设立授权批准、业务主办、会计记录、财产保管、稽核检查等职务，确保资产保管与会计核算相分离、经营责权与会计责任相分离、授权与执行、保管、审查、记录等相分离。制定各种作业程序、管理办法和工作目标，并订立明确的控制标准，定期进行考核，以便员工按照规定的标准正确处理各项业务，实现预定目标。要以营业收入、成本费用、现金流量为重点，推行全面预算管理，并对预算结果及时进行分析，对预算差异进行控制。要树立风险意识，建立有效的风险管理系统，通过风险的预警、识别、评估、分析、报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。做好会计基础工作，完善会计信息系统，利用计算机信息技术手段，建立内部会计控制系统，减少和消除人为控制因素，确保内部会计控制的有效实施。 

3.提高会计人员素质 

会计人员素质是加强内部会计控制的关键，企业要通过科学合理的聘用、培训、轮岗、考核、奖励、晋升、淘汰等办法，提高财会人员整体素质。在聘用会计人员上，要制定严格的招聘程序，不仅要选择业务能力强的人，更要注意选择那些具有良好的道德观、价值观的人才。在培养人才上，不仅要定期进行业务培训，不断提升业务水平，更要注意其职业道德及法制观念的培养。在会计人员安排上，要实行工作岗位轮换制，通过轮换及时发现存在的问题，抑制部分人员的不良动机。要建立考核、奖励、晋升、淘汰机制，定期对会计人员进行业绩、道德品质、思想操守等综合考核，奖优罚劣，充分激发会计人员的积极性和责任感。 

4.高度重视，以人为本 

企业领导对内部会计控制制度的建立健全以及运行起关键作用，因此必须提高现代企业领导对内部会计控制的重视程度。要强化企业领导的会计法规意识，提升对企业内部会计控制的认识，使之自觉遵守法律规定。管理者不仅负责建立制度，而且负责监督自身认真执行，带头遵守制度规定，将内部会计控制管理工作落到实处。同时，现代企业要强化以人为本的理念，做到制度面前人人平等，不分地位尊卑，在执行和落实内部会计控制制度过程中一视同仁，一律平等，消除某些人在制度面前的种种特权，对违反制度的人员，不分职位高低，在批评教育的基础上，按有关规定严肃处理。 

5.加强内部审计，强化外部监督 

内部审计是内部会计控制体系的一个重要方面，现代企业必须重视和强化内部审计工作，要配备专职内部审计人员，定期或不定期对单位的经济活动进行审计，对审计程序、审计方法、审计范围、审计人员职责等要有明确的规定。内部审计机构应直接受董事会或者总经理领导，独立地行使审计监督权，充分发挥内部审计部门在内控中的监督作用。在加强内部审计的同时，必须强化外部监督与约束机制。在管理者内部会计控制观念普遍淡薄的情况下，要充分发挥政府在企业内部会计控制方面的作用，依靠政府的权威性，按照有关法律法规来规范企业建立健全内部会计控制制度，并使之有效实施。要加大执行力度，对不能加强企业自身内部会计控制、违反法律法规，导致企业目标没有实现的，应依法追究管理者的责任。同时要进一步大力发展注册会计师事业，充分发挥其独力超然的特性，履行社会公证和监督职能。另外也可以发动社会各方面参与会计监督，鼓励与支持新闻媒体对企业违法违纪行为曝光，以充分发挥社会舆论监督的作用。 

6.建立内部会计控制考核评价机制 

内部制度的运行如果没有考核、奖励与惩罚，就无法保证该项制度推行和运行。在国外，企业内部控制的一个新趋势是实行控制、自我评估，每个企业不定期或定期地对自己的内部会计控制系统进行评估，评估内部会计控制的有效性及其实施的效率效果，以期更好地达成内部会计控制的目标。我国企业也可以参考国外经验，建立适合自己企业的内部评价方法，对内控制度体系的各组织之间进行纵向和横向的比较，肯定成绩，找出问题，分析原因，综合评价，实事求是，客观公正地给予考核评价，进行奖励或惩罚，激励与推进有关部门及员工尽职尽责地去做好内部控制工作，保证内部会计控制的建立、运行都处于科学的评价、监控之下。

随着会计控制作用发挥的越来越好，现代企业的高层会更加重视内部会计控制，内部会计控制制度也越来越健全，内部会计控制也越来越规范，会计控制必将有更广阔的空间。

参 考 文 献

1.《萨班斯法案》

2.《会计法》

3.《内部会计控制规范》

4.吴健安主编《市场营销学》

5.胡岑主编《现代内部审计》

6.张晓霞主编《高层智囊》

7. 翟利艳. 谈企业内部会计控制制度建设. 会计之友. 2006年10Z期2006年04期 

8. 魏秀萍. 企业内部会计控制的建立和完善. 现代审计与经济. 2006年5期 

9.杨威扬. 充分发挥内部审计在企业内部会计控制中的作用 审计与理财 2005年11期