论会计凭的审核

会计凭证

会计凭证的填制内容和要求

会计凭证审核的方法及措施

会计凭证不真实带来的危害及审核的意义与作用

针对会计凭证审核本身存在的问题的对策

内 容 摘 要

会计凭证是初步归类记录经济业务、明确经济责任，并凭以记账的书面证明文件，是对经济活动和财务收支进行正确反映和严格监督的一个重要环节，合法的取得、正确的填制和审核原始会计凭证，是会计核算工作的起点对会计凭证进行正确的审核可以有力的保障企业财务信息的真实性，完整性。企业会计凭证的真实与否，直接关系到企业的经营活动是否正常运行，关系到企业资金的掌控力度，在一定程度上还关系到企业未来经济的发展，并对社会带来严重的影响。加强会计凭证审核制度，可以促进企业的经营正常的运行，提高企业资的掌控力度。因此，会计凭证审核的意义非常重大。本文通过对会计凭证的填制和要求以及会计凭证不真实对企业带来的危害，详细阐述了如何加强会计凭证的审核，保证财务信息的真实性。

论会计凭证的审核

一、会计凭证

各单位在按照《会计法》、《云南省会计条例》的有关规定办理会计手续、进行会计核算时必须以会计凭证为依据。会计凭证按其来源和用途，分为原始凭证和记账凭证。

（一）原始凭证

 原始凭证是反映业务最基本的依据，初步记载经济业务、明确经济责任、具有法律效力、作为记账原始依据的证明文件。对其进行审核是核算工作的重要组成部分,也是会计人员在实际工作中只有对原始凭证进行认真审核,充分地发

挥会计监督的作用,才能促进会计工作的规范,确保会计资料的真实性、完整性和合法性。原始凭证又称单据，是指在经济业务事项发生或完成时由业务经办人员直接取得或填制，用以表明某项经济业务已经发生或完成情况，并明确有关经济责任的一种凭证。是进行会计核算的原始资料和重要依据。处理每一笔经济业务．都离不开原始凭证。原始凭证的作用在于正确、及时、完整地反映经济业务的本来面貌，以便据以进行会计处理，并检查会计业务的真实性、合法性和合理性。如果原始凭证失真，就不能正确地反映微观经济各项经济业务的真实情况，从而影响国家宏观经济决策，甚至造成国家税收的减少，国有资产的流失，企业财产的损失。因此，作为会计基础性工作的原始凭证的审核，尤其重要和关键。原始凭证按其来源不同，可分为外来原始凭证和自制原始凭证。

 1.外来原始凭证

外来原始凭证是指在同外单位发生经济业务往来时，由业务经办人员在业务发生或者完成时从外单位取得的凭证。例如：供货发货单、银行收款通知等。

 2.自制原始凭证

自制原始凭证是指单位自行制定并由本单位有关部门或人员在发生经济业务时填制的原始凭证。例如：收料单领料单工资结算单、收款收据等。

 （二）记账凭证

记账凭证，俗称传票，是由会计人员根据审核后的原始凭证加以归类整理而填制的，是用来确定会计分录，作为登记会计账簿直接依据的会计凭证。原始凭证是记账凭证的重要附件和依据，由于两种凭证之间存在着依存和制约的关系填制记账凭证有利于防止和减少差错的发生，保证账簿记录的正确性。

二、会计凭证的填制内容和要求

（一）会计凭证填制内容

 1.原始凭证的填制内容

原始凭证的内容必须具备凭证的名称；填制凭证的日期；填制凭证单位名称或者填制人姓名；经办人员签名或者盖章；接受凭证单位名称；经济业务内容；

数量、单价和金额。从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者签章；自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或盖章；对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章；购买实物的原始凭证，必须有验收证明；支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明等。根据规定，填制原始凭证必须符合会计法规、制度的规定，做到内容真实，项目完整，填制及时，书写清楚。

 2.记账凭证的填制内容

记账凭证必须具备下列基本要素：填制凭证的日期；凭证的名称和编号；经济业务摘要；应记会计科目、方向及金额；记账符号；所附原始凭证的张数；填制人员、稽核人员、记账人员和会计机构负责人(会计主管人员)的签名或印章。

（二）会计凭证填制要求

 1.原始凭证填制要求

填制原始凭证手续要完备：自制原始凭证必须有经办业务的部门和人员的签章;对外开出的原始凭证必需加盖本单位公章，从个人取得的原始凭证必须有填制人员的签名盖章。 另外编号要连续，如果凭证预先编号，在写作废时，应加盖“作废”戳记，不得撕毁。如果原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处加盖出具单位印章，特别是原始凭证金额有错误，应当由出具单位重开不得更正。

 2.记账凭证填制要求

填制记账凭证时必须要根据审核无误的原始凭证填制，填制时要做到内容完整；除部分转账业务以及结账、更正错误外，记账凭证必须附有原始凭证并注明所附原始凭证的张数；一张原始凭征所列的支出需要由两个以上的单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开具原始凭征分割单给其他应负担的单位，原始凭证分割单必须具备原始凭证的基本内容，包括凭证的名称、填制凭证的日期、填制凭证单位的名称或填制人的姓名、经办人员的签名或盖章、接受凭证单位的名称、经济业务内容、数量、单价、金额和费用的分担情况。

三、会计凭证审核的方法及措施

（一）原始凭证的审核

 （1）审核原始凭证的真实性审核：原始凭证日期是否真实、业务内容是否真实、数据是否真实等。对于不真实的原始凭证应予以拒绝，严重的应给予行政处罚。  （2）审核原始凭证的合法性：审核原始凭证中经济业务是否符合国家有关政策、法规、制度的规定，是否有违法乱纪等行为。如发现违反财经纪律和制度的情况，会计人员有权拒绝付款、报销或执行；对于营私舞弊、弄虚作假、涂改伪造凭证的违法乱纪行为，应及时扣留凭证，迅速向领导部门汇报。

 （3）审核原始凭证的合理性：审核原始凭证所记录经济业务是否符合企业生产经营活动的需要、是否符合有关的计划和预算等。如经审核原始凭证后确定有突击使用预算结余购买不需要的物品，有对陈旧过时设备进行大修理等违反上述原则的情况，不能作为合理的原始凭证。

 （4）审核原始凭证的完整性：根据原始凭证的要素审核原始凭证的内容是齐全，包括：有无漏记项目、日期是否完整、有关签章是否齐全等。对于内容填列不齐、手续不完备、书写不清楚的原始凭证应退回补办手续或更正后，才能据以办理相关业务，并登记入账。

 （5）审核原始凭证的正确性：包括数字是否清晰、文字是否工整、书写是否规范、凭证联次是否正确、有无刮擦、涂改和挖补等。对于数字填写有差错的凭证，应退还经办人员进行更正后，才能据以人账。

（二）记账凭证审核

 1.合规性审核

审核记账凭证是否附有原始凭证，原始凭证是否齐全，内容是否合法，记账凭证的所记录的经济业务与所附原始凭证所反映的经济业务是否相符，审核人员应该根据记账凭证所附原始凭证的经济内容，按照会计核算方法的要求，审核会计分录中会计科目及其金额的编制是否准确无误，同时审核记账凭证是否附有审核无误的原始凭证，所附原始凭证的张数及其内容是否与记账凭证一致。

 2.技术性审核

审核记账凭证的应借、应贷科目是否正确，账户对应关系是否清晰，所使用的会计科目及其核算内容是否符合会计制度的规定，有无错误，相关人员是否签名或盖章。摘要是否填写清楚、项目填写是否齐全、如日期、凭证编号、二级和明细会计科目、附件张数等。

 3.完整性审核

审核记账凭证的内容是否按规定要求填制得完整无缺。记账凭证所确定的会计分录，包括应借、应贷的账户名称是否正确，对应关系是否清楚，所记金额有无错误，借方金额与贷方金额是否相等，一级账户金额与所属明细账户金额是否相符。所有的账户名称、账户的核算内容是否符合会计制度规定，各项目是否按规定填写齐全，并按规定手续办理。在审核过程中，如果发现差错，应查明原因，按规定办法及时处理和更正，并在更正处由更正人员盖章以示负责。只有经过审核无误的记账凭证，才能据以登记账簿。

（三）会计凭证保管的审核　

审查尚未使用的空白凭证是否由专人保管，是否建立了领用制度；审查记帐凭证及其附件是否定期按顺号装订成册，加上封面，注明年度、月份、起止号数、年顺序号数、月顺序号数；审查会计年度结束后，会计凭证是否归入会计档案；审查已装订或已归档的原始凭证，需要使用是否有严格的手续，有无任意抽取的现象；审查会计凭证是否按规定期限保存，有无不经批准，提前销毁的情况；保存期满需要销毁的凭证，是否开列清单，是否经单位领导审查，是否报经上级主管部门批准，有无为掩盖舞弊而故意销毁会计凭证的现象。 

四、会计凭证不真实带来的危害及审核的意义与作用

（一）会计凭证不真实带来的危害

会计凭证不真实会造成公司的财务部门对该单位部分资金失控，为铺张浪费提供了可能的条件，为设立小金库提供方便条件，为贪污、行贿等犯罪活动提供

可趁之机。

 （1）为资金铺张浪费提供了可能的条件。由于不正规原始凭证的存在，形成了账外资金，此项资金主要用于单位不合理的各项开支，而且只需某些领导的同意即可支取，带有很大的随意性。

 （2）会计凭证不真实会造成公司的财务部门对该公司部分资金失控。财务部对其所收款项是否复符合上级的收费标准和收费范围。对资金的流向缺乏了解，更谈不上对该款项从政策上控制和管理。

 （3）为设立小金库提供方便条件。会计凭证不真实，使得财务对企业资金的掌控力度不够，从而形成帐外资金，也就是将企业正常经济业务的资金通过不正规的原始凭证的方式，转变成非正常的奖金。这部分资金大部分用于不正当的经济活动，为搞不正之风提供经济来源。

 （4）为贪污、行贿等犯罪活动提供可趁之机。账外资金大都管理不善，缺乏健全的财务管理制度，没有相应的传递手续，在一定程度上很容易被不法分子所利用，便公有为私有。所以会计凭证不真实还会形成铺张浪费，出现腐败的现象。

（二）会计凭证审核的意义

 强化会计凭证审核具有重要的意义。

 首先，可以强化监督，保障资产安全。在完善的审核体系下，会计凭证中的内容在形式上将非常完善，这在某种程度上可以遏制一些公款超标消费、虚假消费等问题，从而避免违规行为的发生。

其次，可以提高会计信息质量，完善的会计凭证审核制度可以帮助会计人员全面的了解经济活动的内容，并真实的反应到会计报表和财务报告中去，从而提高了会计信息质量。特别是，完善的会计凭证可以帮助会计人员按照会计科目“对号入座”，这将提高会计报表的客观性和准确性。

再次，可以为内部审计、外部审计等后续活动的开展提供帮助。完善的会计凭证可以帮助上级审计部门、内部审计机构更好的掌握经济活动，从而降低审计难度。

（三）会计凭证审核的作用

填制和审核会计凭证作为会计核算的一项重要内容，在经济管理中具有重要作用。主要有如下三方面：

1.监督、控制经济活动。通过会计凭证的审核，可以检查经济业务的发生是否符合有关的法律、制度，是否符合业务经营、帐务收支的方针和计划及预算的规定，以确保经济业务的合理、合法和有效性。

2. 提供记账依据。会计凭证是记账的依据，通过会计凭证的填制审核，按照一定方法对会计凭证的及时传递，对经济业务适时地记录。

3. 加强经济责任制。经济业务后，需取得或填制适当的会计凭证，证明经济业务已经发生或完成；同时要由有关的经办人员，在凭证上签字、盖章、明确业务责任人。通过会计凭证的填制和审核，使有关责任人在其职权范围内各负其责，并利用凭证填制、审核的手续制度进一步完善经济责任制。

针对会计凭证审核本身存在的问题的对策 

（一）加强《会计法》的宣传工作 

会计人员不仅要带头认真学习贯彻实施《会计法》，还应在单位负责人的支

持下，组织各部门与会计工作紧密相关人员学习《会计法》必须明确各相关人员对会计工作应承担的责任，要求相关人员提供正确、真实、合法、完整的原始凭证，从会计工作的源头抓起，使会计资料的真实性有了可靠的基础。 

（二） 完善内部控制制度 

原始凭证首先经过制单审核监督环节，对审核并经批准的原始凭证编制记账凭证。其次复核记账监督环节，对记账凭证的处理及其所附原始凭证按照会计制度及其财经法规和单位规章进行复审，对不符合规定要求的不得入账。会计主管审核监督环节，对前面两环节进行再审，即对原始凭证的完整性、真实性等是否符合会计制度、《会计法》及政策法规进行审核，为明确各自责任，在每一审核

环节完成后，各自签章。 

（三）采用逆向审批制度 

即原始凭证先由会计机构负责人（会计主管）对其真实性、合法性、完整性进行审核、确认，再由单位负责人或分省财务的领导签批报销。这样，会计人员可以发挥业务特长，从源头上堵塞违规票据入账，为领导把好第一边关，变“事后监督”为“事前监督”，充分发挥会计的监督职能，提高办事效率，规范会计基础工作，切实保证会计资料的真实性、合法性和完整性。 

（四）进一步提高会计人员的自身素质 

二十一世纪是知识经济的时代，会计会随客观经济环境的变化，而服务于特定的社会经济环境。会计人员面临着巨大的职业挑战，要跟上时代的步伐，必须不断更新知识。由于会计工作既有很强的政策性、又有较高的专业性，近几年财政部又陆续发布了许多具体会计准则，会计人员要不断学习并掌握新的专业知识，使会计人员的业务水平跟上经济形势的发展。 

总之，对会计凭证进行审核，是保证会计信息质量，发挥会计监督的重要手段，是企业的财政分配的重要部分，是会计活动中不可缺少的一部分。为了做好审核工作，审核人员必须把好审核的门槛；严于律己；做好自己的本职工作；自觉地执行政策、遵守制度，正确的处理各种问题；更多的去熟悉和掌握与自己工作相关的内容，自己与公司共同进步。

参 考 文 献

1.《会计法》1999.10.31 

2.《会计基础规范》1996.6.17 

3.《会计凭证的审核》2006.10 

4.盛庆辉 《企业会计准则的有效实施与特殊原始凭证的规范化》 2008.7.1 

5.企业标准化管理应用中心 《财务会计管理》2007.01.01