浅议企业应收帐款的管理

目 录

内容摘要……………………………………………………………………………2

一、应收帐款的形成原因…………………………………………………………2

二、应收帐款现状…………………………………………………………………2

三、企业应收帐款管理存在的问题………………………………………………2

四、应收帐款管理不善的弊端……………………………………………………3

五、加强应收帐款管理的建议和对策……………………………………………4

结束语………………………………………………………………………………9

答谢词………………………………………………………………………………10

参考文献……………………………………………………………………………11

内 容 摘 要

本文分析了企业应收帐款的形成原因及当前企业应收帐款管理的现状和存在的问题，指出由于应收帐款的管理不利导致企业资金周转困难，经营风险增加等弊端，由此针对性地提出从事前，事中，事后三个阶段加强对应收帐款的管理，降低应收帐款管理的风险和成本。应收帐款是企业采用赊销方式销售商品或劳务而应向顾客收取的款项。是企业的一种外置资产，是企业流动资产的重要组成部分。但该项资产是被对方经营着，本企业无法控制制。形成一定时期内企业的“虚拟资产”，作为企业营运资金管理的一项重要内容，应收帐款管理直接影响企业营运资金的周转和经济效益。因此如何监控应收帐款发生以及如何处理企业的不良债权等问题，已经成为我们企业管理中不容回避的一个重大课题。

关键词：应收帐款 管理 控制

　一、应收帐款的形成原因

　（一）商业竞争。在社会主义市场经济条件下，市场竞争激烈，企业为了能在市场竞争中占有一席之地，就必须增加市场份额，扩大市场占有率，提高自身的经济效益。出于扩大销售、减少库存的竞争需要，企业除利用产品质量、价格、品牌、售后服务、广告等手段外，赊销作为扩大产品销售的重要手段之一，越来越被企业所采有，于是就产生了应收帐款。

（二）销售实现和收款的时间差。企业发出商品后，向购货单位开出销售发票,并在当期确认了销售收入，货款却往往没有同步收回，导致物流与资金脱节。这种商品销售和收到货款时间的不一致性，就产生了应收帐款。这主要是因为货款结算需要占用时间的缘故。通常，结算手段越落后,结算所需的时间越长，同时，购销单位之间距离远近、销售结算方式的选择及内部结算单据传递的及时性等都有可能产生应收帐款。

　二、应收帐款现状

　根据有关部门调查，我国企业应收帐款占流动资金的比重为50%以上，远远高于发达国家20%的水平。企业之间尤其是国有企业之间相互拖欠货款，造成逾期应收帐款居高不下，已成为经济运行中的一大顽症。据专业机构统计分析，在发达市场经济中，企业逾期应收帐款总额一般不高于10%，而在我国，这一比率高达60%以上。

三、企业应收帐款管理存在的问题　

（一）风险意识谈薄，法律知识缺失。一些企业为了扩大或保持原有的市场占有率，财务风险意识谈薄，盲目采取赊销的策略去抢占市场。只注重营业收入、高利润，忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否及时收回的问题。我国会计核算实行的是权责发生制原则，无论是否收到现款都应作为营业收入入帐。赊销增加了企业的收入，实现了帐面利润，但并未使企业的现金增加，这样就可能导致收入或利润的虚增。企业按帐面收入核算经济效益，发放职工的工资，并且缴纳各种税金，就会造成企业占用其他流动资金，无形中造成了企业资金固难。一些企业在商品交易过程中，缺乏法律知识，法制观念淡薄。对签订经济合同不够重视，较为随便，签订协议时，供方往往认为与需方是多年的老关系，好朋友，商品交易合同签与不签一无所谓，即使要签订合同也无需写得面面俱到，因此合同内容含糊其词，该写的不写，造成条文不完整严密，使合同本身徒有虚名或有空子可钻，一旦发生经济纠纷，就是有理也讲不清，打起官司来，合同也失去了意义。尤其是我国的市场经济法律体系建设是一个长期的过程，在这个过程中，由于相关法律法规不够完善，某些部门有法不依，执法不严，以及地方保护主义等因素造成企业间债务官司难打。许多企业为了避免陷入这耗时耗力的官司中，往往把大事化小，小事化了，将应收帐款挂在帐上。

（二）内部管理不完善，制度不健全。目前我国企业整体管理水平不高，内部管理制度不尽完善和健全，主要体现在：信用政策、标准的制订及执行有较大的随意性和不经济性；不注重对应收帐款的防范和控制；对出现的问题缺少有效的治理方法等。企业管理水平的落后是出现大量应收帐款最关键的原因，也严重影响了企业正常的竞争能力。首先表现在对应收货款回收制度不严，各部门之间缺乏相互配合与协调。必要的凭证和信息传递不及时，致使会计帐目不清楚 ，未能真实完整地反映企业实际债权情况，给对帐、催款带来一定的困难，被债务方钻漏洞而拖欠帐款。尤其是部分企业实行销售人员工资总额与销售额挂钩，销售部门为了完成销售任务，往往采取赊销的方式，并且很少签订还款合同，使得应收帐款大幅上长，对于这部分存在坏帐风险的应收帐款，即使要求相关部门全权负责催收，但由于没有提前防范，大量款项仍无法及时、全额收回，造成了帐面资金来源充足，实际可供调配的资金极有限的虚盈实亏现象。其次是货款催收职责不清，互相推诿。在一些企业中，销售部门和财务部门都知道企业有大量的应收帐款或对不上或收不回。但具体该有谁来督办、谁来清查管理并不都十分清楚。销售部门重销售，轻货款收回，认为收钱、对帐是财务部门的事，而财务部门则重结算、轻催收，认为收不回呆帐欠款是其他部门造成的，与自己关系不大，再者是企业领导人忽视对销售人员的业务素质培养和职业道德教育，聘用销售人员未经认真考察，平时缺乏一套行之有效的监督制约办法。销售人员与需方单位长期以来是单线联系，销售人员么下从购货方收取现款，不及时足额报帐，挪为已用。有的甚至与需方单位串通，进行贪污。

（三）对应收帐款的本质认识不够。应收帐款从本质上来讲是属于债权人给予债务人的一项短期无息贷款，企业采取信用销售本身就是对自己的经济利益作也了一定的牺牲。如果企业应收帐款被长期拖欠，则给企业带来的潜在损失是巨大的，若转化为坏帐，就会直接减少企业的利润。另外，一此企业的管理人员往往忽视了资金的时间价值，他们关心的是款项如何收回，而时间早晚则无所谓。由于客户未来的资金状况难以预测，如果对应收帐款防范不严，往往会导致应收帐款延期收回或严重拖欠，甚至无法收回。

四、应收帐款管理不善的弊端

 

（一）资金周转困难，企业效益下降。通常情况下，企业销售收入的实现，往往意味着纳税义务的产生，企业可能会被迫用流动资金垫缴当期税款。如果企业出现帐面利润，那么年度实现的利润还要向投资者分红，企业可能要垫付股东分红款，导致企业资金流出增加，这样，一方面应收帐款占用企业大量资金，另一方面企业要垫付税款和分红款，加重了企业资金调度的压力。为了维持正常的生产经营，企业不得不通过银行贷款来补充流动资金，导致财务费用增加，融资风险加大，加重企业负担。同时，企业持有应收帐款必将付出相应的代价，包括应收帐款的管理成本、机会成本和坏帐损失等，这些都会导致企业效益下降。

降低企业信用，影响企业形象。企业应收帐款余额过大，占用大量资金，如果到期不能收回，导致企业不能偿还到期债务，将使企业丧失信用，进而失去金融机构的支持，企业因此无法从供应商得到折扣，从而增加交易成本。同时，企业保持过高的应收帐款余额极易产生坏帐。给企业带来损失，增加企业的财务风险。严重的甚至会导致企业破产，另外，应收帐款长期占用过多资金还会影响企业形象。

（三）虚增经营成果，增加经营风险。按照权责发生制要求，企业应当在销售发生当期确认收入，但企业收入的增加并不意味着现金流量也能如期流入。通常情况下，应收帐款的形成与企业赊销政策密切相关，其规模往往与销售收入成正比，即销售收入增长将引起应收帐款规模的增长，企业信用政策过于宽松，导致应收帐款规模迅速扩大，一旦货款不能回笼，企业将陷入帐面利润多，帐户资金空的虚假繁荣的窘境，企业会计利润将大打折扣，如果控制不力，企业的利润将被大量的呆帐和死帐消耗殆尽。这样，尽管根据谨慎性原则要求，企业要按应收帐款余额的一定比例来提取坏帐准备，但是一旦应收帐款无法收回，实际发生的坏帐损失超过企业计提的坏帐准备，将给企业造成实际损失。因此，应收帐款占用资金过多，虚增销售收入，夸大企业经营成果，增加了企业的经营风险。

加长企业营业周期，延缓资金周转速度。实际上营业周期是指企业从取得存货开始到销售存货并回收回现金为止的这段时间，所以实际的营业周期等于存货周转天数与应收帐款周转天数之和，如果企业信用政策过于宽松，将导致应收帐款长期占用大量资金，引起企业流动资金沉淀，现金短缺，影响资金循环，延长营业周期，严重影响企业正常的生产经营。

五、加强应收帐款管理的建议和对策

企业产生应收帐款的主要目的是为了扩大销售，增强竞争力，其管理目标就是追求利润，就其本质而言，应收帐款可以看作是企业为了扩大销售和盈利而进行的投资，企业必须根据“没有现金流量的利润不是利润”的原则进行应收帐款管理，始终把资金回笼放在首位。在实际工作中，企业应对应收帐款实行事前、事中和事后的全过程控制，加速应收帐款回笼，减少坏帐，确保企业经营利润的最终实现。

（一）事前控制

加强客户信用管理，建立信用管理制度。设立客户档案，开展信用评价。应收帐款的管理，是企业全程信用管理的核心所在，若不了解客户现金的持有量与调剂程度能否满足兑现的需要，又怎么能作出赊销的决定？什么样的客户才能够赊销，应选取多大的额度才合适？什么样的客户宁可降价也不能进行赊销？各种情况应该有一个认真仔细的分析。灵活运用赊销手段，合理确定现金折扣与折让以及其相关比例，是市场经济条件下企业在快速占领市场的同时，又不会形成坏帐而足额收回应收帐款的一项基本策略。因此设立企业独立的信用管理职能部门，对应收帐款进行管理是非常必要的。传统的企业组织结构，一般以财务部门担当信用管理的主要角色进行赊销管理，这已不能适应完善企业信用管理的需要。企业信用风险管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作，须特定的部门或组织才能完成。企业对赊销的信用管理需要专业人员大量的调查、分析和专业化的管理和控制，在我国企业中一般采取两种方式设立信用管理部门，一种是财务总监领导下的信用管理部门，另一种是销售总监领导下的信用管理部门。两种方式各有利弊，适应于不同的企业管理体制。信用管理部门要取得财务和销售部门支持，并在赊销管理中起到主导作用。根据统计，采取财务总监负责下的信用管理成功率为70%，而采取销售总监负责下的成功率为30%。目前我国约有2%的国有企业设立专门的信用管理机构，而外资企业的这一比率在10%以上。专门的信用管理部门必须对客户进行风险管理，其目的是防患于未然。动态监督客户尤其是核心客户，了解客户的资信情况，给客户建立资信档案并根据收集的信息进行动态管理这就是客户的动态资源管理。如果企业对这项工作没有足够的人力也可委托社会征信公司完成，或在其指导下完成。调查的渠道一般包括：销售部门业务员掌握的客户资料、管理人员的实地考察、客户的其他供应商调查的情况、网络数据和其他公开的信息渠道。调查的内容主要有：客户的品质、能力、资本、抵押和条件（“5C”系统），客户与企业往来的历史记录，客户的规模、财务状况、发展前景、行业的风险程度等等。 2、制定信用额度，控制应收帐款规模。企业应根据近期的销售计划完成情况和货款支付情况，给予客户相应的信用额度即企业对某一客户愿意承担最大赊销限额，并确定赊销金额的大小和期限的长短。财务部门及时办理货款结算、记帐及对帐等手段，如实反映客户的信用额度使用情况，防止出现差错。同时，企业应建立信用额度动态管理和预警机制管理控制信用额度，从而有效地控制企业赊销规模。

3、建立建全赊销审批制度。企业授予客户的信用额度，必须经公司主管领导审批后才可起用并录入客户档案，在销售过程中，销售部门应严格据此限额控制交易量，不得突破。避免销售人员凭主观判断，盲目决策给企业带来损失。若客户信用额度发生变化，还必须办理报批和备案手续。同时，企业对信用限额的执行情况进行定期检查和分析，确保信用限额制定的安全和合理性。

4、健全财务管理制度，不断完善收帐政策与职责。应建立应收帐款坏帐准备金制度，防范财务风险，根据《企业会计制度》的规定，企业应当在期末分析各项应收帐款的可收回性，并预计可能产生的坏帐损失。根据谨慎性原则的要求，企业对预计可能发生的坏帐损失计提坏帐准备。企业应当制定计提坏帐准备的政策，明确计提坏帐的范围、提取方法、帐龄的划分和提取比例等事项。企业可以自行确定计提坏帐准备的方法，该方法一经确定，不得随意变更。在此基础上财务部门应做好两项工作：一是正确进行应收帐款帐龄分析，因为帐龄分析是有效管理应收帐款的基础，也是确定应收帐款如催讨的重要对策依据，根据帐龄分析，把情况和原因及时反馈给领导和有关部门的责任人员。促使他们采取果断措施。二是及时做好对帐与收帐，当前，企业经济活动中对帐是非常棘手的工作，有关部门应相互配合。共同抓好两个环节：第一个环节是销售人员同本单位财务部门核对应收帐款帐目；第二个环节是销售人员同客户单位对帐，也可以让销售人员相互交叉至各欠债方对帐，使销售人员成为对帐的主角。同时实行与往业客户定期对帐制度，往来多的单位应每月对一次或每月有联系单；销售部门应设立发出商品收、发、欠备查帐册，按责任人员、客户单位分户登记，企业在催收帐款前，首先要与对方对清帐目，并经双方签字盖章确认，收到钱或货物后，应予及时一一销帐。如债务方确有困难，也要债务方定出还款计划；当对方无意归还时，则应力争在诉讼有效期内向法院提出诉讼。

树立以人为本的思想，加强销售部营销队伍建设。对销售人员进行道德、

行为规范、市场营销学及包括经济合同法、技术合同法、产品质量法在内的法律

知识培训，提高销售人员的素质，起到科学营销和管理的固本作用。对销售人员进行全方位考核，将货款回收指标、应收款降低指标、合同履行率等多项指标具体分解到各位销售人员，把业绩和奖罚挂起勾来，对于销货款未按时回笼的，应给予一定的经济处罚。开展赊销业务培训，通过对销售人员进行赊销业务培训，树立风险意识，提高其职业道德和业务技能。分析应收帐款的成因、对策及责任，介绍收款的方式和技能，以及对客户进行售用评价的方法，增强销售人员的防范意识。

完善销售业务内部分工，明确岗位职责，责任落实到位，应收帐款管理

是一项系统的工作，企业应建立岗位责任制，健全销售预算、发货、仓库管理、奖惩及清欠等管理制度，明确岗位职责和业务操作流程。企业销售业务的合同洽谈、配货及发货、开票、出门及收款等业务应当由不同部门的人员完成，确保不相容岗位相互稽核，避免出现舞弊行为。销售部门主要负责处理订单、签订合同、执行销售政策和信用政策、催收货款等工作；财会部门主要负责销售款项结算记录、对帐和督促管理货款回收；发货部门主要负责审核销售发货单据、办理配货及发货等工作；清欠办公室应及时如开清欠会议督促销售部门的清欠工作，负责应收帐款的法律诉讼及追讨，制定清欠及考核制度。以上各岗位应恪尽职守，认真负责，责任到人，奖惩全理，最大限度地提高应收帐款的回收率，缩短应收帐款的收帐周期，减少呆帐。

 

（二）事中控制

加强合同管理，规范经营行为。企业销售业务实行合同管理制度，授权

有关人员与客户签订销售合同。对于金额较大的销售合同应当通过法律顾问等专业人员审核把关。未经授权，任何人不得随意签订销售合同。企业应认真开展合同评审工作，对客户提出的标的、数量、质量、交货期、交货地点、付款方式及违约责任进行认真审查，并决定是否接受订单。一旦接受，企业要按合同要求组织生产与交货，确保全面履行合同。销售合同一经签订，不得随意变更，如有变更双方应充分协商，达在一致后签订补充合同或新合同，以维护购销双方的合法权益。

 

加强销售业务处理过程的管理。对收款、开具提货单、发货、结算等环

节的管理是应收帐款控制的关键所在。

 （1）收款。客户送交的货款，财务部门应及时开具收据，并进行帐务处理。对于收到的汇票、支票等及时办理收帐手续；对于收到的银行承兑汇票及时办理查询，确保真实有效

 （2）开具提货单。对照合同根据客户要求开具提货单，并送交客户签收。

 （3）发货。运输部门根据提货单组织发货，确保货物的规格、型号、数量正确无误。

 （4）结算。发货号，根据提货单等及时向客户开具发票，办理货款结算。

选择先进的结算方式。企业应尽可能选择对自身有利的结算方式，加速

资金回笼，减少资金在途时间。企业可在合同中约定购买方必须带款提货，否则不发货，确何货款及时回笼。另外，企业也可以利用网上银行、及时汇兑等先进的结算手段，加速资金回笼。

 

（三）事后控制

实行销售业务内部审计工作。企业定期或不定期开展销售业务专项审计，

检查销售内部控制制度执行情况，防范因管理不善而出现挪用、贪污及资金体外循环等问题，降低经营风险。

信用管理部门对客户追踪分析。在日常业务往来中，债务人通常以发票

不对或没有收到、我公司的客户没有付款、我公司没有足够的流动资金、你们公司货物质量有问题、购货单与帐单不一致、支票已寄出等作为拖欠的理由。而这其中绝大多数是借口，拖欠前有：付款变慢、推翻已有的付款承诺、留下口信不回复、未经许可退回有关单据、突然或经常转换银行、不经许可退货、以不合理的价格倾销、改变付款方式等就是常见的危险信号。企业信用管理部门应定期追踪分析，出现这样的迹象是企业应收款走坏的危险信号，务必要引起特别重视，追踪调查核实，以作出正确的销售决策，防范经营风险。

 

实行货款回笼业绩考核和责任追究追究制，“没有考核的管理是无效的管

理，没有量化指标的考核是无效的考核”。企业应当按“谁销售，谁收款”原则将货款回笼分解到每个销售人员身上，并制定切实可行的收款计划，明确收款金额和期限。每月，根据货款回笼计划完成情况对销售人员进行业绩考核，在奖金中兑现，对于因人为原因造成款项无法收回的，追究销售人员的责任，并现责令其赔偿，严重的追究其刑事责任。

实行定期对帐制度，确保债权金额正确有效。企业财务部门应当定期或

至少每年年末通过函征等方式与客户核对应收帐款帐面余额，避免发生差错，并保存好有关材料，确保债权法定追索权的延续，由于应收帐款收回的法定期限是逾期2年内，过了有效期企业就丧失追回欠款的权力，企业必须力争在有效期内收回款项或取得延长有效期的相关证明，如对帐单、付款计划等。

定期召开应收帐款专题会议，对货款回笼和信用政策执行情况进行跟踪

和分析。应收帐款能否及时足额收回直接影响企业的资金周转和经营业绩。企业领导必须高度重视应收帐款管理，关注应收帐款是否及时收回，定期组织人员召开应收帐款专题会议，对信用政策的执行行情况进行检查，分析应收帐款形成原因，评价其合理性和潜在的风险，制定相应的对策，落实专人，采取有效措施解决存在的问题。

总结

 

企业要树立产品创新的意识，以市场为导向，不断开发适销对路的新产品，并把提高产品质量作为增强企业市场竞争能力的命根子来抓，建立质量保证体系，确保产品质量。企业有了质优畅销产品，才有了赢得顾客信赖的根本，就能在市场竞争中处于主动地位，就不会随便降低条件，迁就客户，从而避免大量应收帐款的积累。同时，在全社会树立“诚实守信”的观念，也是从根本上减少应收帐款坏帐损失的一个方面，在这方面政府应着力构建一个诚信的交易环境，建立企业“诚信档案”就是一个很好的方法。使一些有信用污点的企业在市场竞争中寸步难行，大大提高其违约的成本。

                                           结束语    通过本次毕业设计，使我了解到应收帐款的形成原因，应收帐款管理不善的弊端，如何加强应收帐款管理的建议和对策的知识的同时还使我的意志得到锻炼。在此也感谢指导老师对我的指导和关心。相信在以后的学习和实践中我们会更加努力。谢谢！

答谢词

短暂的三年大学生活很快就要结束了，我曾多么憧憬美好的学生时代，如今当自己临近毕业时，我又留恋已经流逝的三年学生生涯。 本文是在毛建光老师悉心指导和亲切关怀下，经过不断的学习和修改完成的。    老师严谨的学风，渊博的学识，谦逊的为人，丰富的实践经验，敏锐的科学眼光，将是我永远学习的楷模；老师乐观、正直、朴实的生活态度，令我深深敬佩。老师的谆谆教诲，将使我终生受益。在此，谨致以衷心的感谢和崇高的敬意。链接   我还要深深感谢我的家人和同学，是他们给予了我物质上的资助和精神上的鼓励，使我得以顺利完成学业。

参考文献

1、罗滨，裘静莉.企业应收帐款管理探讨[J].宁波财税与会计,2006,5 55-58

2、中国注册会计师协会.财务成本管理[M].北京:经济科学出版社,2005

3、张立峰.应收帐款回收的策略[J].财会通讯.2006

4、谢宏宇.市场经济下应收帐款的管理.2006

5、邵列明.浅析应收帐款的成因与对策[J].宁波财税与会计,2006,6:52-53

6、《中小企业会计制度》