浅析企业所得税

目录

税收筹划的相关含义………………………………………………………4

(一)收筹划的概念…………………………………………………………4

 （二）税收筹划的特征………………………………………………………4

 （三）税收筹划的意义………………………………………………………5

二、企业所得税概述………………………………………………………………5

 （一）企业所得税的相关概念………………………………………………6

 （二）企业所得税征收管理办法及原则……………………………………6

所得税税收筹划在企业应用中的问题……………………………………7

(1) 税收筹划意识不强……………………………………………………7

 （2）缺乏税收筹划的专业人才……………………………………………7

 （3）缺乏筹划成本观念……………………………………………………7

四、企业进行所得税税收筹划的具体方法……………………………………8

 （一）存货计价方法的筹划…………………………………………………8

 （二）企业销售收入的筹划…………………………………………………8

 （三）固定资产的折旧方法…………………………………………………8

 结论…………………………………………………………………………11

 参考文献……………………………………………………………………11

 致谢词………………………………………………………………………12

内 容 摘 要

实施税收筹划发展战略，是企业经营发展过程的一项重要转变。它是市场经济的必要产物，也是纳税人节税的最佳手段之一。本文从税收筹划的背景，税收筹划的特殊意义出发，结合企业自身的实际现状，全面探讨适合企业自身税收筹划的策略；并且利用税收政策和经济适应程度的不断变化，减轻企业经济负担，使企业经济利益最大化。税收，作为企业成本，是与企业利益密切相关的。合理有效的控制企业成本，取得利润最大化是每个企业的经营目标。通过税收筹划，纳税人可以有效合法合理的减少企业税务负担，提高资本周转率，为企业的进一步发展提供充足的资金。由此可见，随着经济的不断发展，税收筹划将会成为企业理财中不可或缺的一部分。

关键词：税收 税收筹划 控制成本 利益最大化

浅析企业所得税的税收筹划

税收筹划经过半个多世纪的发展，其规范化逐步形成，本文将展开对企业所得税的税收筹划及其相关计算方法的研究。

 一、税收筹划的相关含义

（一）税收筹划的概念 

 税收筹划在筹资、投资、经营、股利分配等业务发生之前，在法律法规允许的范围之内，利用税收法规赋予的税收优惠，通过对经营、投资、理财等事项的事先计划和筹划，从而达到税负最低或最佳，获得最大效益的一种经济策划活动。

（二）税收筹划的特征

2.1合法性

在法律允许的范围内进行税收筹划并承担相应的法律责任。征税是税法的基本关系，税法是征税的基本准则。

2.2超前性

企业交易行为发生以后，才有缴纳增值税或销项税的义务，收益实现或分配之后，才计缴所得税；财产取得之后，才计缴财产税。这在客观上为纳税人提供了纳税前作出事先筹划或安排的机会。

2.3目的性

纳税人进行税收筹划，其目的不外乎减少纳税，谋求最大的税收利益。谋求税收利益有两层含义：一是选择低税负，低税负意味着低的税收成本，也意味着高的资本回收率；二是滞延纳税时间(非拖欠纳税行为)，纳税期的滞延，相当于企业在滞延期内得到一笔与滞延税款相等的政府无息贷款。

2.4综合性

税收筹划应着眼于纳税人资本总收益的长期稳定的增长，而不是着眼于个别税种税负的高低或纳税人整体税负的轻重。当进行投资、经营决策时，除了考虑税收因素外，还必须考虑其他多种因素，综合决策，以达到总体收益最大化的目的。

2.5风险性

这意味着在操作过程中风险是客观存在的，包括日常的纳税核算、对税收政策的运用、对企业实际情况分析不明确、对税收政策的整体性把握不充分。

（三）税收筹划的意义

3.1有利于提高企业的经营管理水平和会计管理水平

企业进行税收筹划离不开会计核算。当会计处理方法与税法的要求不一致或允许进行会计政策、会计方法的选择时，会计人员可以通过税收筹划正确进行纳税调整，编制财务报告，进行纳税申报，从而有利于提高企业的会计管理水平，发挥会计的多效功能。

3.2有利于提高纳税人纳税意识，抑制纳税人偷、逃税等违法行为

纳税人纳税意识的增强与进行纳税筹划具有客观一致性和同步性的关系。原因在于：企业进行纳税筹划是为了减少纳税，其目的的实现是通过采取合法的形式实现的。企业的筹资、投资、经营活动进行税收筹划正是利用国家的税收调控杠杆取得成效的有力证明。

3.3有利于降低企业的经营风险

企业进行税收筹划是在不违反税法规定的前提下进行的，这样企业就不会因偷税、漏税而担惊受怕或被处罚，从而规避了因违反税法而带来的经营风险。

3.4有利于优化产业结构和资源的合理配置

根据税收的各项优惠及鼓励政策，纳税人进行企业投资、企业改造、产品结构调整等决策，主观看来是为了减轻税收负担，但客观上却是逐步走向了优化产业结构和生产力合理布局的道路，促进了资源的合理配置和资本的合理流动。

二、企业所得税概述

（一）企业所得税的相关概念

 为了全面研究企业所得税的会计问题，以下将对所得税有关概念进行简要阐述。

1.1企业所得税的概念

在我国境内企业和取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。《中华人民共和国企业所得税法》已由中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议于2007年3月16日通过，自2008年1月1日起施行。根据《税法》规定，企业分为居民企业和非居民企业。居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业，包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、外商投资企业；非居民企业是指依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业。企业所得税实行比例税率，其基本税率为25%。

1.2企业所得税应纳税所得额

应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损

收入总额：以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。具体有：销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息红利等权益性投资收益；利息收入、租金收入、接受捐赠收入。

不征税收入：财政拨款、行政事业性收费、政府性基金等。

免税收入：国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息红利、符合条件的非营利组织的收入等。

亏损弥补：根据税法规定，企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。

（二）企业所得税征收管理办法及原则

2.1企业所得税征收管理办法

企业的经营业绩是通过利润来综合反映的，利润通常按年度计算衡量的，而企业的会计核算也是按年度进行的。所以，企业所得税以全年的应纳所得税作为计税依据，分月或分季节预缴，年终汇算清缴，实现税收征管与会计的完美结合。

2.2企业所得税征收原则

企业所得税以纳税人生产、经营所得和其他所得为计税依据，贯彻了量能负担的原则，税额的多少直接取决于收益额，而不取决于商品或劳务的流转额。负担较大的企业得到的多，所以就多纳税；负担较少的企业得到的少，所以就少纳税；无负担能力的企业无所得，因此就不纳税。这充分体现了税收的公平原则。

(例如：某企业2005年发生亏损18万元，2006年盈利10万元，2007年亏损1万元，2008年盈利4万元，2009年亏损5万元，2010年盈利4万元，2011年盈利30万元。该企业2005年至2011年总计应缴纳的企业所得税税额是多少万元？（企业所得税的税率是25%）

2011年企业应纳税所得额=30-1-5=24万元

应缴纳的企业所得税=24*25%=6万元

分析：2006、2008、2010年的盈利弥补了2005年后的亏损后没有余额，所以不用计算缴纳企业所得税。

(例如:2013年甲企业所得税实行核定应税所得率（10%）征收方式，10月取得一笔利息收入50万元，应缴企业所得税是多少？

分析:企业所得税法规定，实行查账征收的纳税人，每一纳税年度的收入总额,减除不征税收入、免税收入、各种扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。利息收入属于企业所得税法规定的收入总额的组成部分。因此，利息应计入应税收入额，按照规定的应税所得率计算缴纳企业所得税，即50×10%×25%=1.25万元

三、所得税税收筹划在企业应用中存在的问题

（1）税收筹划意识不强

由于税收筹划在我国起步较晚，税务机关的依法治税水平和全社会的纳税意识距离发达国家尚有差距，导致征纳双方对各自的权利和义务了解不够，纳税筹划往往等同于偷漏税款。企业领导及财会人员对税收筹划不够重视，不了解税收筹划的本质意义和税收的收费标准，对税收筹划往往是理论层面认可但不实施。

（2）缺乏税收筹划的专业人才

税收筹划是一种高层次的理财活动，需要在相关涉税业务发生之前，准确把握业务的过程和环节所涉及到的税种，国家现有的税收优惠政策，涉及的税收法律法规中存在的可以利用的立法空间达到节税目的。所以要求纳税筹划人员应当是高智能复合型人才，需要具备法律、税收、财务会计、统计、金融、数学和管理等各方面的专业知识，还要具有严密的思维逻辑、统筹谋划的能力。但目前大多数企业缺乏从事这类业务的专业人才。

（3）缺乏筹划成本观念

企业进行税收筹划时应遵循成本效益原则，进行成本效益分析，只有当税收筹划给企业增加的效益大于给企业带来的成本时，该税收筹划方案才是可取的。但是在实践中许多企业往往只重视税收筹划给企业带来的节税的效益，而忽视进行税收筹划的成本，特别是税收筹划中存在的机会成本，如企业根据现行优惠政策制定并采用了既定的税收筹划方案，从事某经营生产某种产品时，就失去了从事其他经营生产其他产品的潜在收益。

四、企业进行所得税税收筹划的具体方法

（一）存货计价方法的筹划

国家税法规定，存货的计价方法主要有先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法。在税率不变的情况下，如果物价持续上涨，采用后进先出法可以使企业期末存货的成本降低，本期销货成本提高，从而降低应纳税所得额，达到减少所得税的目的；反之，如果物价持续下降，采用先进先出法，可以使企业期末存货成本降低，本期销货成本提高，从而降低应纳税所得额，也达到了少缴纳企业所得税的目的；而在物价上下波动时，采用加权平均法或移动平均法可使企业应纳税所得额较为均衡，避免高估利润，多缴纳所得税。2000年5月16日，国家税务总局发布了《企业所得税税前扣除办法》，对后进先出法的使用进行了限定，即只有企业正在使用的存货实物流程与后进先出法相同时，才可以采用后进先出法确定发出或领用存货的成本。在存货当中还有一种特殊的存货就是低值易耗品，它的计价方法和一般的存货不同。国家税法规定，未作为固定资产管理的工具、器具等，作为低值易耗品，可以一次扣除或分期摊销。

（二）企业销售收入的筹划

纳税人如果能够推迟应纳税所得的实现，则可以使本期应纳税所得减少，从而推迟或减少所得税的缴纳。对一般企业来说，最主要的收入是销售产品的收入，因此推迟销售产品的收入的实现是纳税筹划的重点。在企业销售产品方式中，分期收款销售产品以合同约定的收款日期为收入确认时间，而订货销售和分期预收货款销售则在交付货物时确认收入实现，委托代销产品销售在受托方寄回代销清单是确认收入。这样企业可以选用以上的销售方式来推迟销售收入的实现，从而延迟缴纳企业所得税，同时企业要综合运用各种销售方式，即使企业延迟缴纳企业所得税，又使企业的收入能够安全的收回。

（三）固定资产的折旧方法

人们无法根据固定资产的实际磨损程度来确定固定资产在各期应该分摊的数额，因而只能通过人为设定的一些方法将固定资产的应计折旧总额在其预期使用年限内进行系统、合理的分摊。分摊的方法就是折旧的方法，不同的分摊过程形成不同的折旧方法。折旧方法一经确定应保持相应的稳定性。当然，如果固定资产包含的经济利益的预期实现方式有重大改变，那么也应该相应的改变折旧的计提方式。

折旧方法主要有平均法和加速折旧法两中。其主要介绍平均法中的年限平均法，加速折旧法中的年数总和法和双倍余额递减法对所得税的影响。

1．年限平均法

 年限平均法又称直线折旧法，它是使固定资产使用年限平均计算折旧的一种方法。采用这种方法，固定资产在一定时期内应计提折旧额的大小，主要取决于两个基本因素，即固定资产的原值和预计使用年限。除此之外，固定资产报废清理时所取得的残值收入和支付的各项清理费用的多少对固定资产在一定时期内应计提的折旧额的大小也有一定的影响，因此采用这种方法计提折旧时，也应该考虑固定资产的残值收入和清理费用这两个因素。综上所述，年限平均法的固定资产折旧额可用公式表述如下： 

固定资产折旧年限=固定资产原值-预计残值收入+预计清理费用

 固定资产预计使用年限

年限平均法的优点︰直观、容易理解、计算简便，因而在实际工作中是一种最常用的折旧方法。如果固定资产在各个会计期间的使用负荷基本一致，采用这种方法是合理的。其缺点︰它只考虑时间因素没有考虑效率因素。一般来说，固定资产在使用前期的效率高于后期，其所带来的经济利益也相对高于后期，如果按照时间平均分摊费用显然不符合配比原则。 

2．加速折旧法

所谓加速折旧法，就是在固定资产预期使用期间的前期多提折旧，后期少提折旧，相对加快折旧的速度，使固定资产的大部分成本在预计使用期间的前期得到补偿。通常我们所说的加速折旧法并不缩短折旧的时间，与平均折旧法一样都是在预计的使用年限内分配固定资产的成本。

常用的加速折旧法有年数总和法和双倍余额递减法

（1）年数总和法 年数总和法是以固定资产应计折旧总额乘以一个逐年递减的折旧率计提折旧的方法。该方法的特点在于其逐年递减的折旧率，正是由于逐年递减的折旧率使各期的折旧额逐年下降，从而达到加速折旧的目的。年数总和法折旧计算公式如下：

年折旧率=（预计使用年限-已使用年限）÷预计使用年限（1+预计使用年限）

 2

年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×年折旧率

（2）双倍余额递减法

双倍余额递减法是以年初固定资产当期期初账面余额乘以一个预先设定的折旧率即预计使用年限倒数的两倍来计算各期应计折旧额的折旧方法。该方法的特点在于计算折旧的折旧基数是逐年递减的，折旧率固定不变。由于折旧率是一个设定值，因而这个折旧率分配不能正好在使用年限的最后一年将应计折旧额分配完。所以，在使用该法时，为保证使用年限结束时，固定资产账面余额呈递减趋势，必须在按余额递减法计提的折旧金额小于直线折旧法计算的折旧金额时，改用直线折旧法，进行折旧方式的转变。其折旧计算公式如下

年折旧率=2÷预计的折旧年限×100%

年折旧额=固定资产期初折余价值×年折旧率

固定资产期初账面净值=固定资产原值-累计折旧

最后2年，每年折旧额=（固定资产期初账面价值-残值）÷2

使用加速折旧法的优点：使用加速折旧法可以均衡各期的固定资产的使用成本；使用加速折旧法能够减少无形资产带来的损耗；使用加速折旧法能够使收入和费用更为合理的配比；使用加速折旧法能够给企业带来一定的财务利益。总之，固定资产折旧的过程，也是将固定资产成本计入成本、费用的过程，即固定资产价值逐渐转移，并以折旧的形式从销售收入中得到补偿的过程。

 结论

税收筹划越来越受到理论界和纳税人的重视。与其他非企业相比，企业具有产权结构层次多，组织形式多样，经营项目丰富，资产规模更大，调度空间更广，在战略方向具有更多的选择点。企业税收筹划的发展，很大程度上取决于企业所处的外部客观环境和企业自身具备的主观条件。我国加入世贸组织后，经济全球化趋势增强，市场开发程度扩大，给我国从经济基础运行机制到宏观经济政策等方面带来重大影响，也为企业税收筹划的全面发展带来契机。企业税收筹划的产生和发展，必须具备两个基本条件：一是承认纳税人的权利；二是国家法制健全，能够保证纳税人的权利。我国《注册税务师资格暂行规定》对税收筹划的肯定表明我国企业已享有税收筹划的权利。随着21世纪经济的发展，特别是随着我国经税收体系的进一步完善，税收法制化进程的加快以及税收征管效率的提高，企业必将对税收筹划有一个全面而正确的认识，并在企业经营中，逐步把税收筹划提升到一定的地位。

 参考文献

Ⅰ顾跃南，“税务筹划误区辨析”，中国税网，://.ctaxnews.com.cn，

Ⅱ刘轶格，对企业固定资产折旧方法的探究[J]现代商业；2013，（02）︰241-242

Ⅲ张佩月.企业所得税纳税筹划研究[J]合作经济与科技；2014年06期

Ⅵ毕淑燕.浅谈企业纳税筹划；刊名（中国科技投资）；2013年30期

Ⅴ简生仁，中国税务报/2014年/3月/3日/第B08版

致谢词

 对于我的论文致谢，首先要感谢我的学院领导给我这次机会，通过论文平台发挥自己的才能，并学到专业知识，提高自身综合素质。感谢教育我并传授我知识的所有老师们—我的辅导员王敏老师，她是一位可爱的班主任，在这大学四年来，一直陪伴在我们身边，她就是我们班的主心骨。记得我们班参加最后一次田径运动会，当时我们班所有人都参加了这次班集体活动，王敏老师带领大家分工合作，一部分同学制作彩旗，一部分同学制作卡片，俗话说：众人拾柴火焰高，团结就是力量。最后我们班取得了良好的成绩。虽然这是一件很平常的事情，但我们却收获了欢笑、团结和友谊。在这里，我也要感谢何老师—我的论文指导老师，给与我支持和鼓励，也给与我论文的指导建议和想法。我想在这里说一声：老师！您们辛苦了！当然，我的父母总是不断地支持和鼓励我，在他们的眼里，或许我还是一位长不大的小孩子，我会学着自己成长，谢谢我的爸爸，我的妈妈。最后，要感谢我的同学和朋友，他们全面耐心的审查我的论文，在关键时刻帮助我指点论文中的不足，才得以使论文得到及时的修改。