浅析公司舞弊的内部审计

目 录

一、 引言

二、 公司舞弊审计概述

（一） 舞弊及舞弊审计的概念

（二） 舞弊产生的原因、表现形式及手段

三、 针对公司舞弊的实务操作

（一） 一般原则

（二） 舞弊的预防

（三）舞弊的检查

（四）舞弊的报告

四、 内审人员在对公司舞弊审计操作时的注意事项

（一） 舞弊审计对内审人员的要求

（二）在进行舞弊审计时应该注意的问题

结论

参考文献

 【摘 要】

 近年来，随着企业内部控制制度的不断发展，企业的内部审计也日趋完善，但是公司舞弊仍然是一个不容忽视的现象，甚至呈现愈演愈烈的趋势。目前，我国许多公司制企业通过许多舞弊手段，诸如买空卖空、造假帐、支付政治捐款、行贿受贿、支付或收受回扣、低价出售或转让、给关系人利益、故意泄漏重要机密、从事非法活动、贪污、截留收入，等等，不胜枚举。这些舞弊活动影响着企业的健康发展，必将对我国经济的高速发展起着消极作用。本文将通过概述舞弊及舞弊审计的概念，分析舞弊产生的原因，主要表现形式及手段。了解制定舞弊的预防、检察与报告准则的必要性，了解舞弊的预防、检察与报告准则的结构、内容及适用范围，分析其依据及目的。并结合具体实例来详细说明在进行舞弊审计的实务操作时的一般原则，以及舞弊的预防，检查以及舞弊的报告。通过分析内部审计人员关注舞弊的原因，对内部审计舞弊、独立审计舞弊、国家审计舞弊的预防、检察与报告准则的比较分析，解析如何防范企业的舞弊行为及内部审计人员进行舞弊审计时的要求及应注意的问题。

关键词：舞弊 舞弊审计 预防 检查 报告 独立审计

一、 引言（或绪论）

 近年来，各国政治经济领域里的舞弊和腐败现象无论在规模上还是在复杂程度上都得到了发展，而且变的日益国际化。舞弊和腐败行为已成为削弱经济增长的“社会顽疾”。美国发生的安然、施乐、世通、莫克等一连串的财务造假丑闻，不但震惊了华尔街，也震惊了全球的会计与审计职业界。美国向来自认为拥有最为完美的监管制度与最为健全的市场法则，却被“多米诺骨牌”般的假账丑闻冲击得信心戳丧。我国也相继发生了诸如黎明、银广夏、麦科特、蓝田等财务舞弊与审计失败案，给资本市场和审计界带来了前所未有的“信誉危机”。在改革开放中诞生的中国内部审计，虽然起步较晚，但发展很快。中外内部审计的比较与西方工业发达国家企业的内部审计相比较，中国的内部审计从建立的方式、目的、服务的对象，到内部审计的职能、性质都有自己的持色。所以从对企业或公司的舞弊内部审计上来看也都有着各自的特点，但国内外都对舞弊的审计作出了相应的规范。

 本论文将分以下四部分撰写：第一部分阐述舞弊及舞弊审计的概念，并概述舞弊产生的原因，分析公司舞弊的表现形式以及舞弊的手段；第二部分分析公司舞弊审计的具体实务操作的一般原则，再通过实例来一步步分析舞弊的预防、检查以及报告；第三部分进行比较分析，主要分析内部审计舞弊与独立审计舞弊、国家审计舞弊的预防、检察与报告准则的异同，进而明确内部审计舞弊的职能；第四部分具体说明内部审计人员在进行舞弊审计时的一些要求和应该注意的问题。

 通过以上研究，本文的目标是规范公司舞弊的内部审计操作，通过舞弊审计为公司避免和挽回经济损失，对我国公司企业有一定参考价值。

二、 公司舞弊审计概述

（一）舞弊及舞弊审计的概念

 国际内部审计协会制定的《内部审计实务标准》指出，舞弊是有意制造的不正当和不合法的欺骗行为。舞弊与错误不同，舞弊是有意的，错误是无意的。舞弊的结果是损人利己。“损人”包括本组织和其它组织，“利己”包括为本组织谋利和为自己谋利。在我国《独立审计具体准则第8号——错误与舞弊》第二条规定“错误，是指会计报表中存在的非故意的错报或漏报。”，第三条规定“舞弊，是指导致会计报表产生不实反映故意行为。”

 舞弊在原因上是行为人经不住物质利益的诱惑，侥幸或故意为之所造成的；在目的上，具有非法占有和挪用公共财产的不良企图和动机；在手段上，采取故意制造错报和漏报、钻制度的空子、涂改凭证、伪造单据，更改账表等技术手段，进行有意掩饰、歪曲和欺骗；在形式上，表现出掩盖真相，貌似正确，一般不容易察觉；在性质上，属于一种不法经济行为，其结果往往是造成国家、单位财产的损失。舞弊是一种故意掩盖事实真相的行力，它以诱使他人丧失有价值的财务或法定权利为目的。舞弊是一个义上的法律概念，审计人员并不对公司管理层是否发生舞弊行力做出法律判断。然而，众多的审计失败案正是由于财务报表中存在重大错报和舞弊行力所致。

 区别错误与舞弊的关键是看造成财财务报表错报漏报的行为是否故意。与错误不同，舞弊行力通常含有蓄意掩饰事实的成分，并且涉及更多的管理层成员、关键管理职员或第三方。舞弊行为的特征是：1、藏匿、变造、伪造文件；2、公司内部与第三方串通勾结；3、管理层滥用职权或授意他人滥用职权，而在表面上看却像是在进行有效的管理。

 舞弊审计是一种寻找舞弊证据的审计，其目的是查出舞弊行为。舞弊审计不能被简化为一种简单的核对表。从广义上说，舞弊审计是一种意识，既许多要素，如人类要素、组织行为、舞弊知识、证据和验证标准融汇在一起而形成的一种意识。它也是一种舞弊潜在可能性的意识和一种觉察被称为危险信号事项的能力。

（二） 舞弊产生的原因、表现形式及手段

1、 舞弊产生的原因

 产生舞弊的原因包括：压力（刺激）、机会和态度（合理性）。如果公司管理层受到外部的压力（刺激）很大，便可能萌生舞弊的动机；而缺乏控制、无效控制或管理层逾越权限，就为舞弊行力的产生提供了机会；人的态度、性格或价值观有时会认可舞弊合理化的诉求，管理层受到的外部刺激或反压力越大，人们越可能接受舞弊行力合理化的借口。对审计人员而言，识别管理层或其他关键人员舞弊合理化的辩解是十分困难的。

2、 舞弊的主要表现形式

 舞弊的表现形式是多种多样的，有管理舞弊，有经营舞弊，有财务舞弊等。舞弊行为是形形色色的，主要表现为：（1）编造虚假会计凭证或篡改财务报表的认定；（2）歪曲财务报表中的交易、事项；（3）故意对相关金额、分类、认定或披露采用错误的会计处理方法；（4）贪污收人、盗窈资产或让公司支付未得到的产品或服务费用；（5）编制虚假的发票、入库单、装运单等文件；（6）颠覆会计期间、权责发生制等基本假设；（7）管理层有意规避或授意他人背离有效的内部控制；（8）通过内外勾结构造虚假的交易循环，创造“账面利润”。

从审计的角度看，舞弊行为的具体表现形式是粉饰。粉饰，即以人为的手段改善运用资本情况，夸张平衡表的外貌，使财务情形或经营成果的表现良好，凡一般虚增资产、虚减负债或虚饰高度流动比率者均属此类，藉以提高分红数额，博取股东信任，刺激股票市价，表现营业或偿债能力强，或隐瞒营业亏损等。反之，一企业为避免股东要求多分红利，减低甚至逃避纳税，加大秘密公积以保持其稳健性原则，便股票市价降低以便收回库存股票，其手段不外乎虚增负债、虚减资产。此种舞弊大多由企业的管理当局或董事、监事所为，虽非以个人利益为目的，但具有欺诈的意向，蒙蔽了股东、债权人、银行或政府机关，是蔑视会计准则、破坏会计真实性及一致性的表现，对财务报表内容的歪曲，将便利害关系人的判断和决策产生错误，损害社会公共利益的安全。就会计报表而言，粉饰的类型主要有：粉饰经营业绩和粉饰财务状况。

3、 舞弊的手段

 舞弊有各种各样的手法，诸如：买空卖空、造假帐、支付政治捐款、行贿受贿、支付或收受回扣、低价出售或转让、给关系人利益、故意泄漏重要机密。从事非法活动、贪污、截留收入，等等，不胜枚举。就会计报表舞弊而言，常见手段主要有：

 （1）利用重组调节利润。资产重组是企业为了优化资本结构，调整产业方向，完成战略转移等目的而实施的资产资产置换和股权置换。然而，资产重组现已被广为滥用，以至一提起资产重组，人们立即联想到做假账，在一些企业特别是在上市公司中，资产重组确实被广泛用于粉饰会计报。典型做法是：借助关联交易，由非上市的国有企业以优质资产置换上市公司的劣质资产；由非上市的国有企业将盈利能力较高的下属企业廉价出售给上市公司；由上市公司将一些闲置资产高价出售给非上上市的国有企业。

 (2)利用关联交易调节利润。我国的大部分上市公司由国有企业改组而成，在股票发行额度有限的情况下，上市公司往往通过企业局部改组的方式设立。股份制改组后，上市公司与改组前的母公司及母公司控制的其他子公司之间普遍存在着错综复杂的关联关系和关联交易。利用关联交易粉饰利润已成为上市公司乐此不疲的“游戏”。

 (3)利用资产评估消除潜亏。按照会计制度的规定和谨慎原则，企业的潜亏应当依照法定程序，通过利润表予以反映。然而，许多企业，特别是国有企业，往往在股份制改组、对外投资、租赁抵押时，通过资产评估，将坏账、滞销和毁损存货、长期投资损失、固定资产损失以及递延资产等潜亏确认为评估减值，冲抵“资本公积”，从而达到粉饰会计报表、虚增利润的目的。

 （4）利用虚拟资产调节利润。根据国际惯例，资产是指能够带来未来经济利益的资源。不能带来未来经济利益的项目，即使符合权责发生制的要求列入资产负债表，严格地说，也不是真正意义上的资产，由此就产生了虚拟资产的概念。所谓虚拟资产，是指已经实际发生的费用或损失，但由于企业缺乏承受能力而暂时挂列为待摊费用、递延资产、待处理流动资产损失和待处理固定资产损失等资产科目。

 利用虚拟资产科目作为“蓄水池”，不及时确认、少摊销或不摊销已经发生的费用和损失，也是国有企业和上市公司粉饰会计报表、虚盈实亏的惯用手法。其“合法”的借口包括

权责发生制、收入与成本配比原则、地方财政部门的批示等。

 （5）利用利息资本化调节利润。根据现行会计制度的规定，企业为在建工程和固定资产等长期资产而支付的利息费用，在这些长期资产投入使用之前，可予以资本化，计入这些长期资产的成本。利息资本化本是出于收入与成本配比原则，区分资本性支出和经营性支出的要求。然而，在实际工作中，有不少国有企业和上市公司滥用利息资本化的规定，蓄意调节利润。

 利用利息资本化调节利润的更隐秘的做法是：利用自有资金和借入资金难以界定的事实，通过人为划定资金来源和资金用途，将用于非资本性支出的利息资本化。

 （6）利用股权投资调节利润。由于我国的产权交易市场还很不发达，对股权投资的会计规范尚处于起步阶段，有不少国有企业和上市公司利用股权投资调节利润。除了借助资产重组之机，利用关联交易将不良股权投资以天价与关联公司置换股权获取“暴利”外，还有不少国有企业利用成本法和权益法粉饰会计报表。典型的做法是，对于盈利的被投资企业，采用权益法核算，而对于亏损的被投资企业，即使股权比例超过20％，仍采用成本核算。

 近年来一些上市公司迫于利润压力，经常在会计年度即将结束之际，与关联公司签订股权转让协议，按权益法或通过合并会计报表，将被收购公司全年的利润纳入上市公司的会计报表。值得庆幸的是，财政部会计司1998年5月已发布了通知，明确规定股权转让时，收购企业只能从收购之日起以权益法或合并报表的方法确认被收购企业的利润，收购之日前被收购企业实现的利润只能作为收购成本，收购企业不得将其确认为投资收益。这一规定，无疑抑制了国有企业和上市公司利用股权投资调节利润，粉饰会计报表的行为。

 （7）利用其他应收款和其他应付款调节利润。根据现行会计制度规定，其他应收款和其他应付款科目主要用于反映除应收账款、预付账款、应付账款、预收账款以外的其他款项。在正常情况下，其他应收款和其他应付款的期末余额不应过大。然而，许多国有企业和上市公司的其他应收款和其他应付款期未余额巨大，往往与应收账款、预付账款、应付账款和预收账款的余额不相上下，甚至超过这些科目的余额。之所以出现这些异常现象，主要是因为许多国有企业和上市公司利用这两个科目调节利润。事实上，注册会计师界已经将这两个科目戏称为“垃圾筒”(因为其他应收款往往用于隐藏潜亏)和“聚宝盆”(因为其他应付款往往用于隐瞒利润)。

 （8）利用时间差(跨年度)调节利润。一些上市公司为了在年度结束后能给股东一份“满意”的答卷，往往借助时间差调节利润。传统的做法是在12月份虚开发票，确认收入，次年再以质量不合格等理由冲回、退货。较为高明的做法是，借助与第三方签订“卖断”收益权的协议，提前确认收入。

三、 针对公司舞弊的实务操作

（一） 一般原则

1、 预防、发现及纠正舞弊的责任

按照舞弊的预防、检察与报告准则的规定，组织管理层应对舞弊行为的发生承担责任。建立、健全并有效实施内部控制，预防、发现及纠正舞弊行为是组织管理层的主要责任。 内部审计机构和人员应当保持应有的职业谨慎，合理关注组织内部可能发生的舞弊行为，以协助组织管理层预防、检查和报告舞弊行为。

2、职业谨慎

内部审计机构和人员应在以下几个方面保持职业谨慎：

（1）具有预防、识别、检查舞弊的基本知识和技能，在执行审计项目时警惕相关方面可能存在的舞弊风险；

（2）根据被审计事项的重要性、复杂性以及审计的成本效益性，合理关注和检查可能存在的舞弊行为；

（3）运用适当的审计职业判断，确定审计范围和审计程序，以发现、检查和报告舞弊行为；

（4）发现舞弊迹象时，应及时向适当管理层报告，提出进一步检查的建议。

3、 舞弊行为

 舞弊的预防、检察与报告准则将舞弊行为归纳为损害组织经济利益的舞弊和谋取组织经济利益的舞弊两类：

 （1）损害组织经济利益的舞弊

 损害组织经济利益的舞弊是指组织内外人员为谋取自身利益，采用欺骗等违法违规手段使组织经济利益遭受损害的不正当行为。

 （2）谋取组织经济利益的舞弊

 谋取组织经济利益的舞弊是指组织内部人员为使本组织获得不当经济利益而其自身也可能获得相关利益，采用欺骗等违法违规手段，损害国家和其他组织或个人利益的不正当行为。

（二） 舞弊的预防

 内部审计舞弊的预防、检察与报告准则计划准则第十一条的规定：“舞弊的预防是指采取适当行动防止舞弊的发生，或在舞弊行为发生时将其危害控制在最低限度以内。”

 按照舞弊的预防、检察与报告准则的规定，建立、健全组织的内部控制并使之得以有效实施是预防舞弊的主要途径。内部审计人员在审查和评价内部控制时，应当关注以下主要内容以协助组织预防舞弊：（1）组织目标的可行性；（2）控制意识和态度的科学性；（3）员工行为规范的合理性和有效性；（4）经营活动授权制度的适当性；（5）风险管理机制的有效性；（6）管理信息系统的有效性。

 除内部控制的固有局限外，还应考虑可能会导致舞弊发生的下列情况：（1）管理人员品质不佳；（2）管理人员遭受异常压力；（3）经营活动中存在异常交易或事项；（4）组织内部个人利益、局部利益和整体利益存在较大冲突；（5）内部审计机构在审计中难以获取充分、相关、可靠的证据。

 内部审计人员应根据审查和评价内部控制时发现的舞弊迹象或从其他来源获取的信息，考虑可能发生的舞弊行为的性质，向组织适当管理层报告，同时就需要实施的舞弊检查提出建议。但应注意：（1）管理层应对了解和掌握的有关舞弊检查的情况和审计报告保密；（2）内部审计机构应规范舞弊检查档案管理，做到专人负责，妥善保管，不应擅自向外提供舞弊检查的信息和档案资料。

（三） 舞弊的检查

 内部审计舞弊的预防、检察与报告准则计划准则第十六条的规定：“舞弊的检查是指实施必要的检查程序，以确定舞弊迹象所显示的舞弊行为是否已经发生。”

 内部审计人员应按照以下要求进行舞弊检查：（1）评估舞弊涉及的范围及复杂程度，避免对可能涉及舞弊的人员提供信息或被其所提供的信息误导；（2）对参与舞弊检查人员的资格、技能和独立性进行评估；（3）设计适当的舞弊检查程序，以确定舞弊者、舞弊程度、舞弊手段及舞弊原因；（4）在舞弊检查过程中与组织适当管理层、专业舞弊调查人员、法律顾问及其他专家保持必要的沟通；（5）保持应有的职业谨慎，以避免损害相关组织或人员的合法权益。舞弊迹象可能来自于：管理层实施内部控制的发现；内部审计人员的检查结果。如果查出高风险业务管理机制和内部控制存在漏洞，应追加审计程序，以识别舞弊可能发生的迹象。如：未经批准的经济业务；越权管理或故意不遵守规定程序；异常价格或巨额财产损失。 此外，再补充一下国际内部审计师是怎样发现和检查舞弊的。按照国际内部审计师的要求，内部审计师接受委托进行舞弊审计时，他必须有能力识别舞弊的特征和手法，以及被审计事项惯用的舞弊伎俩，要警惕那些可能隐藏舞弊的征兆，如控制弱点。一旦发现控制重点不健全，就应检查相关的方面是否存在不正常现象，如：未经批准的业务，越权的行为，价格不合理，大额报损，等等。如果同一事项发现两个疑点，那么出现舞弊行为的可能性就较大。这时审计师就应判断是否已经出现了舞弊，是否要提出采取进一步调查的建议。如果认为必要，就应向有关权力机构报告，建议进行必要的调查。

（四）舞弊的报告

 内部审计舞弊的预防、检察与报告准则计划准则第二十条的规定：“舞弊的报告是指内部审计人员以书面或口头形式向适当管理层报告舞弊预防、检查的情况及结果。”在舞弊审计过程中要及时报告调查情况和审计结果。报告有口头报告和书面报告。报告必须说明发现了什么问题，有没有足够的资料来证实调查结论，以便为作出决定提供依据。

 在舞弊检查过程中，出现下列情况时，内部审计人员应及时向适当管理层报告：（1）可以合理确信舞弊已经发生，并需深入调查；（2）舞弊行为已导致对外披露的财务报表严重失实；（3）发现犯罪线索，并获得应当移送司法机关处理的支持移送司法机关建议的证据。

内部审计人员完成必要的舞弊检查程序后，应从舞弊行为的性质和金额两方面考虑其严重程度，出具相应的审计报告。舞弊检查结束后，应当出具由内部审计机构和人员签章的书面审计报告。报告的内容包括舞弊行为的性质、涉及人员、舞弊手段及原因、检查结论、处理意见、提出的建议以及纠正措施。若发现的舞弊行为性质较轻且金额较小时，可一并纳入常规审计报告；若发现的舞弊性质严重或金额较大，应出具专项审计报告，如果涉及敏感的或对公众有重大影响的问题，应征求法律顾问的意见；对一般性舞弊的检查情况和结果,可一并纳入常规审计报告。

四、内审人员在对公司舞弊审计操作时的注意事项

（一） 舞弊审计对内审人员的要求

 为了保证舞弊审计工作的质量，内部审计人员必须做到如下几点： 1、保持一定的审计独立性 独立性可使内部审计人员提出公正的和不偏不倚的鉴定或评价。它是一切审计工作质量得以保证的根本前提，因此，实施舞弊审计也不例外，首先要求内部审计人员保持足够的独立性。其实，独立性也是常规审计的重要条件，但在舞弊审计中它显得尤为重要。这是因为在实际工作中，组织内部舞弊的主体大多为管理者，相对而言，由于他们拥有一定的权力，因而就更有舞弊的条件和可能性，因此，在一定程度上我们可以说，舞弊审计的主要对象是组织的领导层。这样一来，就形成了一组矛盾，一方面，内审部门受管理层的领导，另一方面审计部门要对上司进行审计，怎样保证审计质量？保持独立性自然就成为一个重要的问题。 2、具有足够的专业熟练性 专业熟练性可以提高内部审计人员鉴别舞弊行为的能力，并有助于保证舞弊审计的工作效率。专业熟练性的确切含义是：内部审计人员必须遵守职业行为准则，具有高尚的道德情操，本着“诚实、客观、勤奋”的原则执行审计任务；其次，内部审计人员应熟练地运用内部审计实务标准、程序和技术，精通会计原则和技术，了解、熟悉管理原则并懂得与审计有关的会计、经济、商业法，税收、财务、定量分析方法和计算机化资料系统等基本原理；同时具备与人打交道和有效地进行交流的技能，并通过后续教育保持其专业技术胜任能力。足够的专业熟练性还要求内部审计人员掌握有关舞弊的知识，懂得舞弊的特征和施行舞弊的技术以及与被审计活动有关的舞弊类型。只有这样，内部审计人员才可以提高识别舞弊行为的准确率，保证舞弊审计的恰当性。 3、体现适当的审慎性 职业审慎性是专业熟练性要求的一个方面，但由于它直接影响舞弊审计工作成效，因此，我们把它特别分离出来，以示其重要。应有的职业审慎性要求一个相当谨慎和具有胜任能力的内部审计人员，能够恰当地运用专业审慎和技巧，并对出现故意做错、疏忽和差错、效率低、浪费、无效的和利益冲突的可能性有所警惕。同时还应警惕最可能出现的不正当行为的情况和活动。此外，内部审计人员还应识别不恰当的控制系统，提出改进建议，以促进遵守适当的程序和惯例。 4、保持必要的程序性 在实施常规审计时，内部审计人员必须时刻警惕产生舞弊的各种可能性，并利用已有的专业知识和审计经验，借助于已收集的审计信息，遵循重要性的审计原则注意发现产生舞弊的各种嫌疑。如果确定具有足够的证明有舞弊的迹象，且可以提出进行调查的建议时，要通知企业组织内适当的权力机构，并了解是否已经完成了内部审计部门的职责。在开展舞弊审计调查时，内部审计人员应注意使用审计知识和专业技能的技巧性，避免使舞弊审计工作走入歧途；同时注意与企业组织内的管理层人员、法律顾问和其他专家之间保持行动上的协调关系，以提高审计效率，减少审计失误；舞弊审计工作结束时，应提交审计报告，重大的舞弊行为应向企业组织内的高级管理层和董事会报告，审计报告应包括所有发现的问题、结论、建议和应采取的纠正措施，为了保证舞弊审计结论的合法性，有关舞弊情况的报告的草案必须提交给法律顾问进行审查，为了保证审计的有效性，内部审计人员应施行后续审计。

（二） 在进行舞弊审计时应该注意的问题

 内部审计人员进行舞弊审计应注意下述几方面：

 1．扩大审计程序，确定舞弊是否已经发生。

 2．评估涉及舞弊行为的人员和层次，以免向他们泄露秘密。

 　3．参加舞弊审计人员要具备足够的舞弊审计知识和技能，并与被审计活动和人员没有任何关系。

 4．设计适当的审计程序，弄清是谁、为何进行舞弊。

 5．要与有关的管理层和法律顾问以及其他专家协调行动。

 　6．避免侵犯犯罪嫌疑人的权利，以及避免损害企业本身的信誉。

 结 论

在现代企业制度下，企业的高效率运作离不开有利的制约机制，其内在的制约机制就是完善的内部控制，而内部审计又是重中之重。本论文主要分析公司企业舞弊的内部审计，从概念到具体的实务操作规范，并对比分析内部审计与对立审计的异同，明确内部审计的职能，进而说明内部审计人员在进行公司舞弊审计的时候的一些要求和需要注意的事项，达到为公司减少或避免损失的预期目标，为企业增加效益。

通过本论文的研究，笔者认为，公司舞弊的审计对内部审计人员的素质有较高要求，职业道德和专业素质缺一不可，熟练舞弊审计的操作，掌握控制的薄弱环节，加强对重点环节和薄弱点的控制是公司舞弊审计工作的重点。同时推进完善企业的内部控制，按照《内部审计基本准则》的要求，坚决执行舞弊的审计工作，为企业的发展扫除障碍，为企业挽回损失。

参 考 文 献

[1]宋子雄：“内部会计人员的职业道德建设”，载于《引进与咨询》

[2]秦江萍：“上市公司会计舞弊：国外相关研究综述与启示”，载于《会计研究》

[3]周勤也：“美国内部控制信息披露的发展及其借鉴”，载于《会计研究》

[4]云端：“试论经理人会计舞弊”，载于《上海会计》

[5]周峰：“从上市公司丑闻看内部控制制度的完善－关于公司内部控制制度的再思考”，载于《石油化工管理干部学院报》

[6]王松年：“关于国际审计的准则和协调－国际会计探讨之六”，载于《财经研究》

[7]《内部审计基本准则》 中国内部审计协会

[8]《内部审计人员职业道德规范》 中国内部审计协会 

[9]王继强：“浅谈公司舞弊问题的动因与审计对策”，载于《鲁行经院学报》

[10] 秦江萍，段兴民：“中外上市公司会计舞弊动机比较研究”，载于《审计与经济研究》