浅议应收账款的管理与控制

目 录

应收账款的概念

应收账款的必要性

传统应收账款管理中存在的问题

应收账款的防范与控制

参考文献

内 容 摘 要

市场竞争日益激烈，企业为提升市场占有率、扩大销售、依靠自身的质量、售后服务，广告以及价格占据优势外，赊销逐渐作为一种重要手段，普遍被企业所接受，这也成为应收账款形成的主要原因。企业也应为社会现状竞争激烈，企业往往会宽松客户的信用政策，使应收账款无法及时转为现金，应收账款到期不能及时收回，势必会给企业带来不同程度的风险，影响企业正常发展。因此，对应收账款的有效管理和合理的措施成了企业提高经济效益，良性发展的迫切要求，为了加强对应收账款的风险，应加强客户的信用调查和监控，实行有效的资产管理与控制严格考核销售部门，采取灵活有效的清欠措施。

关键词：应收账款；风险；管理；控制

浅议应收账款的管理与控制

应收账款的概念

应收账款是企业因销售商品，产品或提供劳务而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项称为应收账款。一般分为广义和狭义两种。广义的应收账款是指公司所有的债权和资产，包括对个人、公司及其它债务人，所有的货币请求权。因此，广义的应收账款，又称应收款项。至于狭义的应收账款，专指因公司赊销所产生应收未收的账款。应收账款应按照扣除坏账准备后的净额入账，以便反映其净变现的价值。

二、应收账款管理的必要性

在现代企业经济来往中，往往以通过签订合同的方式来确立彼此的债权、债务关系，也是维护企业正常业务来往和经营的普遍现象。但是应收账款的过快膨胀，也回影响切也的正常经营。

应收账款表面是企业的权益，但资金却控制在客户的手中，变现不是那么容易。如果企业任由应收账款增长，定会增加经营风险。第一，虚增经营成果，增加经营风险。根据权责发生制原则，只要销售完成，即使货款未付，也应确认为收入，按章纳税，但现实中很多应收逾期为收回的款项，往往会形成虚假的经济效益，使利润率大打折扣；第二，导致资金短缺。公司实现的收入，还会有纳税义务的产生，公司还要用流动资金垫缴当期的税款，加重了企业调度流动资金的压力，也增加了应收账款的管理成本、机会成本等；第三，逾期未还的应收账款导致企业生存危机。应收账款账龄越长资金流动性越差，发生坏账的风险越大，最危害的是，提供信用一方会被债务拖欠方削弱自身的清偿能力，引发债务危机，危及到企业的生存。

三、传统应收账款管理中存在的问题

（一）应收账款日常管理不完善，缺乏风险管理意识

随着市场竞争日益激烈，销售部门在各企业中的地位日益提高，有些企业管理层以销售业绩的高低来考核销售部门的业绩，并以此作为销售部门奖惩标准，由于有了这样的政策导向，造成销售部门只追求销售业绩，不重视销售的回款，产品销售出去的只是生产成本，只有收回全部款项才有可能产生真正的利润和现金流，在一笔销售业务没有收回全部货款之前，付出的只是成本，但很多业务员根本就没有这样的概念，他们中有许多人会这样认为，在激烈的市场竞争中，能开发出一个市场已经不错了，只要能把产品推出去，哪管什么时候收回货款，企业也因为要急于占领市场而没有把款项回笼作为一个考核指标，正是由于从上到下都没有风险意识，没有严格的赊销审批制度，甚至为了完成经营指标，不顾实际，乱下销售指标，造成了业务员塞货现象，随意给客户优惠的付款条件，结果造成日后应收账款的回收困难，导致大量应收账款长期挂账，大量流动资金积压，降低了资金的使用效率，增加了营业周期，降低了资金的使用效率。我们经常发现我们很多单位的应收账款的账龄都是几年的，而发达国家法定在半年以上的应收账款就会被定做是坏账。

（二）没有专门负责应收账款的管理部门

不少企业有大量应收账款收不回，一个主要原因是职责分工很不明确。销售部门负责赊销，货款的追回往往落在了财务部门身上，财务部门只是起着单纯的记录作用‚将应收账款的发生额按客户登入明细账‚账龄的分析也是形式上的操作，这种简单的记账模式根本就解决不了问题，而另有一些企业，由于各自职责所在，产生财务部门和销售部门的矛盾不利于销售。

（三）不注重成本分析，不遵循成本效益原则

赊销最基本的原因是收入大于成本，赊销的增加可以使企业利润增长，但相应的成本也随之增加。不仅是赊销程度和赊销方式必须符合边际收入大于边际成本的要求，对于，过期未收回的应收账款，也必须满足收入大于成本效益性，即所收回的账款必须大于收款过程中发生的各种可能的成本。在我国，企业进行赊销时一般不进行各种赊销对比，也不进行收回率对比，管理粗放，没有成本效益原则。

我国受传统管理模式影响，“三角债”和相互拖欠现象很严重。据统计，2001年全国企业“三角债”高达1.5万亿元；因逃逸债务造成的直接损失约1800亿元，因恶意违约的确直接损失约55亿元；因“三角债”和现款交易而增加的确财务费用2000亿元，我国企业平均赊销率不足20%，但是坏账损失却高达5%。据国家统计局统计，我国目前无效成本约占销售收入1/5，传统应收账款的确管理暴露无遗，它已经不合适潮流，我们必须创新。

（四）一个独权现象严重，鼓励观念非常落后

我国中小企业受管理者受教育水平眼光的限制，往往认为凭借个人之经验及个别力量就可以全面掌握企业的管理，他们认为不需要借助现代化的理论及方法就可以将企业运转良好。他们对企业债权资产的风险认识不够，认为只要从账面确认收入，就是功绩。

（五）产品缺乏足够的竞争优势

中小企业战略定位不明确，往往是哪行赚钱，做哪行，造成产品缺乏独特和差异性的竞争优势。现行市场属于买方市场，成本价格几乎透明，买方对价格方面的压制，使得一些跟随者企业在规模、技术等方面不具备扩大、提高的余地，慢慢失去了与领头羊企业抗衡的能力，导致其市场份额越来越小，而其生产能力却大于其所拥有的市场份额，这样势必引发产品积压。为了解决积压问题，企业在销售过程中又不得不做出让步，如产品试用期加长，货款交纳时间放缓等，使得企业的应收账款数量增加，回款的速度放缓，应收账款质量恶化加重，进一步增加企业了负担。

（六）缺乏完善的内部控制制度

完整的应收账款内部控制制度应包括赊销审批、及时完整入账，定期对账，超期催收等控制环节。由于内部控制缺失引发的一系列会计信息失真和经济问题表明，企业并没有充分认识到内部控制的重要性，内部控制形同虚设，不少企业忽视制度对企业的约束，甚至把订好的规章制度当成一种摆设，不运用到实际操作中。

四、应收账款的防范与控制

如今社会上存在着“欠钱有理”、“遵守信用是不是笨蛋”等扭曲心态。因此，企业为了降低风险，只有主动出击防止坏账的少发生。为此，对应收账款要采取强有力的压制措施进行“事前、事中和事后”的全过程控制。

（一）源头控制，减少应收账款发生的额度和频率

由于市场激烈竞争，迫使企业采用各种扩大销售，承揽业务。有的企业为了能推销出产品或者揽到业务，不收款或仅收一小部分，只凭感觉、经历、情谊等，擅自垫资开工，等有关部门查账时，应收账款已经发生了。如果对方企业的经营状况一旦有变化，或者故意拖欠，责任人调离，应收账款就很难回收。因此，从“源头”上减少往来结算资金的发生、占用，是管理应收账款的重要环节。

1、提高决策者经营素质，杜绝企业资金风险

对企业来说，决策者懂得财务知识与经营管理知识、相应的法律知识是必不可少的，合理运用是解决问题的关键。

2、控制应收账款发生频率，减少资金风险。

在销售业务时，尽量减少赊销。可以采取降价销售方案；抵押担保方案；承兑汇票结算方案，尽量压缩赊销金额与频率，从而降低企业资金风险。

3、对客户信用度科学评估，确定赊销程度

企业应利用电脑对长期及重要往来客户建立信用管理档案，通过各种渠道了解客户的信用程度，确立客户的赊销限额。规模大，业务往来中信誉好的企业可定为优；规模一般，有抵押品，催交后可结余款的定为合格；规模小，财务制度混乱，无抵押品的定为差。同时，企业应根据时常情况，客户信用额度变化，对其进行必要的动态调整，使其始终能在自己承受的避险范围之内。

4、实行合同管理，严控审批手续及报账制度

除现金收入以外的每一笔供货业务都应签订合同，合同格式应一致，当应收账款发生后，必须及时报送财务部门，对每一笔赊销客户的基本情况、赊销金额、还款额、尚欠金额、违约责任、收款期、责任人，经办人都好应做出逐笔详细记录，及时为应收账款提供详细、可靠的数据处理。为以后催收做准备，有必要也罢可做诉讼用。严格保管台账，业务部门建立应收账款备查台账，随时和财务部门核对，如有偏差立刻调整。按照谨慎性原则，企业还应建立坏账准备制度，以便真实反映企业的财务状况。

5、建立正确的盈利观念

企业要根据自身产品的特点来制定恰当的发展模式。只有在这种模式的前提下，企业才能进入良性的发展状态。企业应秉持“不见现金流的利润不算利润”的原则，强调销售人员的责任，可以和工资等与销售回款的挂钩方法，摒弃只重视销售增长不重视运营潜力成长的观念。

（二）进行动态跟踪，对应收账款强化日常监督管理

当企业发生应收账款后，应该经常对所持应收账款进行动态跟踪与分析，及时作出科学决策。确保企业应收账款有效回收，就必须建立动态的客户资信评审机制和账款跟踪管理体系。更要做好账款风险管理的预警工作，挖掘出资信好、高价值的客户，施予优惠的信用政策；剔除资信差、低价值客户，或给予更严格的账款管理。惟有这样动态的客户资信评审和账款跟踪才能保障企业营销风险降至最低。

1、加强日常动态信息报送

应收账款发生后，财务部门应每隔一段时间以书面形式向责任人及领导传递动态信息。对逾期未结清的确账款，要每半个月传递一次。以便对责任人增强责任感和压力感，杜绝因互不通气使应收账款老是收不上来的情况，确保资金及时回收。

2、关注客户日常经营，加强日常询证

企业应了解客户的经营情况，主要岗位人员变动做到心中有数，防止经营情况有变，人员调离而使企业应收账款收不上来。财务部门应经常会同业务部门核对应收账款是否真实完整及时效性，防止法律诉讼失效。

3、建立定期与客户对账制度

企业要严格财务制度，账款结算必须通过银行转账，杜绝现金结算；并建立严格的回收货款制度，业务人员收取现金后，应在返回企业时将款项及时交给财务，从哪个单位收回的货款，就必须以哪个单位的名义交款。

 此外，企业应加强与业务单位的联系和沟通，建立定期与客户对账制度。与客户对账，应由财务人员以书面对账确认的方式进行，对账单必须由客户法人签字并加盖单位公章。企业最好每隔一两个季度就与客户进行对账，这样有利于企业掌握实际应收款的底数。对不对账的客户，企业应该立即停止发货，上门追讨货款，查明拒绝对账的原因。企业对应收账款设置预警信息，一旦到期，计算机会自动提醒。

4、加强应收账款的催收力度 

要形成定期的对账制度，每隔三个月或半年就必须同客户核对一次账目，并对因产品品种、回款期限、退还货等原因导致单据、金额等方面出现的误差进行核实。对过期的应收账款，应按其拖欠的账龄及金额进行排队分析，确定优先收账的对象。同时应分清债务人拖延还款是否属故意拖欠，对故意拖欠的应考虑通过法律途径加以追讨。

5、控制应收账款发生，降低企业资金风险  

在购销活动中，要尽可能地减少赊销业务。一般宁可采取降价销售，也不要选择大额的赊销，企业可选择：购货方承兑汇票支付方案；货款回收担保方案及应收账款风险比较选择方案。总之要尽量压缩应收账款发生的频率与额度，降低企业资金风险。一般情况下应要求客户还清前欠款项后，才允许有新的赊欠，如果发现欠款过期未还或欠款额度加大，企业应果断采取措施，通知有关部门停止供货。

6、计提减值准备，控制企业风险成本  

按照现行会计准则和会计制度的规定，企业根据谨慎性原则的要求，应当在期末或年终对应收账款和存货进行检查，合理地预计可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提减值准备和坏账损失，以便减少企业风险成本。

（三）及时清收货款，严格监督

企业发生应收账款后，越早收回越好，避免时间拖得长发生坏账。对此，应采取各种不同类型措施催收，以防权益受侵害。

1、建立应收账款责任制

建立专门的信用管理机构或设置专门人员，对赊销进行管理。企业信用风险管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作，需要专业人员大量的调查、分析和专业化的管理和控制，主要负责对客户进行信用评价，对每一个客户进行分析，区分不同用户的信誉差别，结合产品市场占有率、市场需求状况及趋势变化等，合理确定每一个客户的赊销额和赊销期。将回收远期陈款和逾期未收回的款项，与销售人员与有关管理人员的确绩效标准相挂钩，明确奖惩制度。

2、对不同的客户，采取不同的催款政策

对远期未收回应收账款的企业，应拒绝发货，加大催收力；对有偿还能力的人为赖账，应在诉讼有效期2年内来解决，避免过了追溯期变成坏账；对有抵押物资的企业，可用抵押物变现或开商业承兑汇票以减少企业的损失；对于在约定时间内偿还的客户，要给予补偿，以提高偿还的积极性，还可能为吸引一些认为低价促销的顾额。

3、建立内部控制制度

必须要明确建立应收账款的内部控制制度的目的。一是保证应收账款业务会计核算资料准确可靠，会计部门应当按照有关规定核算应收账款业务，正确编制会计凭证，及时记录会计账簿，保证应收账款业务会计核算资料准确可靠，并及时清理、分析企业的应收账款。二是建立相应独立的职能部门来管理应收款是应收账款内部控制中的组织机构控制的重要环节。目前有很多企业监督评审主要依靠内部控制部门来实现，而有些企业的内部控制部门隶属于财务部门，与财务部门属一人领导，内部控制在形式上就缺乏应用的独立性。因此企业应收账款管理部门应保持完全的独立性，不能是销售或者财务部门的内设部门。三是制定有效的用人政策，培养良好的职业道德和工作态度，对会计人员进行轮训或继续教育，不断提高其业务技术能力，加强责任心，实行会计委派制，切实把行使权力的过程纳入会计监督的范围。总的来说必须要针对应收账款在赊销中的每一个环节，形成一套完整的对账、催收制度，系统地规范应收账款的事前，事中，事后控制。

我国大量应收账款的出现，不仅跟整个社会信用管理体系薄弱、法制体系不健全，没有统一的社会信用体系有关，也跟没有受到最高管理层的重视，各个部门的配合有关。要解决这些问题，企业必须克服传统应收账款管理上的弊端，更要加以改进，增加信用管理职能，使应收账款管理与控制上更科学化和系统化。

参考文献

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