论会计职业道德缺失的研究

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一、会计职业道德的相关概念

二、我国部分会计从业人员职业道德存在的问题

三、会计职业道德缺失的危害

四、会计职业道德缺失的原因

五、对会计职业道德缺失的建议

内容摘要

在当今信息时代里，会计信息对国家的发展、企业的生存至关重要。但遗憾的是会计信息市场十分混乱，虚假、失真的会计信息让使用者雾里看花，严重影响着我国市场的经济秩序。究其根本，会计职业道德缺失是最主要的原因之一。本文通过对会计职业道德缺失的现状及原因进行深入地分析，目的是唤醒社会来关注会计职业道德缺失的问题，从而阐述了加强会计职业道德建设及全面提高会计职业道德水平的重要性, 并针对会计职业道德建设提出了一些措施和建议。

论会计职业道德缺失的研究

会计职业道德是会计人员必须遵循的行为准则和行为规范。然而，当发生利益冲突时，不少会计人员不能坚持原则，往往违反会计法规。本文对会计职业道德缺失的现状及原因进行深入地分析，并针对会计职业道德建设提出了一些措施和建议。

一、会计职业道德的相关概念

　 (一) 会计职业道德的概念及意义

会计职业道德是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。会计职业道德的意义包括几个方面。(1) 会计职业道德是调整会计职业活动利益关系的手段。在市场经济条件下,会计职业活动中的各种经济关系日趋复杂,这些经济关系的实质是经济利益关系。(2) 会计职业道德具有相对稳定性。会计是一门实用性很强的经济学科,是为加强经营管理,提高经济效益,规范市场经济秩序,维护社会公众利益服务的。市场经济的客观性是通过价值规律表现出来的。(3) 会计职业道德具有广泛的社会性。会计职业道德是人们对会计职业行为的客观要求。从受托责任观念出发,会计目标决定了会计所承担的社会责任。

(二) 会计职业道德的基本内容

1. 爱岗敬业。就是热爱自己的职业,这是做好一切工作的出发点。一个会计人员只有爱岗敬业,才会勤奋、努力钻研业务技术,用自己的知识和技能适应会计工作的要求。会计人员长年累月、周而复始地进行着算账、报账、报表的事务工作,天天与数字打交道,只有爱岗敬业,细心耐烦,才能搞好工作,否则就容易出差错。

2. 诚实守信。诚实守信就是指会计人员在从事会计职业时应当实事求是的做事,讲信用,重信誉,信守诺言,这是会计职业道德的基本工作准则。

3. 廉洁自律。廉洁自律要求会计人员公私分明、不贪不占、遵纪守法、清正廉洁,这是会计职业的特点决定的职业道德的内在要求和行为准则。会计从业人员只有自身做到廉洁自律,才能理直气壮地行使核算和监督的会计职能,保证会计活动的正常进行。

4. 客观公正。《会计法》规定:“会计人员办理会计事项应当实事求是、客观公正。”做到这一点,也许会与某些利益主体的利益相冲突,但是会计人员除了要对本单位及其领导负责外,还要对法律负责,对社会公众利益负责。因此会计人员必须具有客观公正的态度和实事求是的精神,依法办事,这样才能保证会计工作的质量。

5. 坚持准则。坚持准则就是指会计人员在进行经济核算和监督的过程中,以会计准则为自己的行动指南。会计工作不只是单纯的记账、算账、报账工作,会计工作时时、事事、处处涉及到执法守规方面的问题。会计人员要想坚持原则,必须熟悉财经法律、法规和会计制度,要结合本单位的实际情况合理设置会计科目、账务处理程序、人员职责分工等,做到自己在处理各项经济业务时知法依法,知章循章,依法把关守口。

6. 提高技能。所谓提高技能就是要求会计人员增强提高专业技能的自觉性和紧迫感,勤学苦练,刻苦钻研,不断进取,提高业务水平,包括会计专业理论水平、会计实务操作能力和职业判断能力三个方面。

7. 参与管理。所谓参与管理,就是要求会计人员在做好本职工作时努力钻研相关业务,全面熟悉本单位经营活动和业务流程,主动提出合理化建议,协助领导决策,积极参与管理。

8. 强化服务。所谓强化服务就是要求会计人员树立服务意识,提高服务质量。会计人员应当将自己掌握的专业知识与本单位的生产经营和业务管理情况相结合,运用所掌握的会计信息和会计方法,强化企业内部管理,进行成本控制,提高经济效益,从而达到为单位投资人、债权人以及为国家服务的目的。

二、我国部分会计从业人员职业道德存在的问题

在我国，绝大部分会计从业人员都能够做到坚持原则、坚守会计人员职业道德。然而，当今社会中也有一小部分会计工作者的职业操守出现了严重问题，他们为了个人利益放弃原则、弄虚作假，导致了会计信息质量严重下降。这些行为主要表现在以下几方面。

第一，部分会计从业人员缺乏职业道德意识。会计从业人员的水平和素质参差不齐，社会又缺乏对会计职业道德的宣传教育，导致他们的职业道德意识淡薄，遇事不能坚持原则，甚至违反相关会计法律法规，导致了严重的社会后果。

第二，法律意识淡薄，个人素质修养有待提高。一部分财务人员认为会计工作只是单纯的记账、编制报账，不重视对相关法律法规的学习，导致工作中不能依法办事。更有甚者漠视国家法律法规，伪造编造会计凭证，设立账外账，隐瞒收入，偷税漏税，给企业和社会带来巨大损失。

第三，追求物质享受，不择手段贪图私利。随着改革开放的不断深入，社会上的拜金主义和享乐主义思想盛行，个别财务工作者不能端正自己的人生观和价值观，贪图金钱和物质享受，在物质利益的引诱下，利用职务之便弄虚作假，甚至贪污公款，造成了极大的负面影响。

第四，会计造假现象层出不穷，会计信息质量下降。一些会计人员无视国家法律法规，为了牟取个人私利弄虚作假，粉饰报表，使会计信息质量严重下降。

三、会计职业道德缺失的危害

1. 严重危害了国家及社会的利益会计职业道德缺失导致会计信息失真，使国家不能对宏观经济形势做出正确判断，影响国家的经济政策、货币政策和财政计划等宏观调控，严重阻碍国民经济的有序、健康发展。

2. 不利于企业自身的可持续发展

一方面，会计职业道德缺失造成的会计信息质量下降，使企业管理层不能根据正确的财务数据做出合理的经营决策。另一方面，会计职业道德缺失还可能导致贪污腐败等严重损害企业利益的行为出现，从而影响了企业的正常发展。

3. 阻碍财务工作者的健康成长

良好的职业道德修养是会计从业人员应具备的基本素质，是财务工作者赖以生存和发展的基本条件。缺乏良好的职业道德将使会计人员不能做到爱岗敬业、依法办事和客观公正，甚至出现会计造假、偷税漏税和贪污受贿等严重违法现象的出现，严重阻碍了会计人员的健康成长。

4. 丧失了会计职业本身的意义

会计的工作不仅是被动地反映已经发生的经济活动，还是国家控制企业、企业所有者控制经营者的一种手段。会计监督是会计的基本职能，会计职业道德的缺失将严重影响会计基本职能的实现，使财务核算不能正确反映企业经济活动的实质，也不能对企业的经营活动进行有效的监督，丧失了会计工作的基本意义。

四、会计职业道德缺失的原因探究

1. 公司治理结构对会计职业道德的影响会计工作者在实现其工作职能的过程中，在很大程度上要听从管理层的领导和指挥。在管理者的要求与职业道德相违背的情况下，会计人员要在“利益”和“原则”之间做出选择。坚持原则依法办事就可能失去工作，而委曲求全却可能走上违法犯罪的道路。这通常使财务工作者处于两难的境地。这是会计职业道德缺失的重要原因之一。

2. 不良社会风气对会计职业道德的负面影响

自改革开放以来，市场经济的发展促进了中国经济的飞速发展，但同时也带来了一些不良的社会风气。拜金主义和享乐主义不断滋生和蔓延，这种不良的社会风气也给会计从业人员带来了巨大的负面影响。一些会计人员抵挡不住金钱的诱惑，弃国家和企业的利益于不顾，利用职务之便牟取私利，甚至走上了犯罪的道路。

3. 会计从业人员水平参差不齐，专业素质普遍较低随着市场经济的发展和新会计准则的实施，会计行业对财务人员的素质要求越来越高。然而，当前我国会计人员的专业水平良莠不齐，专业能力和素质普遍较低，对新准则的理解和执行

不够彻底，导致会计信息质量不断下降。这主要是由于我国现行的会计从业资格管理办法不够健全: 一方面，会计从业资格的认定标准偏低，导致会计从业人员素质较低; 另一方面，会计从业人员继续教育制度普遍流于形式，不能达到掌握

新政策、新知识的目的。总的来讲，现行的会计从业资格认定标准不足以满足社会主义市场经济对会计信息质量的要求，导致会计信息质量失真和一些会计从业人员职业道德的缺失。

4. 会计监管不到位

由于有关部门的监管行为不受任何约束，缺乏激励机制和衡量标准，使得会计监管工作效率得不到保证。虽然政府职能覆盖面广，但管理分散、相互之间缺乏沟通和协调，并没有形成有效的监督管理，导致政府行为效率低下。这不但造成了不必要的资源浪费，更使得会计监管工作不能有效进行。

五、对会计职业道德缺失的建议

（一）培养会计职业道德意识是治理会计职业道德失范的有效途径

1. 治理会计职业道德失范的逻辑主线: 自律与他律。针对会计职业道德失范, 目前学术界大多同意以系统的眼光来对企业管理者、会计人员、注册会计师、政府主管部门、监管部门、中介机构等相关者实施相应的管理措施与监督机制。实际上, 学术界提出的治理会计职业道德失范的措施无非是依据两条线: 自律与他律。通过制度创新, 采取自我修养与外部监督相结合, 宣传、教育与检查戒相结合, 行业自律与舆论监督、政府监管相结合, 以德引导会计行为与以法规范会计行为相结合等形式, 藉以培养会计人员、注册会计师的职业情感、职业道德观念, 引导和规范会计从业行为。

2. 从会计职业道德的作用机制来看会计职业道德意识。由会计职业道德与会计法律规范两者的辩证关系我们知道:两者相互补充共同规范会计行为。也就是说, 虽然会计法律规范具有强制性, 但无法具体规定会计行为中的所有程序、所有步骤和每一个环节, 会计法律规范的“真空”必须由会计职业道德来弥补。某些会计行为还必须由会计从业人员出于一定的信念与意志来自我约束。这种由一定社会的道德原则、规范内化在会计从业人员心中的相对稳定的会计信念和意志便是会计职业道德意识。由此可见, 会计职业道德意识是会计职业道德得以发挥规范会计行为作用的主要手段。

3. 自律与他律的统一: 会计职业道德意识。会计职业道德意识是会计人员对一定的会计职业道德关系、会计职业道德活动的反映、概括和总结, 一旦形成, 便对会计人员的职业影响。因此, 治理会计职业道德失范的有效措施是培养会计人员的会计职业道德意识。

（二）多管齐下, 促进会计职业道德意识的形成

由于受工作环境的影响、经济利益的诱惑以及来自各方面的压力, 会计人员的职业道德容易受到冲击和挑战。我们应该采取自我修养与外部监督相结合, 宣传、教育与检查惩戒相结合, 行业自律与舆论监督、政府监管相结合等形式, 多管齐下, 促进会计职业道德意识的形成。

1. 积极引导会计职业道德意识的形成。

(1) 会计人员在形成职业道德意识的过程中, 以具备真善意识、公正意识与诚信意识为核心。无论会计是一个信息系统还是一项经济管理活动, 会计人员都应该遵循一定的规则, 通过确认、计量、记录和报告来完成其工作职责。因此, 会计人员在其履行职责过程中应将其在工作中所依据的准则或标准深化到内心, 深刻地认识到以下三点: ①会计人员的职责要求必须以提供完全符合实际的( 即“ 真”的) 又有利于社会的( 即“善”的) 会计信息来实现自己的社会价值; ②履行职责离不开职业判断, 而高水平的职业判断又必然要求会计人员应具备公正、公开、公信的公平意识; ③“诚信为本”是会计人员自身乃至整个会计行业的安身立命之本。

(2) 会计职业道德情感的形成依赖于会计人员人格意识、廉洁意识、独立意识的培养。会计人员在个人、部门、国家的利益权衡中, 在处理相互关系和对别人或自身行为进行评价时必然产生许多复杂的情绪体验。会计人员能否将正常的人生名利烦扰升华为内心正确履行会计职能的直接推动力取决于会计人员能否形成人格意识、廉洁意识与独立意识。首先, 从人格上说, 会计人员应该是一个自强、自尊、自重的人,以高尚的情操面对会计工作, 以纯净的操守为社会及公众服务; 其次, 会计人员在经济上也应该是廉洁奉公、公私分明的人; 最后, 会计人员应该是一个威武不能屈、独立自主、顶天立地的人。

（3）会计人员在履行会计职业道德义务时, 能够帮助其克服私心杂念、畏惧心理及实际工作困难的往往是其内心的责任意识。因此, 我们把责任意识的形成作为会计人员具备一定的会计职业道德意识的标志。尽管《会计法》( 1999) 第一章第四条规定“ 单位负责人对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”; 第四章第二十八条规定“ 单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责”; 但是, 虚假的会计信息毕竟是从会计人员手中产生的, 无论有什么理由, 这个责任恐怕是无法推卸的。要想不代人受过, 会计人员就必须坚持自己的原则, 做到依法理财、依法核算、依法监督, 真实、完整地向社会提供会计信息, 尽职尽责, 恪尽职守。

(4)会计职业道德信念与会计职业道德习惯的形成是以会计人员是否具有主人翁意识为标志的。会计人员主人翁意识并不要会计人员把自己当成企业的老板或部门领导, 而是要求会计人员以一种与会计职业血肉相连、心灵相通、命运相系的感觉, 去履行会计职责, 以主人的心态而不是打工者的心态, 发挥出对会计工作的热情, 体现出劳动者的积极性、主动性和创造性, 带着强烈的责任心去思考与会计工作相关的每一件事。

基于以上分析, 我们认为真善意识、公正意识、诚信意识、人格意识、廉洁意识、独立意识、责任意识、主人翁意识等共同构成了会计职业道德思想意识的具体内容, 是会计职业道德认识、情感、意志、信念和习惯的外显。我们在会计职业道德教育过程中应该深刻认识到由会计职业道德意识“他律”向“自律”发展的层级性。促进自律为主、监督他律为辅的治理会计职业道德失范的原则要求我们必须以德引导会计行为与以法规范会计行为相结合等形式, 藉以培养会计人员、注册会计师的真善意识、公正意识、诚信意识、人格意识、廉洁意识、独立意识、责任意识、主人翁意识。

2. 在会计职业道德教育过程中要注意自律与他律的差异。

在会计职业道德规范意识形成阶段, 具有外在强制性的“他律”( 譬如会计法律法规的制约以及微观层次的各类组织的制度) 对该意识的形成具有较强的促进作用; 但是, 在会计职业道德思想意识形成阶段, 会计人员的主体性就随着会计职业道德认识、情感、意志、信念、习惯的逐步发展而增强, 各类制度的作用也逐步减小。因此, 我们在会计职业道德教育过程中应该注意以下几点:

(1) 认真、深入、持续地组织会计人员学习会计法律法规。只有让会计人员熟悉其在工作中所依据的准则或标准, 才有可能促使其具备一定的会计职业道德规范意识, 进而形成一定水平的会计职业道德思想意识。

(2)从会计职业道德规范意识与会计职业道德思想意识互为表里、逐层递进的关系我们可以看出, 会计职业道德教育效果好坏的关键在于我们能否遵循循序渐进的思路, 分阶段、有重点地培育会计从业人员的职业道德意识。譬如: 将会计职业道德教育分为在校教育( 学历教育中会计职业道德教育) 与继续教育( 会计从业人员继续教育中的职业道德教育) 。在以培养职业道德意识为目标的会计职业道德教育过程中, 对这两者予以不同的具体定位。在大专院校的学习阶段是会计从业人员的职业情感、道德观念、是非善恶标准初步形成的时期, 而继续教育则是一个对在校教育的成果强化、分类提高的过程。两者相辅相成共同促进会计职业道德意识的形成, 最终实现会计职业道德的职能。

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