第一章 增值税基本理论、各类型比较5

1.1增值税的概念5

1.2 增值税的优越性5

1.3 增值税的分类及特点5

1.3.1生产型增值税5

1.3.2 收入型增值税6

1.3.3 消费型增值税6

第二章 增值税转型的理论分析与现实要求6

2.1 增值税转型的理论依据6

2.2 增值税转型的一般条件7

2.3 增值税转型过程中的风险及防范7

2.4. 生产型增值税的弊端7

第三章 增值税模式的国际借鉴8

3.1 各国对增值税类型选择的基本情况8

3.2 国际增值税类型选择的经验借鉴8

第四章 增值税转型面临问题的相应措施8

4.1 不断改进增值税会计核算方法8

4.2完善配套税收政策建设9

4.3限制转型行业9

4.4加大增值税征税范围9

4.5 减轻小规模纳税人税负10

内 容 摘 要 ：

 增值税以其明显的优越性，于上世纪九十年代迅速成为我国的主体税种，并在保证财政收入，促进经济发展等方面取得了显著成效。然而，由于我国在增值税推行之初，为了解决当时固定资产投资过热，产业结构失衡，恶性通货膨胀等问题，选择实施的是生产型增值税。十多年过去了，生产型增值税制约投资与出口的弊端随着宏观经济状况的转变越来越不适应中国的发展要求。为此，中央于2004年7月在东北三省进行了增值税转型的试点改革。本文对增值税的基本理论、转型的必要性、时机选择、具体对策等一系列相关问题进行了探讨，并在理论研究的基础上对全面实施消费型增值税过程中应注意的问题提出若干政策性建设，其目的是要使增值税更好的适应我国的市场经济建设，同时支持我国经济的可持续性发展，提高国内企业的国际竞争力，进而提高我国的综合国力。

关键词： 增值税 增值税转型 消费税 小规模纳税人

 税收政策

 增值税有关问题研究

第一章 增值税基本理论、各类型比较

1.1增值税的概念

 增值税是以货物生产流通的各个环节或提供劳务的增值额为计税依据而征税的一种税。所谓增值税，可以从理论和实践两方面来理解。从理论上讲，增值额相当于与劳动者在生产经营过程中新创造的价值，即商品价值中扣除在生产中消耗掉的转移价值以后的余额，又可以从两个角度来理解：第一，就某一生产经营单位而言，增值额是该单位销售货物或提供劳务的收入额扣除为生产经营这货物或劳务而外购的那部分货物或劳务价款后的余额；第二，就商品生产和流通的全过程而言，增值额是该货物或劳务经历的生产和流通的各个环节所创造的增值额之和。从税收实践活动看，增值额则体现为法定的增值额，即各国政府在增值税制度中人为规定的增值额，由于各国对法定增值额的规定不尽相同，因此，法定增值额与理论增这额可能存在差异。

1.2 增值税的优越性

 增值税具有普遍征收、遵循征收、税率单一等特点，尤其是普遍采用税款抵扣，彻底排除了流转税重复课征的弊端，具有调节中性、税负公平、收入有效、征管严密等优点。这些都是其他流转税无可比拟的。首先，在资源配置中，起到中性的调节作用，由于增值税税率较为单一，所有纳税人在生产经营过程中的增值税税负基本均等，即其对所有征税对象和纳税人给予基本相当的税收待遇。因此，它的征税结果基本上不影响纳税人的经营活动及消费者的消费选择。其次，在市场竞争中，起到公平的保护作用，增值税按照货物或劳务的增值额征税，当各环节税率一致时，同一种货物或劳务不管流转环节多少，其税负相同，不存在重复征税的问题。因此，有利于企业在平等的基础上展开竞争，有利于企业生产的社会化、专业化。最后，在财政收入中，起到稳定的组织作用，一是增值税适用范围广泛，不仅适用于生产领域，而且适用于流通领域，还可以用于各种劳务业务，具有宽广的税源。二是增值税实行道道征税，从制造、批发、零售每个环节逐次征税，从而有利于保证财政收入的稳定。三是增值税已征税款环环相加，可以使减免税的实际意义不大，因而，与其他流转税相比可以使财政收入增加。

1.3 增值税的分类及特点

1.3.1生产型增值税

 生产型增值税是以销售额减去其耗用的外购商品与劳务后的余额为课税依据所计算的增值税。主要特征是在征收增值税是时，不允许纳税人扣除购进固定资产所负担的增值税。由于这一增值额计算口径相当于国民生产总值的统计口径，为此而称这一类型的增值税为生产型增值税。

1.3.2 收入型增值税

 收入型增值税是以销售额减去外购商品、劳务和固定资产折旧额的余额为课税依据所计算的增值税。收入型增值税的税基与增值额概念及本质内容正好吻合，从理论上讲，是一种校准的增值税，但由于固定资产价值的损耗与转移是分期分批进行的，而其价值转移不能获得任何凭证，因而采用收入型增值税并不容易计算增值税额，且不易采用发票扣除法。

1.3.3 消费型增值税

 消费型增值税是一种以销售额减去其耗用的外购商品、劳务和购进固定资产后的余额为增值额计算的增值税，其课税对象为消费资料，税基仅限于社会消费资料价值。主要特征是征收增值税时，允许将购置的所有投入物，包括资本性投入物在内的已纳税款，一次性全部给予扣除，使得纳税人用于生产应纳产品的全部外购投入物均不在课税之列。其增值额等于一定时期内纳税人的商品销售额减去其耗用的外购商品、劳务的金额，再减去本期所购置的固定资产金额后的余额，由于这一增值额计算口径与国民经济中的消费资料价值统计口径相一致，为此而称这一类型的增值税为消费型增值税。因固定资产购进所纳进项税额可以扣除，其税基小于理论上的增值额，但由于计征方法简化，且发票扣税法能对每笔交易的税额进行计算并很方便给予以扣除，形成凭票抵扣制的实施和抵扣链条，因而是一种先进、规范及低税负的增值税类型，虽然全部外购物资消耗的一次性全额抵扣，会使当期增这额明显缩小，将直接导致当期财政收入的减少，但从长远来看，对经济发展有利。

 第二章 增值税转型的理论分析与现实要求

2.1 增值税转型的理论依据

 20世纪50年代以来，世界上居主导地位的税制改革理论有：公平课税论、最适课税论和财政交换论，它们为分析税制改革提供了充分的理论基础。分析增值税转型，既要对税制改革初始条件进行评价，又要对税制改革方案的形成与实施及税制改革过程结束后这种税制所要实现的目标做出评价。增值税转型是一种税制改革，是一项历史工程，在增值税转型方案的分析上，绝不能忽视税制改革的步伐和时机选择，所有这些都依赖于规范的税制改革理论的指导。

2.2 增值税转型的一般条件

 税制改革实质上是重新确定社会的分配格局和利益关系，任何税制的改革都包含着公平与效率、增长与稳定的矛盾，具有很大风险。增值税的转型是为了我国税收制度的进一步规范、合理、高效，是一次牵涉面很广的改革，只许成功，不能失败。为了转型的顺利进行，必须经过一个较长时间的积极酝酿，充分论证，广泛宣传，周密安排。根据增值税的特点，增值税转型至少应具备以下几个条件：（1）财政收入比较宽裕，能为增值税转型提供财力保障；（2）理论研究和实践积累了相当的经验；（3）税收管理水平较高，能保证转型政策落实到位；（4)社会各界比较理解和支持，减少转型的阻力；（5）市场经济机制比较完善，有良好的资源配置机制和稳定发展机制，有大量的民间资本的参与和自身平衡机制，民间资本投资有较高的收益率，GDP水平较高并保持稳定性。

2.3 增值税转型过程中的风险及防范

 尽管如此，因为增值税转型是个影响面广、对经济影响力度强的大问题，因此，实施转型任然存在诸多风险。

 增值税有由生产型转换向消费型转换，既是社会经济发展的需要，又具备了实施的条件，已经势在必行。但在转型过程中，仍应该注意到增值税转型是一个循序渐进的过程，不可一蹴而就。为了避免转型给财政造成巨大的压力，我国增值税的转型应逐步实行，消费型增值税可以作为一种产业政策，先在一些行业中试行，如在高科技行业中试行，这既符合我国的产业政策导向，又可以缓解财政的压力且征管困难较小。

2.4. 生产型增值税的弊端

由于税制的缺点性：可以看出它不利于增值税优势的发挥。生产型增值税不允许扣除固定资产的进项税额，导致两大缺陷：一是发票扣税“链条”的中断，增加了税收征管的难度，对产品从投入、产出到最终消费环节征收增值税，应像链条一样，一环紧扣一环，完整而严密，否则增值税的内在制约机制就不能充分发挥其作用；二是对固定资产这一部分仍存在着重复征税，这意味着生产型增值税没有彻底解决传统流转税的重复征税问题，其内在制约机制的作用明显削弱，增值税的优越性难于充分发挥。然而，从抑制投资需求的角度来看，不利于经济结构优化，一是实行生产型增值税，增加了固定资产投资的成本，影响了企业投资的积极性，从而抑制了投资要求。二是对固定资产不允许扣除已纳税金，造成资本有机构成高的产业的税收负担重于资本有机成低的产业。最后，在严密性程度上说，不利于税收征管，生产型增值税对外购固定资产不准抵扣进项税，破坏了固定资产的征扣税链条，使增值税环环相加，交叉自动审计的内生功能得不到有效发挥。这样，一来增加了税务机关税收征管工作量和工作难度，二来为经济犯罪留下隐患。一些唯利是图的纳税人利用税收征管的不足，在发票上弄虚作假，或是把外购固定资产改写为可抵扣的货物；或是伪造免费进口设备的海关完税证明，骗取抵扣税，取得非法利益，最终不仅造成了税款大量流失，也导致了严重的不公平，使增值税设计的初衷难以实现，税法规定与实际执行结果相去甚远。

 

 第三章 增值税模式的国际借鉴

3.1 各国对增值税类型选择的基本情况

 目前，消费型增值税以其明显的优越性为大多数国家所采用，约占世界实施增值税国家的90%，既有发达国家，如西欧诸国，也有中等收入的 发展中国家，如巴西、韩国、新加坡等，甚至有低收入的发展中国家，如阿尔及利亚、肯尼亚、赞比亚等。国际上公认最早实行消费型增值税的国家是巴西，1976年1月，巴西各州开始实行真正意义上的消费型增值税，根据巴西的报告，巴西实施增值税后在财政上取得了巨大成就。而国际上最经典的消费型增值税产生在欧共体国家，这些国家历史上贸易往来密切，因此，要求统一税制，解决税负不均而引起贸易不公问题比较迫切。

3.2 国际增值税类型选择的经验借鉴

 纵观世界各国增值税产生发展的历史，在增值税类型的选择上，各国都在总结前人经验的基础上，重点针对本国的实际采取了适合本国的类型；在增值税转型过程中，为了保持经济的平稳运转，各国都实行了过渡期政策，确保财政收入的稳定增长，有许多经验值得我国借鉴。在我国增值税的转型方案中，应注意两个方面：（1）不能照抄照搬别国的做法；（2）重点借鉴三个方面的经验：一是消费型增值税是我国的最优选择，从消费型增值税本身固有的特性，特别是从各国的实践情况看，消费增值税的优势都要明显强于生产型增值税和收入型增值税，因此，选择消费型增值税是我国应该借鉴的；二是增值税转型过渡措施借鉴，过渡性措施是减少转型对财政收入的影响，规避经济风险的必然选择，各国的实践经济已充分证明了这一点。比利时、荷兰等国的经验非常值得我们借鉴。

第四章 增值税转型面临问题的相应措施

4.1 不断改进增值税会计核算方法

对于改进会计核算方法，其中最重要的是增设固定资产明细账，以明确区分含税与不含税固定资产。对于新购的符合增值税抵扣范围规定的固定资产，应按不含增值税价格记明细账，而对于以往固定资产和不符合增值税抵扣范围规定的固定资产则记入含增值税明细账，为提高企业会计信息的可比性，企业在披露企业会计信息时，应将由于实行增值税转型对企业资产计价的影响以及由此而产生的利润影响数在报表附注中补充说明，选择可以保证会计信息的客观、真实，并随着增值税制转型的不断深入而扩大，达到完善增值税会计核算制度的目的。

4.2完善配套税收政策建设

在整个税收环境中，复合税制框架里的任何税种的政策调整都会影响相关税种政策的执行，因此增值税作为我国的主体税种，其转型政策的实施，更应充分注意完善配套措施，可逐步降低商品劳务税的比重，提高资源环境税和所得税的比重，同时应积极推进其他税种改革，如消费税、营业税、企业所得税等，完善税种结构、税负结构，进一步优化税制。这样通过对税收收入结构的调整，各税种收入有增有减，既能保证增值税转型后税收收入的平衡和稳定，有能充分发

增值税转型实施不仅需要政策的科学制定，同时需要管理制度和管理方法，手段的有利支撑，当前应本着简便、规范的原则，建立健全各类规章制度，积极推行税务电算化，实施税收工作的法制化、加强税务人员的依法行政建设等，完善或重新设计管理制度、操作方法和流程，并尽快升级管理系统，以确保工作的规范化和数据的真实性，减轻税、企双方的工作压力，同时提挥税收调控经济的作用，使经济与税收协调快速发展。

4.3限制转型行业

由于实行消费型增值税会对财政收入带来一定的冲击，因此增值税的转型改革宜稳步渐进，不可操之过急。可以考虑将消费型增值税在小范围内先试行，选择那些对资本品重复征税比较严重的行业或企业（如煤炭行业、冶金行业、高新技术行业），国家需要鼓励发展的行业，关系到国家前途的高新技术等，以及进项税额少，设备消耗大的采掘业等实行消费型增值税，以推动其发展，然后再推广到其他行业，最后选择适当时机，完成增值税的全面转型。目前我国“东北八大行业先转型”的制造、汽车制造、高新科技产品、军品工业和农业加工等行业新购进的机器设备所含增值税税金予以抵扣，与此同时，还将对这些行业的企业实施提高固定资产折旧率和资产准备金等减轻企业负担的政策。

4.4加大增值税征税范围

将生产型增值税转换为消费型增值税，允许抵扣固定资产的进项税额，势必会使得税收收入减少，因而在转型过程中应同时完善增值税制，逐步扩大增值税的征收范围。此外，开征一些新的税种，如燃油附加税、遗产税等税种。世界各国实行的增值税征税范围是比较彻底的，如韩国把农、林、渔业、房地产业、建筑业、餐饮业、旅游业、运输、仓储、交通业、租赁业、代理业、中介和委托服务业及其他服务业均列入增值税征税范围：加拿大、英国、法国、日本就把劳务服务全部列入增值税征税范围，从我国完善税制方面考虑，至少应该考虑把交通运输业、建筑业、劳务服务业列入增值税征税范围。

4.5 减轻小规模纳税人税负

目前，小规模纳税人的税收负担偏高，增值税转型后应减少小规模纳税人的税收负担，首先应该调低税率，统一税负，在实践中采取类似营业税的简化措施，其次适当调低小规模纳税人的界定标准，缓解两类纳税人经济交往中在价格、税负上的矛盾，同时，应进一步降低小规模纳税人的征收率，使小规模纳税人与一般纳税人在税负问题上被同等对待。

结束语 ：

 经过一段时间的材料搜集、构思和写作，我的毕业论文写作工作也进入尾声，同时在西南财经大学的学习生涯也即将告于段落。站在毕业的门槛上回首大学时光，心中无限感慨，四年的大学生生活在导师和同学好友的帮助下成为了我人生中最重要的一个篇章，在毕业论文完成之际，我真诚的向所有关心、支持和帮助我的师长、亲友表示我最真诚的感谢和祝福。最后，还要特别感谢在百忙之中审阅本文的各位老师和专家。由于本来能力有限。文章中难免存在不足之处，请各位老师、专家批评改正。

参 考 文 献:

[1]杨震，刘丽敏 《增值税转型对地方政府财政收入影响的实证研究、税务研究》

[2]李華达《增值税转型对财政收入的影响》

[3]田慧颖，边锋《论增值税转型对财政收入的影响及应对措施》

[4]赵迎春，孙冰《宏观经济形势，把握选择增值税转型时机，当代经济研究》

[5]杨志安《东北增值税转型试点的初期效应及分析》

[6]饶立新，陈荣秋《中国增值税转型试点一周年情况分析》

[7]李智祥，刘广仲《增值税转型方案的设计与预测》

[8]陆炜，杨震《中国增值税转型可行性实证分析》