固定资产折旧问题研究

1：固定资产折旧的概念和意义

2：固定资产折旧的方法种类比较

3：固定资产折旧应用中存在的问题

4：改进我国企业计提折旧的建议

5：结论

内 容 摘 要

目前，我国固定资产折旧存在年限过长，折旧方法过于呆板单一等问题，影响了企业的生产能力。 本文通过对固定资产折旧理论和固定资产折旧的方法的分析，并结合固定资产折旧在我国企业中的实务操作，研究了现行固定资产折旧在实际应用中的存在问题，提出了改进固定资产折旧方法的建议，以期使企业实现更多的盈利。本文通过对我国企业选用固定资产折旧方法的研究，提出了改进我国企业固定资产折旧方法的建议措施，即企业在选择固定资产折旧方法时应从税收，市场价值，财务状况等方面出发选择多种折旧方法结合使用，对于企业有效降低风险，合理选择折旧方法，并且提高企业收益有重要意义。

1（1）固定资产折旧的概念 

 固定资产折旧是指企业所拥有的房屋、建筑物、设备在使 用过程中，因其价值逐渐损耗，需将这部分价值计入到成本费 用中的财务处理行为。企业选用折旧方法的合理与否影响到 产品成本计算的正确与否。

根据《企业会计准则第 4 号——固定资产》（CAS4）的规 定，企业可采用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、年数 总和法、双倍余额递减法等。然而，当前国内大多数企业在选 用固定资产折旧方法时并未认真考虑自身的经营特点，普遍 采用的是年限平均法，其中有些使用年限平均法与企业的实 际并不相符，造成产品成本计算数据失实。因此，如何选用合理的折旧方法，是企业必须正视的一个问题。

 1（2）.固定资产折旧的意义

折旧是对固定资产因使用而产生损耗的一种计提,以便在固定资产结束使用寿命时有足够的资金再购置新设备.固定资产折旧对企业经济利益的保护， 固定资产折旧能够减少无形损耗给企业带来经济利益的流失。在科学技术飞速发展的今天，使固定资产的无形损耗增大，继续使用陈旧设备，会因生产工艺落后，消耗大而影响产品升级换代和市场竞争力。而计提折旧可以使企业实现对固定资产的足额补偿。固定资产折旧对企业所得税的影响，采用不同的折旧方法，其计提的折旧额也不相同，所以分摊到企业各期生产成本的固定资产成本也不一样，最终对企业的纳税产生不同影响。固定资产的价值补偿时间的早晚不同对企业每期纳税总额的影响，如果使用直线法提折旧，那么企业固定资产的价值补偿金额与时间在其使用期间都是均衡的；如果使用加速折旧法，由于在企业固定资产的使用前期可以得到更多补偿，前期计提的折旧多，后期计提的折旧少，每期计提的折旧数随着固定资产使用时间的推移而逐渐减少，所以会导致企业每期纳税总额都不尽相同。企业应纳的税额现值不同，无论采用何种方法计提折旧，从固定资产全部使用期间来看，折旧总额相同，对企业的净收益总额并无影响。因此，企业运用不同的折旧方法计提折旧，所计算出来的折旧额也存在差异而且分摊到企业各期固定资产的成本也不相同，进而会使企业所得税受到影响。具体到各个年份来看，由于采用了加速折旧法，使企业的应计提折旧额在固定资产使用前期计提较多而后期计提较少，从而使企业利润总额前期相对较少而后期相对较多，最终使得企业前期应缴所得税额较少而后期较多，可以达到为企业前期抵税的效果。这样企业就可以在这段时间内，充分享受资金时间价值带来的巨大税收收益。

 2：固定资产折旧的方法种类比较

固定资产折旧方法是将固定资产预计折旧总额在固定资产各使用期间进行分配时所采用的具体计算方 法。会计上的折旧方法较多, 主要有直线法、加速折旧法 等。折旧方法的选用将直接影响应提折旧总额在固定资 产各个使用年限之间的分配结果, 从而影响各年的净收 益和所得税。因此, 企业应根据固定资产性质、受有形损 耗和无形损耗影响的方式及程度, 结合科技发展、 环境及 其他因素, 合理选择固定资产的折旧方法。固定资产折 旧方法一经确定, 不应随意变更。下面就将几种主要的 折旧方法进行归纳比较: 

 2.（1）直线法 

 直线法的含义 直线法, 又称使用年限法、年限平均法, 是根据固定资产的原始价值扣除预计残值, 按预计使用年限平均计 提折旧的一种方法, 是将固定资产的折旧平均地分摊到 各期的一种方法。每期折旧额相等, 即用这种方法所计 算的折旧额, 在各个使用年份或月份中都是相等的。

 直线法优缺点 

优点: 由于直线法通俗易懂, 核算简便, 同时根据 这种方法计算出来的固定资产有效使用期内各年度或 月份提取的折旧额相等, 使企业产品成本稳定并具有较 强的可比性。 

 缺点: 一是只注重固定资产的使用时间, 而忽视 使用状况, 使固定资 产无论物质磨损程度如何, 都计提同 样的折旧费用, 这显然不合理; 二是固定资产各年的使用 成本负担不均衡。一般来说, 随着资产的使用变旧, 所需 要的修理、 保养等费用将会逐年增加, 而年限平均法确定 的各年折旧费用是相同的, 这就产生了固定资产使用早 期负担费用偏低, 而后期负担偏高的现象, 从而违背了收 入与费用相配比的原则。 

 2.(2) 工作量法 

 1. 工作量法的含义工作量法是以固定资产预计可完成的工作总量为 分摊标准, 根据各年实际完成的工作量计算折旧的一种方法。采用这种折旧方法, 各年折旧额的大小随工作量 的变动而变动, 因此也称变动费用法。

 2. 工作量法的优缺点 (1) 优点: 假定资产价值的降低不是由于时间的推 移, 而是由于使用的缘故。对于许多种资产来讲, 工作量 法这一假定是合理的, 特别是在有形磨损比经济折旧更 为重要的情况下。 (2)缺点: 工作量法的缺点也是明显的, 它将有形损 耗看作是引起固定资产折旧的惟一因素, 固定资产不使 用则不计提折旧, 而事实上, 由于无形损耗的客观存在, 固定资产即使不使用也会发生折旧; 工作量法在计算固 定资产前后期折旧时是采用了一致的单位工作量的折 旧额, 而实际上是不一样的, 因为固定资产在使用的过程 中单位工作量里所带来的经济效益是不一样的, 因而折 旧也应该是不一样的。但工作量法忽视了这一点。

2.(3) 加速折旧法 

 1. 加速折旧法含义 加速折旧法又称递减折旧费用法, 指固定资产每期 计提的折旧费用, 在使用早期提得多, 在后期则提得少, 从而相对加快了折旧的速度。加速折旧有多种方法, 主要有年数总和法和双倍余额递减法。 

年数总和法 又称合计年限法, 是将固定资产的原值减去净残值 后的净额以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。年 数总和法是固定资产应提折旧的总额乘固定资产的变 动折旧率计算折旧额的一种方法。这个递减分数的分子 代表固定资产尚可使用的年数, 分母代表使用年数的数 字总和。其计算公式为: 年折旧率= (折旧年限- 已使用年限)/[ 折旧年限 (折旧年限+ 1) 2] 设固定资产预计使用年限为 N, 已经使用年限为 M, 则: 固定资产的年折旧率= ( N- M)/ [N ( N+ 1) 2] 年折旧额= (固定资产原值- 预计残值) 年折旧率 

(2)双倍余额递减法 双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况 下, 按双倍直线折旧率和固定资产净值来计算折旧的方 法。计算公式如下: 年折旧率= 2折旧年限 月折旧率= 年折旧率12 月折旧额= 固定资产账面净值 月折旧率 采用此法, 应当在其折旧年限到期前两年内, 将固定资产净值扣除预计净残值后的净额平均摊销。 

 加速折旧法优缺点

(1) 优点: 第一, 可以使固定资产的使用成本各年保 持大致相同。一般来说, 修理维护成本会随着资产的老 化而逐年增加, 为了使固定资产的使用成本在使用年限 中大致保持均衡, 计提的折旧费用就应逐年递减。 第二, 可以使收入和费用合理配比。固定资产的服 务能力在服务早期总是比较高的, 因而能为企业提供较 多的利益, 而在使用后期, 随着资产的老化、 修理次数增 多, 产品质量下降, 将大大影响企业利益的获得。为了使 固定资产的成本与其所提供的收益配比合理就应在早 期多提折旧, 而在使用后期少提折旧。 第三, 能使固定资产账面净值比较接近于市价。资 产一经投入使用就成了旧货, 其可变现价值会随之降低, 因而在最初投入使用时多提一些折旧, 可使资产账面净 值更接近于资产的现时市价。 第四, 可降低无形损耗的风险。无形损耗是由于企 业外部因素引起的价值损耗, 企业很难对其做出合理估计, 出于谨慎性考虑, 将固定资产的大部分成本在使用早 期收回, 可使无形损耗的影响降至最低。 (2) 缺点: 对影响折旧分配需要考虑的因素也不能完 全考虑并体现。 

 3.应用过程中存在的问题

随着“公允价值”，“重置成本”，“现值”这些概念在企业领域的广泛应用，会计核算越来越强掉货币时间价值和物价变动因素对会计信息的影响。在资金的时间价值越来越受到重视的今天，固定资产作为企业长期拥有的资产，她的价值以折旧的方式跨时间段地收回，时间跨度大，固定资产占有的这部分资金价值参与企业生产并创造价值增量的过程是一个动态的过程。但现行的折旧方法是以静态的观点进行核算，没有考虑到固定资产投资周期内货币价值的变动，也没有考虑资金时间价值。为了真实反映财务的状况，对成本和折旧的核算不可避免的考虑货币时间价值的问题，目前货币币值的变动，也使原有的以货币币值稳定为假设前提的折旧核算方法受到挑战

3（1）我国企业固定资产折旧年限过长

固定资产有一定的使用年限，改变修理和维修费用，可以使资金的使用年限延长或缩短。在某种情况下，可以无限期地保留一些资产，但这样做所付出的代价往往高于重置新资产的成本，因为继续维修一台已经陈旧的设备室很不经济的。但从另一方面来看，如果某项资产的经济寿命是很短的，期修理和维修费用可以缩减至最低限度，一般来讲，资产的使用年限决定于修理和维修费用的最合适水平或经济上的陈旧元素。而以二者中时间较短的为准，如果对修理和维修费用作不合理的消减，以致资产不能达到其所期望的经济寿命，当期所分摊的折旧费用就将相应的有所增加。我国目前工业企业固定资产平均年限为20年，由于折旧年限过长，一方面造成相当一部分设备的实际使用年限小于折旧年限，设备已经不能使用了，折旧却还没有结束。折旧年限过长，影响设备重置，由于现代科技的飞速发展，技术设备的无形损耗越来越大，因此折旧年限一般应比设备的作用年限要短

3.（2）我国企业使用固定资产折旧方法单一

我国企业总体上执行的还是不分设备类型的综合折旧的方法，这种方法不能体现固定资产不同阶段的磨损维修情况，不能反映科技进步带来无形损耗对固定资产价值的影响，也不能考虑固定资产在整个运行周期经济效益的变动差异。随着科技的发展，新工艺，新科技，新设备不断涌现，这种方法已显得过于呆板，单一。旧年限过长，影响设备重置，由于现代科技的飞速发展，技术设备的无形损耗越来越大，因此折旧年限一般应比设备的作用年限要短。而我国企业固定资产平均年限为20年，由于折旧年限过长，一方面造成相当一部分设备的实际使用年限小于折旧年限，设备已经不能使用了，折旧却还没有结束。

3.（3）固定资产折旧方法忽略了货币时间价值因素

忽略了货币时间价值因素 企业计提折旧的目的是逐渐形成重置固定资产的资金以维持企业原有的生产能力。计提固定资产折旧时应以历史成本为计量依据，就是说，在购建固定资产的时点上来计算未来应该摊入生产成本或费用的金额，其实质是站在现在这个时点以现行发生的投资成本分摊到以后各期。显然，这在根本上忽视了货币的时间价值，使得固定资产折旧分摊计少，导致期末利润虚增。虚增的利润进入分配渠道导致企业多缴所得税，还可能以股利的形式分配给投资者，使得留存的未分配利润减少，最终降低了企业的再生产能力。

3.（4）不符合收入与费用配比原则 

现行的固定资产折旧概念是基于历史成本原则制定的，计提的折旧基本上都是为了保证历史成本的收回。然而在物价水平上涨的情况下，固定资产价格上涨，利用固定资产生产出来的产品同样上涨。固定资产折旧只是对历史成本的分摊，而利用固定资产生产的产品却是按现行的价格计算产品销售收入。将若干年前固定资产取得成本的分摊额与按现行价格计算的产品销售收入进行配比，显然不符合收入与费用配比原则。.4不符合收入与费用配比原则

3.（5）没有考虑通货膨胀的影响 

货币的变化已经打破了会计上的“币值不变”的假设，在这种经济不稳定导致币值变化的情况下，固定资产如果仍然按照原来的初始价值作为折旧极限显然是不科学和不现实的。固定资产以现行折旧方式分摊完成后，其每年的折旧资金根本无法满足其更新的需要，也就更谈不上购买替代其生产的先进设备。因此，每次固定资产的更新就变成了企业自由资金的减少。

4.改进我国企业计提折旧的建议

4.(1)加速资金周转

要加速企业资金周转速度，应全面了解当前市场的供求关系，推进资金预算管理。具体应从以下方面改善：资金预算编制阶段，完善资金预算编制的管理体制，提高资金预算编制的准确性；资金预算执行阶段，细化资金预算，建立目标责任制，及时反馈执行过程中存在的问题。在不影响正常生产经营活动的基础上，尽量减少存货，加快产品的生产和销售速度，使存货周期缩短。制定有效的信用政策和收账政策，加速赊销货款的回收。在不影响企业声誉的情况下延长应付账款的付款期，即尽量延迟供应商货款的给付时间。4.(2)定期对固定资产使用寿命进行复核

如果固定资产使用寿命的预期数与原先的估计数有着重大差异，则应相应调整折旧年限，如果固定资产包含的经济利益的预期实现方式有重大改变，则应相应改变折旧方法，企业应合理确定固定资产的预计净残值和使用寿命，并根据科技、发展环境及其他因素，选择合理的折旧方法，按照管理权限，经股东大会或董事会，或经理会议或类似机构批准，作为计提折旧的依据同时，按照法律、行政法规的规定报送有关各方备案，并备置于企业所在地，以供股东等有关各方查询。企业已经确定并报送的固定资产预计使用寿命、预计净残值、折旧方法等，一经确定不得随意变更，如果需变更，应按有关程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。 

4.(3)定期调整固定资产折旧的计提数

现行制度以原始价值作为折旧计提基数，这样，在固定资产的有效使用年限所计提的折旧额，只能做到账面价值上的补偿。对固定资产计提减值准备只是考虑了资产价值发生减损的情形，在固定资产重置价值升高的情况下，所计提的折旧额并不能做到实物更新上的资金补偿，难以达到实物资本的保全，就不能维持实物规模上的简单再生产。因此，对重置价值发生变化较大的固定资产，应按重置价值及尚未可使用年限重新确定固定资产折旧的计提数。企业应当定期或者至少于每年年度终了对各项固定资产进行全面检查，按照重置价值来逐项分析及计算，重新确定部分资产的折旧额。

4.(4)修改计价

改变折旧计提基数以后，对固定资产以历史成本计价的问题的问题也应随之而改变，按现行成本计价，就要对固定资产的原价进行调整，以便与计提折旧基数一致。这样，还可解决购买使用时间长的固定资产其原始价值与市场价值相背离的问题，使得固定资产的实物资本得以保全，达到费用与收入真实配比，在物价上涨期间，不至于发生由于计提折旧额问题而导致的虚盈实亏现象。

4.(5)修正计提固定资产折旧计量标准 

 在物价上涨的条件下，对固定资产价值耗费计算不完整情况是现行固定资产折旧中价值计量规范的主要缺陷，也是现行固定资产折旧制度缺陷中对会计信息，对企业和社会经济运行综合影响最大的问题。一方面可以定期重估固定资产的账面金额，以此计提折旧；另一方面，在对现行财务会计“历史成本原则”遵循的基础上，采用考虑货币时间价值和通胀因素的折现率折旧法对固定资产进行折旧。

 5.结论

 通过这次论文的准备与学习，深刻的认识到固定资产折旧的相关问题，企业应根据与固定资产有关的经济利益，合理的选择固定资产的折旧方法，这些折旧方法直接影响企业成本和费用的计算，同时也影响到企业的利润和纳税，并且不同的折旧方法对企业所得税有相当大的影响，选择合理的折旧方法可以降低企业税负，直接影响到企业经济利益的流入。本文从不同角度提出了上述的固定资产折旧方法，对固定资产的使用情况有一个准确描述，同时也对固定资产折旧的改进提出了建议。

参 考 文 献

[1]梁娟<中国经贸>[J].会计制度与税收规定关于固定资产折旧方法的差 2012，(12)

[2]刘景军<现代商业>[J].采用加速折旧法计提固定资产思考，2010，（8）

[3]孟繁敏<行政事业资产与财务：下>[J].事业单位固定资产管理存在的问题及对策

2012，（1） 

[4]姚宝秋<经济技术协作信息>[J].浅议固定资产折旧方法的选择2012，（16）

[5]李娜<现代（商情）>[J]. 论高校会计财务制度改革问题2012，（26） 

[6]李壮志<企业家天地：中旬刊>[J].谈固定资产折旧方法及其影响2012，（5）

[7]陈宁春<财经界>[J].高校固定资产折旧制度探析2012，（10）

[8]段敏军<经济技术协作信息>[J].在固定资产折旧中要注意的五个问题2012，（10）

[9]张春<中国外资>[J].浅析不同固定资产折旧方法对企业所得税的影响2012，（12）

[10]包玉琴<现代商业>[J].对施工企业固定资产折旧方法的探讨2012，（12）

[11] 邹伟<企业文化>[J].供电企业成本管理的问题与对策2012，（18）

。