增值税转型有关问题研究

一、绪论

二、增值税的基本理论

 2.1增值税的起源与发展

 2.2 增值税的三种类型

三、国内外研究现状

 3.1增值税转型对财政收入的影响

 3.2增值税转型对不同产业的影响

 3.3增值税转型对投资的影响

四、增值税转型的意义

五、增值税转型的成果与存在的问题 

 5.1增值税转型的成果

 5.2增值税转型后存在的问题

六、增值税转型的完善对策

 6.1分阶段扩大增值税的征税范围

 6.2增值税转型过程中其他税种的配套

 6.3．鼓励部分小规模纳税人转变为一般纳税人

 6.4．提高税收征收管理水平，控制偷税的风险

七、结论和不足

内 容 摘 要

 从2004年在东北三省进行增值税转型改革试点，到2009年1月1日起在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革，增值税转型一直是理论界和实务界关注的焦点。实施增值税转型改革，能够拉动投资，缓解企业资金压力，不仅能够帮助企业渡过难关，尽快走出低谷，而且有利于完善增值税制度，保持宏观经济平稳较快发展。

 本文围绕增值税转型的这一主题，论述了增值税转型的基本理论及转型对国家财政收入和不同产业及投资的影响，提出了转型过程的风险与应对措施。本文首先介绍了增值税的起源、发展与类型等基本理论知识，分析了增值税转型对财政收入及不同产业的影响，论述了增值税转型的必要性，结合我国的实践情况，对转型的结果进行了分析，提出了转型中还存在的主要问题。并且，针对增值税转型存在的主要问题提出完善的对策。

关键词：增值税转型，转型意义，转型影响，转型风险,转型成果及对策

增值税转型有关问题研究

一、绪论

1994年我国实行税制改革，基于当时的国内形式，为了保证财政收入、抑制通货膨胀和固定资产投资过热，选择了生产型增值税。生产型增值税初期对增加国家的财政收入，保持国民经济的正常运行起到了积极作用，但随着经济的发展，生产型增值税抑制投资、重复征税、不利于产品出口等弊端逐渐显露出来。实行消费型增值税，意味着这部分税金可以在税前抵扣，并且能保证不同生产者的税负公平，消费型增值税是我国发展的必然选择。

2008年全球性的金融危机对我国经济产生严重影响。国务院会议决定，自2009年1月1日起，在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革，允许企业抵扣新购入设备所含的增值税。同时，取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。这标志着我国增值税由生产型转为消费型工作已经全面展开。

二、增值税的基本理论

2.1增值税的起源与发展

 增值税的产生是与资本主义营业税制分不开的。随着工业生产的日益社会化，生产流通环节增多，营业税使位于生产链条后端的生产经营者累积承担的税负加重。增值税的萌芽产生于１９１９年，德国的西门子建议以税基相减法的增值税替代多阶段的交易税，即营业税值。随后，亚当斯提出，将企业负担的租税改为销售额的形态，准许销售税与购入税相互抵扣。增值税的想法从那时起开始逐渐成长。１９５４年，法国具备了实行增值税的条件，时任税务总局局长助理的莫里斯·洛雷，进一步把扣除范围扩大到固定资产已纳税款，将生产税改称为增值税，标志着增值税正式诞生。

１９６６年法国进一步把增值税扩展至零售阶段。１９７１年法国政府决定对企业上交的税额实行退还政策。１９７８年法国政府进一步把适用范围扩大到自由职业者，最后形成现行的增值税完整模式。随后的几十年，增值税很快推广到欧洲各国，增值税制度在欧洲国家得到逐步发展和完善。

７０年代后期，增值税在亚洲国家得到了推广，并在发展中形成了一套制度。１９８４年在工商税制全面改革的过程中，国务院正式颁布了《中华人民共和国增值税条例（草案）》，增值税在我国开始实行增值税制度。

2.2增值税的三种类型

增值税作为我国税制结构中的主体税种，主要是针对单位和个人在我国境内销售货物、在我国境内提供加工、修理修配劳务以及进口货物取得的货物或者应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣的一种流转税。世界上实行增值税的国家，对纳税人外购原材料、燃料、动力、包装物和低值易耗品等已纳的增值税税金，一般都准予从销项税额中抵扣。但对固定资产已纳的增值税税金是否允许扣除，政策不一，在处理上不尽相同。按照增值税对购进固定资产所含进项税额是否允许扣除，把增值税分为生产型、收入型和消费型三种类型。

2.2.1增值税的三种类型

 生产型增值税不允许纳税人从本期销项税额中抵扣购入固定资产的进项税额。就整个社会来说，由于增值税允许抵扣的范围只限于原材料等劳动对象的进项税额，所以实际征税对象相当于国民生产总值。此类型增值税因进项税额扣除的范围小，税基较大，主要存在以下两方面的问题：一是纳税人购进固定资产所含的税款不予抵扣，造成了谁投资谁就要纳税，不利于鼓励投资；而二是资本有机构成不同的企业之间税负不平衡、不公平，特别是制造业等传统行业中固定资产投资比重大，税收负担重，不利于产业政策的实施。

生产型增值税税基的计算公式如下：

生产型增值税税基＝消费＋投资

 ＝销售收入一中间产品购买支出

 ＝工资＋利息＋租金＋利润＋折旧

 收入型增值税只允许纳税人从本期销项税额中抵扣用于生产经营固定资产的当期折旧价值额的进项税额。它相对于生产型增值税能逐渐消除重复征税的弊端，且其税基较消费型增值税宽，对财政收入的负面影响较小。然而，收入型增值税在计算税款时固定资产的折旧率难以确定，很难确定可以抵扣的固定资产所含税金，同时收入型增值税打破了增值税以发票扣税的链条，不能与发票抵扣制度相结合，征管成本攀升。鉴于此，国际上只有较少的国家采取收入型增值税政策。收入型增值税税基的计算公式如下：

收入型增值税税基＝消费＋投资一折旧

 ＝销售收入一中间产品购买支出一折旧

 ＝工资＋利息＋租金＋利润

 消费型增值税是指允许纳税人从本期销项税额中抵扣用于生产经营的固定资产的全部进项税额。纳税人当期购入的固定资产，虽然在以前的经营环节已经缴纳税金，但购入时其缴纳的税金允许全部扣除，实际上这部分商品是不征税的。与其他类型增值税相比，消费型增值税的税基最小。此种类型的增值税在购进固定资产的当期因扣除额大大增加，会减少财政收入，产生经济过热的负面效应。但消费型增值税从根本上解决了其他类型增值税存在的重复征收的问题，较好地体现了公平税负原则。是三种类型中最先进，最能够体现增值税优越性。消费型增值税税基的计算公式如下：

 消费型增值税税基＝销售收入一中间产品购买支出一资本品购买支出

 ＝工资＋利息＋租金＋利润一投资

2.2.2三种类型增值税的比较分析

1.三种类型增值税对财政收入的影响分析

由于对固定资产所含税金的扣除政策不同，三种类型增值税的税基依生产型、收入型、消费型的顺序递减。因此，在纳税人的销售收入和税率相同的情况下，生产型增值税的产生税收收入最多，对财政收入的影响最大，收入型增值税的次之，而消费型增值税取得的税收收入最少。

2.三种类型增值税对投资规模的影响分析

这种影响同样来源于固定资产所含的进项税金扣除政策的不同。生产型增值税由于不允许对固定资产进项税额进行抵扣，使投资成本相对较高，且投资越多实际税负就越重，明显抑制了投资。

3.三种类型增值税对进出口贸易的影响分析

在对外贸易中，各国一般都采取限制进口、鼓励出口的政策来保护本国产品生产，因而在进口环节对国外企业征收增值税，而在出口环节则通过“征多少、退多少”的原则，使本国产品以不含增值税的价格进入国际市场，从而提高本国产品的竞争力。国内采取消费型增值税，国内产品税负低于进口产品，有利于限制进口，从而保护国产商品。

三、国内外研究现状

 目前，世界上的国家基本上实施了消费型增值税，对增值税转型问题的讨论主要发生在我国理论界，国际理论界对此没有给予太多的关注。国内理论界的专家们经过多年从不同角度的深入研究，普遍认为消费型增值税才是我国的最佳选择，我国经过了“实行试点”——“扩大试点”——“全国推广”三个步骤，这是考虑到直接全面推广实行消费型增值税会对财政收入带来很大的影响。国内理论界对于增值税转型所造成的一系列的影响存在着不同的观点，大致有以下几个方面：

3.1.增值税转型对财政收入的影响

 增值税是我国国税收入的主要来源之一，其转型会对财政收入带来很大影响，因此成为学者们研究的重点。

3.1.1马兆瑞、杨帆（2009）指出增值税转型会带来税收收入的大幅减少，因为税基减少了，主要从两个方面进行了研究：一是增值税转型对城市维护建设税及教育费附加收入减收效应，二是对增值税收入的减收效应。蔡昌（2009）也指出，增值税转型将使企业应缴纳的城市维护建设税及教育费附加的实际负担减少。

3.1.2杨振（2005）通过模型和数据分析得出，转型所造成的财政大幅减少完全可以通过增值税的自然增长来抵消，而且会有余额。并且他还指出增值税转型造成的财政减收可以刺激经济增长，可以使远期整体财政收入增长率达到GDP的0.328%。

3.2增值税转型对不同产业的影响

 对于消费型增值税对不同产业的影响情况国内学者基本达成了共识，认为技术密集型产业和资本密集型产业获利是最大的，高科技产业可以间接获利，而劳动型密集产业则是不亏不赚的（丁明强、蓝常高，2006）。增值税转型会导致市场竞争弱化，而造成新的税负不均衡。转型后，在不同地区、不同产业会造成税负相对不均，资本有机构成高的企业因为在计税时可以扣除固定资产的进项税额，因此税负减轻，而资本有机构成低的企业相对而言税负就加重了，是市场竞争力弱化了（马兆瑞、杨帆（2009））。

3.3增值税转型对投资的影响

 蔡昌（2009）指出转型可以扩大固定资产投资项目的可行性边界，他通过比较分析增值税转型的现金流量，得出消费型增值税下的投资净现值总是大于生产型增值税下的投资净现值。这样必将导致企业新一轮改造技术，更新设备，对不同行业的固定资产投资也会产生很大的影响。这可以得出结论：消费型增值税比较生产型增值税有利于投资。

四、增值税转型的意义

 从现阶段采用生产型增值税而面临的种种缺点来看，生产型增值税已经不能满足我国经济发展的需要。实行消费型增值税符合我国的基本国情，是经济发展的必然。

4.1在消费性增值税下，企业会加快技术创新的步伐，加大对固定资产的投资。

4.2实行消费型增值税，避免了重复征税。有利于企业技术创新，进行固定资产改造，增强产品的竞争力。

五、增值税转型的成果与存在的问题 

5.1增值税转型的成果

 2004年，增值税转型在我国东北试点，促进了东北老工业基地的发展，同时为增值税转型顺利过渡到全国施行发挥了重要的指导作用。

5.1.1增值税转型在东北试运行情况

东北地区是我国建国后建立最早、规模最大的工业基地。改革开放以来，曾经的“工业摇篮”在发展中遇到了前所未有的困难，特别是20世纪90年代以来，随着经济体制改革的不断变化，企业在体制转换和产业调整中暴露出来的一系列问题，已经成为制约经济增长和影响社会安定的亟待解决的问题。鉴于此，2003年党的十六届三中全会做出了在东北实施增值税转型的重大决定。

5.1.2增值税转型拉动了投资，缓解了企业资金的压力

 增值税转型率先在我国东北地区实行，拉动了当地的固定资产投资，同时由于政策上的吸引力，外地企业的资金也大量流向东北。东北三省的固定资产投资快速增长，有力地缓解了企业资金压力，为企业扩大再生产、进一步加速发展提供了强大动力。

5.1.3东北地区增值税转型避免了重复征税，减轻了企业的税收负担

中央宣布对东北老工业基地的扶持政策中，明确提出了“减债卸负”的目标，税收支持是国家实现这一政策目标的重要举措。

5.1.4增值税转型促进了东北地区的对外贸易增长，出口额显著增加

 在东北地区实行生产型增值税转为消费型增值税，固定资产价值所含已征税款得到了退税。这样，出口产品部分税款得以退税，相对降低了出口产品的价格，使得东北地区的企业生产的产品更具国际竞争力。

5.2增值税转型后存在的问题

 我国在1994年税制改革时，出于保证财政收入的考虑，采用的是生产型增值税。实践证明，生产型增值税发挥了预期的作用，但随着经济的发展，生产型增值税的弊端日益显露。

5.2.1生产型增值税使得固定资产设备投资比重大的企业税负过高

生产型增值税仅限于抵扣外购货物与部分劳务所支付的进项税金，对包括机器设备在内的外购固定资产所支付的税金是不允许抵扣的，从而使固定资产投资比重大的行业承受较高的税负。

5.2.2生产型增值税导致重复征税

 生产型增值税，因为生产型增值税将购入固定资产支付的增值税计入固定资产成本，容易导致重复征税，加重企业税收负担。

5.2.3生产型增值随削弱了出口产品竞争力和国内产品的竞争力。

在生产型增值税中，不允许纳税人从本期销项税额中抵扣购入固定资产的进项税额，所以在产品出口时，固定资产价值所含已征税款得不到退税，加重了出口企业税收负担。面对加入WTO的挑战，我国企业面临的国际竞争压力越来越大，由于出口产品部分税款不予退税，提高了出口产品的价格，不利于与其他国家的竞争，且限制我国的产品出口。在进口产品上，由于国外大都实行消费型增值税，国外企业购买固定资产的所支付的增值税允许抵扣，这样它们比国内产品拥有相对更优惠的价格而增强了竞争力，阻碍了许多企业进口先进技术设备的积极性。

5.2.4在生产型增值税条件下，小规模纳税人承受过高的税负

 生产型增值税中，我国对一般纳税人采用17％、13％和0“三档”税率，而对小规模纳税人采用6％、4％两档税率。从表面上看，小规模纳税人使用了较低的税率，但由于小规模纳税人对购入的任何原材料及工具等都不能抵扣其进项税额，其实际税负远重于一般纳税人。

六、增值税转型的完善对策

6.1分阶段扩大增值税的征税范围

 自20世纪90年代以来，许多国家扩大了增值税征收范围，如荷兰、丹麦等。在世界上实施增值税的国家，增值税征收范围都是逐步拓宽的，例如增值税的发源地法国，增值税实施的初期，增值税的征收范围仅限于生产领域，以后才逐步扩大到商业、各种服务业、农业及自由职业者。我国现行增值税主要覆盖商品生产领域和流通领域，建筑安装业、交通运输业和邮电通信以及其他劳务服务等仍实行营业税。这使得增值税链条不完整，不利于生产性劳务进项税款的合理抵扣。

面对这种局面，扩大增值税范围的改革应按照平稳过渡，分步实施的原则逐步开展。首先，将与经济发展关系密切的建筑安装、交通运输仓储租赁、邮电通讯纳入增值税征税范围：其次，在条件成熟时再将销售不动产、部分服务业和娱乐业纳入增值税征收范围，仅将比较难于管理的金融保险业和部分服务业暂时保留征收营业税，也能缓解地方政府财政收入减少的问题。

6.2增值税转型过程中其他税种的配套

 通过出台增值税转型及其他相关积极财政政策，使得财政收入短期内有所下降，但从长远来看，企业通过技术改造，提高了产品附加值，增强了产品的国际竞争力，对国家财政的贡献也将逐年呈现。但在转型的初期，财政收入的减少却是我们必须面对的风险。为此，首先可发行国债，填补一部分税收减少带来的缺口。其次可以考虑选择适当时机开征新税种，如社会保障税、物业税、环保税等。

 6.3．鼓励部分小规模纳税人转变为一般纳税人,控制企业虚构发票风险

 由于小规模纳税人实行简易征收政策，增值税进项税额不允许抵扣。实行消费型增值税后，一般纳税人可以抵扣的进项税额增加，税负降低，而小规模纳税人增值税转型后购进设备进项税仍无法抵扣，使得部分小规模纳税人企业面临困境。从当前看，应该对界定小规模纳税人的标准制度规定进行调整和完善，降低一般纳税人标准的门槛。

6.4．提高税收征收管理水平，控制偷税的风险

在增值税转型工作全面正式启动之时，由于购进的设备进项税额必须取得合法的增值税进项税抵扣凭证，比如增值税专用发票或海关凭抵扣证等，一部分企业会虚开或者伪造发票，以达到增值税进项税抵扣的目的。为此，国家应加强对违法行为的研究，加大对不法分子的处罚力度，将增值税转型实施初期的伪造、虚开增值税发票的行为扼杀在摇篮当中。

七、结论与不足

 我国为了完善税制，扩大内需，提高企业产品在国际市场的竞争力，促进经济增长，自2009年1月1日起全面实行增值税转型，即由生产型增值税转为消费型增值税。本文通过对转型相关内容的研究，得出以下的研究结论，并总结了本文的不足之处。

7．1本文的基本结论

1．增值税转型具有重要的现实意义：首先，增值税转型会减轻增值税一般纳税人企业的税收负担。其次，增值税转型考虑到小规模纳税人的实际情况，降低了小规模纳税人的税负，有效地维护了税收的公平性。第三，增值税转型可以促进我国进出口贸易的增长。最后，增值税转型能够鼓励企业增加固定资产投资，并加快技术创新，促进产业结构升级，增强我国产品的国内外市场的竞争力，保证我国经济长期可持续发展。

2．增值税转型使得国家财政收入大幅下降。主要体现在：首先，转型后新增设备、工器具等固定资产的进项税额可以抵扣，减少了增值税收入。其次，增值税收入的降低同时也减少了城市维护建设税和教育费附加收入。

3．增值税转型对企业财务的影响主要有：增值税转型使得企业的资产内部结构发生变化，流动比率提高，企业净利润上升，现金流量增加。4．增值税转型后国家和企业面临的风险可采取以下应对措施：首先，发行国债和开征新的税种，控制国家财政收入下降的风险。其次，对购进固定资产抵扣的企业要突出加强对发票、实物的审核，以及对固定资产的后续跟踪监控，控制国家税制改革带来的风险。第三，要结合本国国情，扩大增值税的征收范围，将增值税同现行的营业税并轨，鼓励增值税小规模纳税人向一般纳税人转变，控制企业的偷漏税风险。

7．2本文的不足

 本文分析了增值税转型后对国家财政收入及不同产业的影响，总结了转型给国家和企业带来的风险及其应对措施，说明了增值税转型的意义。增值税转型在我国刚实行不久，缺少转型经验的借鉴与转型效果的反馈，风险应对措施还不够完善，此外，由于本人的研究水平有限，在增值税转型对投资、出口等方面的影响没有深入分析，使得本文的结论存在一定的局限性。总之，在当前国际金融危机的影响下，实行增值税转型，必将对中国的企业发展产生巨大的推动力。但我们要对增值税转型保持清醒的认识，我国增值税转型处在初级阶段，国家和企业缺乏对转型带来风险采取相关应对措施的经验。因此我们应对实施转型带来的影响进行全面的监控，对实施效果以客观的评价，及时总结经验，不断改进和完善税改方案，使得增值税转型的成果真正惠及全社会，促进我国经济的发展，提高中国在世界舞台的政治、经济地位。

参 考 文 献

[1]马兆瑞，杨帆，论增值税转型对经济增长的正负效应[J].现代财经.2009

[2]蔡昌，增值税转型与纳税操作实务[M].中国财政经济出版社,2009.[2]

[3]张新民、王秀丽，企业财务报告分析，高等教育出版社，2006

[4]范耀卿，东北增税转型的效果分析和推广建议，载涉外税务

[5]孙经杰，增值税转型的效果分析及全国推广的建议，财政金融2006

[6]李举达、莫易娴，东北增值税转型之我见——‘增量抵扣’利弊谈，改革与

战略，2006年7月

[7]杨志安，东北增值税转型试点的初期效应及分析，税务研究

[8]财政部，企业会计准则，中国财政经济出版社2006年版。

[9]李举达，增值税转型对财政收入的影响，经济论坛2004年第13期

[10]刘蓉，不同类型增值税效应及转型分析，财政与税务，2001年2月

[11]胡育，我国现行增值税类型存在的问题及完善对策[J].税务与经济2002年第1期 

致谢

此论文的完成得益于我的指导教师廖家林老师。廖家林老师严谨的治学态度和科学的工作方法给了我极大的帮助和影响。两年半的求学过程中，学校老师不仅在学习上给予我悉心指导，而且生活上也给予我极大的帮助，教给我许多做人的道理，使我能够以更开阔的视角看待事业生活中的困难和挫折。老师们的栽培之恩是无法用语言表达的，只希望以后能够有所作为以报答恩师的教导。同时，我要感谢西南财经大学对我的教育和培养。两年半的学习过程，让我对会计与财务知识有了进一步的理解。再者，十分感谢许多曾经给予我关心和帮助的人，以及论文写作中所参阅文献的作者和学者们，我在此表示诚挚的谢意。最后衷心地感谢在百忙之中评阅论文的廖家林老师！

 潘婉玲

2016年4月