浅谈会计职业道德建设

浅谈会计职业道德建设

摘 要

本文以会计职业道德概念出发，简要阐述了会计职业道德的主要内容和重要性，并针对造成会计职业道德缺失的原因深入剖析。提出了通过完善我国会计职业道德规范体系、健全会计制度、加强培训教育、完善会计人员管理体制、开展诚信教育、建立激励约束机制，规范会计职业行为等手段，从根本上解决会计职业道德缺失的问题。

关键词：会计职业道德，会计职业道德评价体系，诚信教育，激励约束机制。

目 录

引言.........................................................（）

一、会计职业道德的概述.......................................（）

 （一）会计职业道德的概念....................................（）

 （二）会计职业道德的主要内容................................（）

 （三）会计职业道德的重要性..................................（）

二、会计职业道德的现状分析...................................（）

 （一）会计职业道德的总体现状................................（）

 （二）会计职业道德产生缺失的原因分析........................（）

三、加强会计职业道德建设的建议...............................（）

 （一）加快完善我国会计职业道德规范体系......................（）

 （二）建立健全会计职业道德评价体系..........................（）

 （三）加强会计人员的教育培训................................（）

 （四）完善会计人员的管理体制................................（）

 （五）加强会计道德诚信教育..................................（）

（六）建立健全激励约束机制..................................（）

（七）加强社会监督，规范会计职业行为........................（）

结束语

致谢

参考文献

 

引 言

会计职业道德就是会计人员在会计事务中正确处理人与人之间经济关系的行为规范总和，即会计人员的道德标准。市场经济越发展，会计工作越重要，从而对会计工作的职业道德水准要求也越高。但同时，会计造假、会计信息失真的现象也越来越严重，几乎成为一种普遍现象，这严重干扰了正常的社会经济秩序，损害了国家和公众的利益。因此，正确认识和分析会计职业道德现状，建立健全会计职业道德规范体系是新时期建立和谐社会和会计工作发展的需要。

一、会计职业道德的概述

 （一）会计职业道德的概念

会计职业道德是指在会计职业活动中应遵循的，体现会计职业特征的，调整会计职业关系的职业行为准则和规范。其含义包括以下几个方面：

会计职业道德是调整会计职业活动利益关系的手段。

会计职业道德具有相对稳定性。

会计职业道德具有广泛的社会性。

（二）会计职业道德的主要内容：

1、爱岗敬业。热爱本职工作，刻苦专研，精益求精。

2、熟悉法律法规。熟悉财经法律、法规和国家统一的会计制度。

3、严格依法办事。保证所提供的会计信息合法、真实、及时、准确、完整。

4、做好服务。熟悉本单位的生产经营和管理情况，运用会计知识为本单位的内部管理和提高经济效益服务。

5、严守秘密。严守本单位的商业机密，除了法律规定和单位领导同意外，不得私自向外界提供或泄漏会计信息。

（三）会计职业道德的重要性

会计职业道德是调整会计职业活动利益关系的手段，在市场经济条件下，各种经济关系日益复杂。会计职业道德可以配合国家法律制度，调整职业关系中的经济利益关系，维护正常的经济秩序。

1、会计职业道德是会计核算质量的保证。会计核算是会计的基本职能之一，主要包括会计业务的账务处理、成本计算及财务成功的核算，这些业务处理都是以会计人员为主体。经济业务是否真实，会计方法和处理计算过程是否正确，除了决定于会计人员的业务能力外，更重要的是会计人员的职业道德素质。有些会计人员为了私利，不顾国家利益，不惜违法乱纪，丧失了会计工作原则，弄虚作假。

2、会计职业道德是履行会计监督职能的前提。会计人员只有严于律己，坚持原则，正确处理会计工作中各种关系，才能做好会计监督工作。反之，如果会计人员品行不正、贪污腐化、假公济私，显然谈不上履行会计监督职责。

3、是反腐倡廉以及防范经济犯罪的思想基础。会计人员掌握着企业的“经济命脉”，同时也担负着国家财经法纪的执行和监督职责，只有做到品行端正，不贪不腐，秉公办事，为企业和国家理好财、用好财。在现实中，有些会计人员经不起金钱的诱惑，利用职务之便贪污、假公济私，结果越陷越深，导致自己在经济上犯罪而后悔莫及。

二、会计职业道德的现状分析

 （一）会计职业道德的总体现状

当前的市场经济条件下，在会计职业领域里存在一些会计人员违反职业道德，甚至犯罪的行为，其根本原因有以下几点：

1、经济利益的诱惑

在市场经济条件下，由于经济成分、组织形式和分配方式的不同，人们的利益格局也变得复杂化，就导致人的个人主义、享乐主义抬头，而爱国主义、集体主义和为人民服务的思想意识削弱了。一些会计人员为了追求物质利益，因为缺少社会道德的有力引导，思想观念和做人的基本原则发生了变化，为追求自己利益，不顾他人和社会公众利益，不择手段提供虚假的会计信息，丧失了职业道德。

2、人员素质有差异

一些会计人员由于长期不注意自身道德修养，为了追求个人享乐，经不起金钱、美色诱惑，采用欺诈、弄虚作假的手段侵吞国家财产，给国家和企业造成了巨大损失。如银广厦通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税发票、伪造免税文件和伪造票据等手段，虚构主营业务收入，虚增营业利润。该公司1999年虚构利润1.78亿元，2000年虚构利润5.67亿元。中天勤会计师事务所以其严重失实的审计报告与银广厦造假行为遥相呼应，颠倒黑白，最终受到惩处。

3、单位领导授意，会计人员被动作假

 （1）迫于领导压力，失去职业道德

现阶段，我国大部分会计人员都是在单位负责人领导下工作，激烈的竞争使得会计人员经常面临下岗、失业的风险和压力，会计人员如果不听从领导的安排就很可能失去工作，在这种情况下，一些比较敬业的会计人员在面临授意和指使、强令其伪造会计资料时，迫于无奈放弃了自己的职业道德，失去原则而违心操作，有些人甚至沦丧了职业道德，发展到主动配合，并且表现出了高超的技术处理能力，操作极具隐蔽性，一般检查较难发现，易于逃避外部监督。中华人民共和国财政部会计信息质量抽查公告（第五号）显示，共抽查了159户企业和为这些企业出具审计报告的117家会计师事务所。在被抽查的159户企业中，资产不实的有147户，共虚增资产18.48亿元，虚减资产24.75亿元，资产失真度0.95%；所有者权益不实的有155户，共虚增所有者权益19.36亿元，虚减所有者权益18.17亿元，所有者权益失真度1.82%；利润总额不实的有157户，共虚增利润率14.72亿元，虚减利润19.43亿元，利润总额失真度33.4%。其问题主要表现在：内部控制制度不完善，账证、账账、账实、账表不符，会计科目使用不当，入账的原始凭证不合法等。有的企业及其领导人为达到偷逃国家税收、完成上级任务、个人出政绩等目的，不惜采取在集团下属企业之间随意转移收入或费用、变更会计报表合并范围、少计或多计成本、人为调节利润，向不同使用者提供不同报表等违规手段操纵会计信息。

4、会计制度本身不完善

 （1）现行会计制度在构成上缺乏完整性和系统性

完整性和系统性是现代会计制度应具备的基本特征。所谓“完整性”是指会计制度应包括和覆盖全部会计实务,使每一会计行为,每一会计事项都有相应的制度予以规范;所谓“系统性”是指现代会计制度应是在会计目标统一约束下,由相互联系、相互依存的多分支、分层次的会计制度构成的有机体系。然而,我国现行的会计制度基本上是围绕企业常规会计事项由国家统一制定,在构成上缺乏完整性和系统性,具体表现在两个方面:①一些现代会计分支尚未纳入会计规范体系。近年来,随着会计领域的改革开放以及会计理论研究的深化,一些新的会计分支,如人力资源会计、质量成本会计、物价变动会计、金融工具会计等早已为人们所熟悉,然而,有关这些会计分支,我国目前尚无具体的制度或准则规范,使得现行会计规范在内容上残缺不全,尽管一些企业认识到需要通过会计系统确认和计量人力资源的耗费,需要核算与报告物价变动对企业财务状况和经营业绩的影响,需要核算和报告金融资产、金融负债及其对股东权益的影响等等,然而由于缺乏这方面的准则、制度,使得企业会计人员力不从心,或只能按各自的需要作出不规范的会计处理。②许多企业缺乏健全、完善的内部核算制度。完善的会计规范体系不仅包括国家统一制定的各个层次的会计规范,而且还包括企业根据其经营特点和管理要求制定的内部核算制度和办法,包括会计核算的基础管理制度和办法、成本核算制度与办法、内部财务成本的分析考核制度及办法等。然而,目前许多企业只执行统一层次的会计规范,而无完善的内部核算制度与办法,这一方面损害了会计制度的完整性和系统性,另一方面则往往导致企业成本不实、帐目不清、数据不真。

三、加强会计职业道德建设的建议

 随着社会主义市场经的发展,社会对会计人员素质的的要求也越来越高,然而,经济生活中出现的持续的会计信息失真现象,已引起了会计界乃至全社会的高度关注,这也折射出当前的会计职业道德建设存在严重滑坡.正因为会计职业道德建设不完善，所以加强会计职业道德建设就成了当务之急。

加强会计职业道德建设的有效方法有以下几个： 

（一）加快完善我国会计职业道德规范体系

当前虚假的会计信息已严重干扰了经济决策,扰乱了市场秩序,败坏了社会风气。市场经济依赖于规则,但仅有规则制度约束是不够的。当巨大的经济利益与严肃的道德规范发生碰撞时,只有道德诚信教育才能不使道德天平倾斜。近年来,我国出现的会计信息质量不高、国有资产大量流失等现象,也充分证明单纯依靠法律法规等强制性规范不可能杜绝一切弊端的发生,提高会计从业者的素质,必须辅以会计职业道德规范来补充,制定和出台会计职业道德规范已迫在眉睫。

（二）建立健全会计职业道德评价体系

采取“法、范”结合，建立健全会计职业道德评价体系，即通过法规建设和职业道德规范的建立来约束、制约和激励财会从业人员的道德行为，做到“有法可依、有规可循”。会计职业道德的监测评价系统是会计职业道德系统的有机组成部分。首先，应建立会计职业道德跟踪监测系统，判断会计职业道德意识所处的阶段，及时发现会计职业道德状况的新动向；其次，在建立健全会计职业道德评价系统时，建议在注册会计师协会、会计学会等会计组织内成立道德委员会来履行这一职责。进行会计职业道德评价，就要对会计人员遵纪守法、真实公正、“廉业、精业、勤业、敬业、爱业”等方面制定一套可操作的评价标准；并且要选择恰当的评价方法。评价方法有社会评价方法和自我评价方法，而社会评价方法又可分为社会舆论与传统习俗评价。对道德评价结果应使用奖罚手段、示范道德榜样、大众传播媒介等方式，使会计人员的职业道德状况始终置于各单位内部和社会公众的督导之下。这样，“道德法庭”才会显示出强大的威力。当前财会领域的根本大法是《会计法》，把财会人员职业道德建设和《会计法》的贯彻实施紧密结合起来，是建设有中国特色社会主义的本质要求，也是市场经济条件下的现实需要。德治为法治提供理论基础，又是对法治的深化和拓展，而法治则为德治提供有力保障。因此，即要运用《会计法》等对从业人员的行为进行强制约束，又要运用职业道德规范对从业人员的思想、行为进行引导和启迪，只有这样，才能收到事半功倍的效果。

（三）加强会计人员教育培训

会计人员素质的高低，既影响到会计准则和会计核算制度的贯彻执行效果，又影响到会计工作质量。会计职业道德教育迄今为止仍是盲点，尚未引起会计职业界足够的重视，与培养“德才兼备”会计人才的目标不相符，部分会计人员素质非常差，因此，应建立一整套会计人员素质教育的规则，进行多层次、循序渐进和全方位的教育，提高会计人员素质。大致包括以下几方面：一是专业技术教育，会计是一种国际通用的商业语言。会计信息是经济信息的一部分。经济的发展，对我国会计工作提出了越来越高的要求，新的经济业务和经济情况不断出现，与之相适应的一系列新的会计理论课题需要我们开拓，特别是我国会计还处在转轨转型期间，这个问题表现得更为突出。统一的会计准则、制度正在逐步形成，会计管理体系也正在建立。会计知识更新速度很快，只有不断对会计人员进行专业知识教育，才能适应经济形势发展的要求。二是会计人员后续教育，切实帮助他们提高素质、积累经验、更新知识。在后续教育中，要集中强化会计人员职业道德教育。结合当前会计人员新制度，新准则的继续教育，把会计人员职业道德教育列为会计人员继续教育的主要内容之一。通过向会计人员系统讲授会计职业道德知识，提高会计人员对会计职业道德认识，增强会计人员在实际工作中遵守会计职业道德的自觉性。加强自身道德修养，遵守会计职业道德，改造自己的人生观和世界观，彻底抛弃享乐主义等不道德、不健康思想，自觉抵制外来诱惑。同时，还要通过会计学历教育、会计继续教育进行会计职业道德教育。

（四）完善会计人员的管理体制

减少会计人员对本单位领导人员的人身依附，使其具有相对独立性，敢于抵制领导人员授意、指使、强令下的会计舞弊。在总结和完善实践经验的基础上，应在会计人员的经济待遇、工作安排、职务任免由财政主管部门统一管理。其次明确会计责任主体、责任行为主体、职责范围，明确主体应承担的责任。如《会计法》明确规定：“单位负责人不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项”。会计管理体制的建立、健全，可以抵制单位领导授意、指使、强令情况下的会计弄虚作假，促进会计人员职业行为法制化、制度化和规范化，为会计人员规范执业奠定基础，达到源头治理目的。

（五）加强会计道德诚信教育

会计从业者是《会计法》的具体执行者,负有依法进行会计核算、监督的职能。然而目前会计信息的失真、会计诚信危机,很多会计人员成了事实上的造假者或执行者。因此对会计人员进行经常性的诚信教育是当务之急。要使每一位从业者懂得,一流的专业技术不是走向成功的唯一条件,而一流的道德标准才是完善境界的基本要素。道德教育应从学生抓起,在学历教育阶段,就应健全教育机制,加强职业道德修养教育,塑造职业品质,陶冶职业情操。在会计人员后续教育阶段,应将会计职业道德教育作为岗前培训教育的核心内容,使每一个会计人员熟练掌握会计职业道德规范,并将其作为各种经济组织考核、晋升、续聘和奖励会计人员的重要指标。

1、要对各经济组织的法人代表开展道德诚信教育

法定代表人代表组织依法行使职权,法人代表也必须对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性、合法性负全部责任。何况现实工作中会计造假行为很多是同企业法人的授意指使或强迫密切相关。因此对掌握会计诚信水平支配权的单位负责人进行诚信教育,是会计行业的生命线,是根本。

2、建立诚信档案，常抓不懈

建立会计人员诚信档案。为会计从业人员建立包括基本信息、守信信息、提示信息和警示信息在内的诚信档案，记录会计人员的基本情况、在诚信方面的良好表现及行为、已经出现的有违行业诚信要求而需予以提示的行为，以及严重违反法律法规和职业道德及准则、受到各类处理的行为等。同时，对诚信档案实行动态管理，由各系统逐级汇总报会计学会，各单位对所报资料的真实性、完整性负责。各相关人员有义务及时向单位如实提供诚信信息和相应资料，并保证真实。各机构负责本单位会计诚信档案相关信息的归集、录入，会计学会重点负责会计诚信档案管理制度制定、信息分析、更新、网络开发和维护、政策解释和培训，指导和监督检查各级学会的诚信档案建设管理工作，对全行业会计诚信信息进行分析和披露。会计诚信档案记录期限至会计人员不再从事会计工作止。

（六）建立健全激励约束机制

具体可以采用给予一定数额的奖金、晋升工资、授予荣誉称号、颁发荣誉证书等方式，并通过公开刊物等大众传媒予以广泛宣传。因此，对自觉遵守会计职业道德的优秀工作者进行表彰、宣传，不仅是对他们自身的一种奖励，同时还可以树立本行业的楷模，使会计职业道德原则和规范具体化、人格化，使会计工作者从中获得动力，逐步提高自身的职业道德素质。

（七）加强社会舆论监督,规范会计职业行为

 各有关部门和单位要关心、支持会计职业道德建设，根据会计职业道德规范要求，结合本系统、本行业的特点，有针对性地制定具体职业道德规范，开展宣传教育，抓好督促落实。良好会计职业道德风尚树立，离不开社会舆论的支持和监督。

 结 束 语

会计人员良好的职业道德修养是其职业生涯的生命线，单位的良好职业道德建设是事业提升的基石。会计职业道德是会计研究与会计管理的重要内容，按照经济发展的客观要求，加强会计职业道德建设，注重会计科研，发挥会计人员的积极性、创造性，营造会计职业道德建设的社会环境，提升会计职业道德建设水平，是保证经济工作健康发展的重要条件，会计职业道德建设任重道远。职业道德是一个职业得以生存的基础，它对职业者的要求在一定程度上要高于法规的约束。会计职业道德是会计人员对社会的公开承诺，如果会计人员丧失了职业道德将，将导致会计信息的严重失真，失去了社会对会计的信任。当今会计职业道德建设中存在的问题是不容忽视的，规范会计职业道德是非常之重要。我们只要强化措施，加强会计职业道德建设，重塑社会主义市场经济条件下的会计职业道德，那么会计职业道德将会走出缺失和困惑的境地，从而使会计人员达到更高的会计职业道德境界，造就出高尚的会计职业道德品质。

致 谢

2年半的时间一晃而过，回首走过的岁月，心中倍感充实，当我写完这篇毕业论文的时候，有一种轻松的感觉，感慨良多。首先真诚地感谢我的论文指导老师余海宗老师，他在忙碌的工作中挤出时间来审查、修改我的论文。还有教过我的所有老师们，你们严谨细致、一丝不苟的作风一直是我工作、学习中的榜样；他们循循善诱的教导和不拘一格的思路给予我很大的启发。感谢2年中陪伴我身边的同学、朋友，感谢他们为我提出的有益的建议和意见，有了他们的支持和帮助，我才能充实的度过两年的学习生活。

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