浅谈应收账款的风险及管理

目 录

一、应收账款风险的形成原因…………………………………………..4

   （一）外部原因--市场经营环境的影响……………………………4

  （二）企业内部原因………………………………………………..5

二、企业应收账款风险的具体表现……………………………………6

   （一）应收账款占有流动资金数额大，加剧了企业周转资金不足的困难……………………………………………………………………6

   （二）应收账款夸大了企业经营成果，使企业存在着潜亏或损6

（三）应收账款增加了企业资金机会成本损失…………………..7

  （四）加速了企业的现金流出………………………………...........7

三、企业应收账款风险控制的对策…………………………………7

  （一）建立日常管理制度………………………………………….7

    1、应收账款的事前控制………………………………………….8

    2、应收账款的事中控制……………………………………….9

    3、应收账款的事后控制………………………………………….11

   (二)建立坏账准备金制度…………………………………………11

  （三）加强应收账款的基础性工作……………….............12

参考文献……………………………………………………………......14

 

内 容 摘 要

摘要：企业销售产品时可以采取现销和赊销两种基本方式，虽然赊销在强化企业市场竞争能力、扩大销售和减少库存方面有着其它结算方式无法比拟的优势，但是相对现销而言，赊销必然导致企业持有大量的应收账款，它已经成为企业拥有的一项很常见且非常重要的资产，其安全与否直接影响着企业的可用资源及损益情况。因此，如何对应收账款进行管理，降低应收账款存在的风险已成为企业财务管理的重要论题

本文对公司应收账款中存在的风险问题进行了比较深入的研究，找出了存在的原因，并提出了建立应收账款管理系统的建议，以促进对应收账款风险的控制及管理

中关键词：企业；应收账款；风险；原因；控制心

浅谈应收账款的风险及管理

在现代商品经济中，企业之间的商品交易大都建立在商业信用基础上以赊销方式实现的。于是，有一部分资产就以应收账款的方式存在，然而，在应收账款收回之前，企业的这部分由应收账款代表的资产价值是存在不确定性的。因此对于一个企业来讲，应收账款的存在本身就是包含一定风险的，企业一方面想借助于它来促进销售，扩大销售收入，增强竞争能力，同时又希望尽量避免由于应收账款的存在而给企业带来的资金周转困难、坏账损失等弊端。如何处理和解决好这一对立又统一的问题呢，本文将通过对企业应收账款管理中存在的风险及其原因的分析，为企业建立起一套应收账款管理系统，对企业应收账款的管理提出改进建议，为企业更好的发展提供支持和帮助

一、应收账款风险的形成原因

（一）外部原因--市场经营环境的影响

1、为占市场，盲目赊销

 一定社会条件下，企业产品销售量的大小往往取决于采用何种最为有效的销售方式，同等条件下使用赊销方式销售产品的销量比现金方式销售的销量就大得多。市场竞争激烈，为了抢占市场份额，赊销成为企业扩大销售的主要竞争手段，由此产生的盲目赊销是企业发生应收账款的主要原因。

2、信用意识薄弱

我国信用管理体系还不完善，社会信用意识薄弱，不少企业不重视自身的信用，恶意拖欠账款，造成诚信危机。在信用环境不良的情况下，随赊销产生的应收账款则缺乏回收的保障。

3、供大于求致应收账款回收不顺畅

在买方市场的经济背景下，一些企业竞争力不足，市场占有份额较小，而其生产能力却优于其市场需求份额，产生了供大于求的局面，造成产品积压。为了解决产品积压问题，企业在销售过程中不得不做出相应的让步，如延长贷款回收期等，造成企业应收账款质量下降，回收不顺畅，资金短缺。

（二）企业内部原因

1、企业风险意识淡化

我国大部分企业根本未对应收账款进行事前风险防范，存在经营者短期行为。为了扩大商品销售，一些企业在进入当地市场之初，为了尽快打开营销局面，在事先未对付款人资信度作深入调查、对应收账款风险进行正确评估的情况下，盲目地采取赊销政策去挤占市场，只注重完成了多少销售额及销售量，实现账面上的高收入和高利润，但这种做法忽视了资金的使用价值和款项的可回收性问题。

2、企业管理机制不健全

目前我国企业管理者普遍只看重销售而忽视对应收账款系统规范的管理。首先在信用风险管理方面，一方面企业没有建立有效的客户信用档案,没有完整的信用历史记录；另一方面企业对外赊销行为缺少专业的资信评级、资信限额和资信控制，没有设立专门的信用评估部门进行评估，现有的业务部门和财务部门信用管理的职责不清，在缺少对客户经营情况、资金状况和信誉深入调查和了解的情况下盲目赊销，很容易给企业造成不必要的损失。其次应收账款日常管理缺乏严格的内部控制，有些企业不重视对账程序及账龄分析等环节，没有准确计提坏账准备，清理不及时、催收不力，导致资金损失。

3、人为原因，"关系"所系

一些企业的销售人员长期与同一客户打交道，业务往来频繁，碍于熟悉的关系和情谊，为了维系老客户，有时忽视企业制定的各项规章制度，不按照常规流程办事，接受客户的不合理要求，形成不良的应收账款，容易给企业造成直接经济损失。

二、企业应收账款风险的具体表现

（一）应收账款占有流动资金数额大，加剧了企业周转资金不足的困难

企业在赊销产品时，发出存货，货款却不能同时收回，而企业对逾期不还款的客户不能采取相应措施，致使企业流动资金被大量占用，长此以往必将影响企业流动资金的周转，使企业货币资金短缺，从而影响企业的正常开支和正常生产经营。企业应收账款余额不断增加，一方面使流动资金出现短缺；另一方面又迫使企业不得不举债经营。为了维持经营，企业在高负债率经营的情况下，以大量举债为生。此举不仅增加了企业的财务费用，致使经济效益下降，而且也使企业迈向了资不抵债的边缘。

（二）应收账款夸大了企业经营成果，使企业存在着潜亏或损失

目前，我国企业实行的记账基础是权责发生制，在销售收入确认但属赊销的账务处理为，借记“应收账款”科目，贷记“主营业收入”，“应交税费一应交增值税(销项税额)”，因此，企业本期利润的增加并不能表示本期实现的现金收入。如果企业应收账款大量存在，存在坏账的可能性也会随之增加，即实际发生的坏账损失远远超过提取的坏账准备。这样，等于夸大了企业的资产和利润．造成企业资产不实，增加了企业的风险。

（三）应收账款增加了企业资金机会成本

首先，被应收账款占用的资金，客观上要求在经营中加速周转，得到回报，但由于应收账款的大量存在．特别是逾期应收账款的比例在不断上升(目前，我国逾期应收账款占应收账款的比例高达60％以上，而西方国家不到10％)，导致被占用在应收账款上的资金丧失了其时间价值。其次，因应收账款而引起在催收过程中，迫使企业不得不投入大量的人力、物力和财力，加大了催收成本；同时，因大量资金被沉淀，借款时间被延长，增加了利息费用。由于各种成本费用加大，使得资金丧失了盈利机会，增加了资金的机会成本。

（四）加速了企业的现金流出

赊销使企业产生了较多的利润，但是并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出，主要表现为：企业流转税的支出、企业所得税的支出，等等

三、企业应收账款风险控制的对策

（一）建立日常管理制度

针对长期不对账等管理措施不力现象，企业要规范应收账款的日常管理制度、健全客户信用管理体系。良好的应收账款控制措施，必须从事前、事中、事后三方面做好防范工作。赊销前，要明确赊销合同的内容，经有关部门和人员审批赊销后，应对发出商品、办理赊销手续的过程进行监督和管理，进行发货查询、货款跟踪，并形成定期的对账制度，不能使管理脱节，以免造成账目混乱互相推诿、责任不清。同时要详细记录每笔货款的回收情况，经常进行账龄分析，对应收账款进行辅助管理，许多企业仅仅是在资产负债表的补充资料中按账款对应收账款的数额进行简单的分类，平时则没有对应收账款进行辅助管理，所以应重视对应收账款风险的衡量、信用评估，根据信用评估来预测账款的回收情况，从而根据回收情况采取相关的防范措施。

1、应收账款的事前控制

销售政策应从控制应收账款的角度出发，对资信一般客户采用现款交易销售政策,对实力强、信用等级高客户，可放宽信用条件，采用延长信用周期、分期付款及赊销和现金折扣等方式的销售政策。合理销售政策建立在对客户资信客观评价的基础上，因此企业要强化信用管理，建立信用管理制度。一是客户信用信息收集，包括信用状况、资产状况、财务状况、经营能力等，要全面了解客户的基本情况，调查客户的经营情况，分析客户会计报表，了解其偿债能力；二是客户资信档案的建立与管理，最重要的是要加强销售合同的审查。销售合同的签订必须遵守国家法律和政策，贯彻平等互利、协商一致的原则。在签订书面的经济合同时，一忌条款欠缺，约定不清；二忌主体不明，难以履行；三忌随意变更，擅自解除；四忌超过时效，丧失权利。总之，利用规范的合同可以防止应收账款坏账产生；三是客户信用分析管理，即对客户信用进行客观公正分析，并据此确定赊销金额和期限，选择合适交易结算方式。在企业与客户签约时，应注意选择可靠的、合理的、较为保险的结算方式。对于盈利能力较强、资信程度较好的客户，企业可适当放宽政策，采取委托收款、托收承付等结算方式,而对于盈利能力较弱、资信程度较差的客户，企业则应选择支票或银行承兑汇票等结算方式。

2 、应收账款的事中控制

(1)、建立应收账款内部控制制度

应收账款内部控制制度是企业内部一项重要的会计控制制度。

①立赊销审批制度，强化管理，保证赊销符合企业的销售政策，并经授权批准。企业在交易中产生的风险主要是由于销售部门等在销售业务管理上缺少规范和控制造成的。其中较突出问题是对客户的赊销额度和期限的控制。企业可根据自身特点，建立赊销审批制度，赋予不同级别的人员不同金额的审批权限，各经办人员只能在权限内办理审批，超过限额的须请示上一级批准，等等。同时应落实责任制，各经办人员的业务应自己负责，并与其经济利益挂钩。同时要做好合同管理，避免因合同原因延长应收账款的账龄。企业签订合同时，争取合同文本的起草权，明确当事人签约资格，条款确切、具体、详尽、协调统一等，并严格按照合同规定履行；②发票上载明的价格、数量以及付款条件与赊销通知单、订单(合同)一致；③登记入账的赊销，确认货物已经发给真实的客户；④发生的赊销及时记录入账；⑤应收账款明细账与总分类账、客户核实一致；⑥坏账的注销经授权人员的审批；⑦定期编报账龄分析表，对到期应收的账款及时催收；⑧适当的职责分离，可以形成内部牵制，达到控制的目的。

(2)、注意债权风险

所谓债权风险就是债权人在法律保护范围内面临的债权内险，在我国主要的债权风险有以下几类：①诉讼时效风险。如《民法通则》第135条规定，向人民法院请求民事权利的诉讼时效期限为2年，第136条规定，对延付或拒付租金，积存财物被丢失或毁损等进行索赔，时效均为1年等；②债务人解体风险。如债务人已解散或被撤销；③债务人破产风险。如债务人因资不抵债而破产等；④债务人员犯罪风险。如债务人因违反党纪国法被绳之以法并处以没收财产。⑤社会性风险。指由于人们法律意识不强，有法不依，使债权人无法依法追偿债权的风险等。由于这种风险的客观存在，债权人必须力求进行事先防范，防止不法侵害事件的发生。

(3)、制订合理有效的收款政策及途径

收款政策是指企业向客户收取逾期未付的应收账款的程序。由于企业的信用政策影响着坏账损失，为了避免或减少坏账损失，提高收款的效率，企业应制定收款政策。一般企业为了扩大产品销售量，增强竞争能力，往往对客户的逾期未收款规定一个允许拖欠的期限，超过规定的期限，企业就将进行各种形式的催收。如果企业制定的收款政策过宽，会导致逾期未收款项的客户拖欠时间更长，对企业不利；收款政策过严，催收过急，又可能伤害无意拖欠的客户，影响企业未来的销售和利润。因此，企业在制定收款政策时必须十分谨慎，掌握好宽严程度，采取有效的收款途径。企业应根据市场经济环境和自身状况科学地设计回收策略，确定合理的收款政策和有效的收款途径。应收账款回收的一般程序和方法可概括如下：①建立客户档案；②设立专门负责催讨欠款的责任中心；③定期向欠款客户寄发应收账款对账单，做到随时发现问题随时解决；④定期实地催债和对账，及时发现客户在生产经营中存在的问题；⑤必要时应同意客户债务重整的请求；⑥如果上述措施都不能奏效，则有必要采取法律行动，付诸仲裁和诉讼，维护企业利益。

3、 应收账款的事后控制

企业要建立应收账款的监控和回收管理制度，建立预警机制。如设定最高赊销额和最长赊销期预警指标，对超过预警指标的客户及时采取必要措施。企业的财务或信用管理部门要定期向赊销客户寄送对账单。对未超过期限的赊销客户，主要是获得经双方经办人确认无误并签章的对账单，作为双方对账的原始依据；对即将到期的应收账款，要提早几天提醒，以方便对方支付准备；对超过期限的赊销客户，要发出对账单、分发催款通知书。催交欠款可根据欠款时间和性质采取不同催账手段，一般都是先企业自行催讨，也可委托专业机构催讨，必要时采取法律手段。总之，企业在制定政策时，要在增加收账费用与减少坏账损失、减少应收账款机会成本之间进行比较权衡，以前者小于后者为基本目标，掌握宽严界限，拟定催账计划。

（二） 建立坏账准备金制度

无论企业采取怎样严格的信用政策，但只要存在着商业信用行为，坏账损失则不可避免。企业的坏账损失不仅增加了费用，而且减少了可以运用的流动资产。为了遵循谨慎性原则和可比性原则，企业应根据会计制度的规定，对可能发生的坏账损失进行估计，预提取建立弥补坏账损失的准备金。在现代商品经济中，企业之间的商品交易大都建立在商业信用基础上，以赊销方式实现的。随着商业信用的不断发展，企业之间由于赊销业务而产生的应收账款问题也日益严峻。许多企业因为盲目赊销，其应收账款居高不下，呆账和坏账比例逐年升高，利润下降，甚至连年亏损、经营难以为继，甚至破产或被重组。大量国内外案例表明，应收账款风险吞噬企业生命力的能力是难以估量的，其后果触目惊心。因此，企业必须充分重视应收账款风险的分析和掌控，加强应收账款管理，控制应收账款风险。对应收账款的管理不能“只重形式，不重实质”，而是要加强对其进行辅助管理，随时准确地分析和控制应收账款的风险，从而推进企业提升管理水平、更好地、最大限度地增加投资收益，增强企业在市场中的竞争力。

（三） 加强应收账款的基础性工作

1、加强应收账款流程化管理，建立客户信用评价体系

建立风险管理机构或设置专职风险管理人员明确风险管理机构或风险管理人员的责任、权利、义务，应收账款管理纳入风险管理。

制定信用标准，以信用标准为依据建立客户信用评价体系。定期对客户进行信用评价，根据信用评价结果对客户进行A、B、C、D分级，在制定相应各级别的信用条件、赊销及收账政策，并监督执行。加强坏账管理。在市场经济条件下，只要商业信用存在，不账损失就是不可避免的。

2、充分发挥财务监督职能

认真做好赊销对象客户的资信调查，可以通过查阅客户财务报表、往来记录、银行资信证明等方式，广泛收集有关客户信息资料。发挥财务专长，配合风险管理机构或专职风险管理人员做好对客户的信用评价，建立和完善应收账款内部控制制度。强化会计核算和监控。企业财务部门应定期将统计各客户应收帐款的金额、时间及变动情况。提供给企业管理层及相关的销售、市场部门同时定期向赊销客户寄送应收账款对账单和催款通知单。采取担保赊销和有条件的销售策略，加强对赊销客户的约束力，风险转接给对方，达到即能控制应收账款的增加，又能保护企业的合法权益。建立销售回款“一条龙”责任制，企业可与业务人员签订赊销业务货款回收责任书，由业务人员对赊销业务的全过程负责，同时严格货款回笼考核制度，以实际收到的货款金额作为销售部门的工资奖金发放考核指标，增强销售人员的责任意识，风险意识。

3、完善内部激励及约束机制

培养应收账款的风险防范意识加强应收账款的风险防范意识。企业负责人、销售人员和财务人员要充分认识应收账款收不回的风险。认识其危害性，在确定赊销策略时。一定要谨慎，科学地测算各种赊销策略给企业增加的收益和由此付出的代价。完善销售约束制度，要制定销售工作的规范标准，提倡谁销售谁负责的原则，落实销售责任人的回款责任，使相关人员按工作规范准开展工作。减少由于工作随意给企业带来的经济损失。改变考核办法。对销售部门的考核应改变只重销售收入的做法，转为销售收入和销售款回款并重，强调回款优先，对销售部门及销售人员的奖金、销售费用采取与销售回款挂钩考核的办法。

4、建立健全内部控制制度

加强内审工作为维护资金的安全运行，对应收账款应实行严格的内审和内部控制制度，其内容包括：(1)明确岗位职责。(2)不相容职务相互分离和轮岗制度。(3)定期与信用客户核对账目：核对可采用电话或信函方式，定期核对一可避免记账的错误与遗漏，二可避免收账人员收款后不及时报账而挪用企业的资金，三可依据核对清楚的双方共识的账款进行催收工作。(4)坏账核销要程序完整、凭证完备：坏账的核销要有依据，对于永久性坏账的核销要有客观的媒体报道，如债务人的死亡或破产。对于估计的长期无法收回的坏账，核销后应专门登记，并仍然要派专人负责进行催收，定期核对，避免贪污行为的发生。(5)明确赊销的对象及数量，并监督检查执行情况。(6)充分发挥内部审计的作用，在对经营者进行经济责任审计时，应将应收账款的管理作为审计的重要内容.

在市场经济高度发达的今天，企业发生应收账款是应对市场竞争的有力手段之一，但必须根据企业自身实际情况严格控制应收账款的数量和规模，采取降低应收账款的有效途径，如此才能保证企业的良性经营，并在激烈的市场竞争中发展壮大。 

参 考 文 献1 黄明川.浅谈企业应收账款的成因及管理. 商业会计,: 2 乔秀霞.降低企业应收账款管理风险的途径.经济师,3 王雪辉.如何加强应收账款的管理.经济技术协作信息,4 陈永波.企业应收账款信用管理研究.科技咨询导报,

5 马  欣.  降低应收账款风险的途径.经济论丛