企业应收账款管理研究

目 录

内容摘要--------------------------------------2

一．应收账款管理概述--------------------------3

（一）.应收账款的概念与特点-------------------3

（二）.应收账款的功能-------------------------4

（三）.应收账款管理---------------------------4

二．应收账款的会计处理------------------------6

三.企业应收账款管理存在的问题分析-------------8

（一）.存在的问题 ----------------------------8

（二）.原因分析 -----------------------------10

四.加强应收账款管理的对策研究----------------10

（一）．强化应收账款的日常管理---------------10

（二）. 定期分析，建立信用评议制度-----------11

（三）.多渠道融通资金，加速应收账款变现------11

参考文献-------------------------------------12

内 容 摘 要

 在现代市场经济的环境下，企业通过以信用销售来增强竞争能力，提高市场占有率和扩大销售量的目的，从而也使得应收账款应运而生。虽然企业通过这种方式实现了扩大销售量，提高市场份额，降低库存成本等优势目标。但是也同样引发了应收账款周期过长，流动资金被大量占用，甚至影响了企业资金周转和正常的经营活动，增加企业的财务风险的不良后果。因此，如何对应收账款进行科学的管理，已经成为现代企业财务管理的重要课题.

应收账款管理是企业财务管理的重要内容，直接关系到企业财务状况的好坏。本文从企业应收账款现状出发，分析应收账款管理中存在的问题，并提出解决对策。

一．应收账款管理概述

（一）.应收账款的概念与特点

 应收账款是营运资本一项重要内容。应收账款是商业竞争的需要，它可以给企业带来销售收入，但同时也会导致某些持有成本的发生。管理好应收账款对于提高医院的获利能力和降低风险具有十分重要的作用。

1 . 应收账款发生的原因

 企业发生应收账款的主要原因是由于扩大销售、增强竞争力的需要，目的是为了求得利润最大化，但是增加应收账款，同样也会增加其使用成本，因此，对应收账款的管理，就是如何采用适宜的应收账款信用政策，在由此增加的销售盈利和采用该政策的成本之间作出权衡。只有当应收账款所增加的销售盈利超过所增加的成本时，才应当实施相应的应收账款信用政策，以提高企业的盈利能力，同时避免不必要的损失。

一般来说，企业愿意现销而不愿赊销。如果企业采用信用方式进行赊销，货物销出，存货减少，产生了应收账款。企业发生应收账款，将占用资金，但这对企业来说是不可避免的，甚至是必要的，其主要原因如下。2.商业竞争

.这是发生应收账款的主要原因。在市场经济条件下，商业竞争十分激烈，竞争机制的作用迫使企业以各种手段扩大销售。企业提供商业信用，采取赊销、分期付款等销售方式，允许顾客在一定时期内延迟付款以招揽和吸引顾客扩大销售，于是产生了应收账款。这是一种由商业信用导致产生的应收账款，属于应收账款管理的主要内容。

（2）.销售与账款的时间差距。在现实生活中，零售企业采用现金销售比较普遍。但对于一般批发或大量生产的企业而言，发货时间和收到货款的时间往往有一个时间差，这是因为货款结算需要时间的缘故。结算手段越是落后，结算所需时间越长，商业销售企业只能承担由此引起的资金垫支，由此而产生的应收账款不属于商业信用，也就不属于应收账款管理的主要内容。

（二），应收账款的功能

1.增加销售的作用

 （1）.商业竞争是应收账款产生的直接原因。市场竞争激烈时，信用销售是促进销售的一种重要方式。信用销售实际是向顾客提供了两项交易：销售产品和在一定时期内提供资金。在卖方市场条件下，产品供不应求，企业没有必要采用信用销售而持有应收账款。只有当市场经济发展到一定程度并且市场转变为买方市场时，各行各业才会为了扩大市场占有率和增加销售收入而采用信用销售的方式。

 （2）.信用销售方式能够吸引客户的原因主要有以下两点：首先，在银根紧缩、市场疲软和资金匮乏的情况下，客户总是希望通过赊欠方式得到需要的材料物资和劳务。其次，许多客户希望保留一段时间的支付期以检验商品和复核单据。

 因此，在市场竞争激烈的情况下，如果某家企业不采用商业信用销售方式，那么市场就会萎缩，销售收入和利润就会减少，最终可能导致企业亏损甚至倒闭。

 2.减少存货的作用

（1）.从财务角度看，应收账款和存货都属于流动资产，但两者的性质是不同的。正常情况下，应收账款是一种可以确认为收入的债权，而存货除占用一部分资金外，其持有成本相对较高，诸如储存费用、保险费用、管理费用等等。

（2）.从生产的目的来看，产品售出并因此获产的目的，将生产出来的产品放在仓库里而未实现销售有违企业建立的目的。

 （3）.从资信评级的角度看，存货的流动性要比应收账款差得多，虽然财务人员在计算流动比率时将存货和应收账款一视同仁，但在计算速动比率时将存货予以扣除。只有存货不是过时产品，而且与应收账款相比更易于抵押或典当来换取现金时，持有存货才比持有应收账款更

（三），应收账款的管理

 企业应收账款的管理包括建立应收账款核算办法、确定最佳应收账款的机会成本、制定科学合理的信用政策、严格赊销手续管理、采取灵活营销策略和收账政策、加强应收账款的日常管理等几方面内容。

 1，重视信用调查

对客户的信用调查是应收账款日常管理的重要内容。企业可以通过查阅客户的财务报表，或根据银行提供的客户的（二）接受债务人用于清偿债务的非现金资产，应按该项非现金资产的公允价值，借“原材料”“库存商品”“固定资产”“无形资产”等科目，按已计提的坏账借“坏账准备”。按重组债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费和其他费用，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。涉及增值税的，还应进行相应处理。

 2.将债权转为投资的，应按相应股份的公允价值，借记“长期股权投资”科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费和其他费用，贷记“银行存款”“应交税费”等科目，按其差额，借记“营业外支出”。

3.以修改其他债务条件进行清偿的，应当修改其他债务条件后债权的公允价值，借记本科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“营业外支出”科目

案例分析：

 案例4 应收账款 （1）.某公司收到债务人甲企业支付的购货欠款200 000元， 此时 乙企业欲向该公司有偿借入200 000元，于是改公司签发了200 000元的转账支票，将这200 000元有偿借给了乙企业，并进行了如下会计处理。 借：应收账款----乙企业 贷：应收账款-----甲企业 （2）.某公司的信用政策为2/10，1/20，N/30。2006年12月10日该公司销售商 品1000件，单价为每件2000元，适用的增值税率为17%。该公司进行了如下会 计处理。 借：应收账款 2293 200 贷：主营业务收入 1960 000 应交税金——应交增值税（销项税额） 333200 （3）.某公司2001年开始执行《企业会计制度》，2001年年末应收账款余额为200万元；2002年确认坏账损失4万元，年末应收账款余额300万元；该公司2002年年末计提坏账准备的会计分录如下。 2002年年末计提坏账准备：300万元X5‰=15000（元） 借：管理费用——坏账损失 15 000 贷.坏账准备 15 000 请分析 1.上述会计处理是否正确，为什么？ 2.如果不正确，错在哪里？应如何进行调整？ 3.上述会计处理会带来什么后果！

（1）题：错。首先，处理混乱，实际系2笔业务：收到货款、借出款项；其次，借出款项不符合应收账款科目定义，应记其他应收账款；最后，转账支票实际银行存款。分录如下：借：银行存款 200000贷：应收账款-甲企业 200000借：其他应收账款 -乙企业 200000贷：银行存款 200000（2）题：错。确认收入时按全额确认，收到货款时按实际折扣销售费用。分录：借：应收账款- 2340000贷.主营业务收入- 2000000 应交税金-应交增值税（销项税） 340000（3）题：错。企业会计政策应保持一致。2002年确认坏账损失40000元，说明企业坏账是在实际发生时计入费用，并非按余额百分比法计入管理费用。无需计提，无分录。

二，应收账款会计处理

 

应收款科目在2006年制定的《企业会计准则》中的科目编号为“1122”.

（一）.本科目核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。

 1.企业（保险）按照原保险合同预定应向投保人收取的保费，可将本科目设为1122 应收保费科目，并按照投保人进行明细核算。

 2.企业（金融）应收的手续费和佣金，可将本科目改为“1124 应收手续费及佣金”科目，并按照债务人进行明细核算。

 不包括各种非经营活动发生的应收款项。因销售商品、提供劳务等，采用递延方式收取合同或吸引价款、实质上具有融资性质的，在“长期应收款”科目核算

 （1）.本科目可按债务人进行明细核算。

 （2）.企业发生的应收账款，按应收金额，借记本科目，按确认的营业收入，贷记“手续费及佣金收入”、“保费收入”等，科目。收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。

 代购货方垫付的包装费、运杂费，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。收回代垫费用时做相反分录。

 （3）.企业与债务人进行债务重组应当分债务重组的不同方式进行处理。

 1、收到债务人清偿债务的款项小于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权人已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“营业外支出”科目

 收到债务人清偿债务的款项大于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“资产减值损失”科目。

 以下债务重组涉及重组债权减值准备的，应当比照此规定进行处理。

2、接受债务人用于清偿债务的非现金资产，应按该项非现金资产的公允价值，借“原材料”“库存商品”“固定资产”“无形资产”等科目，按已计提的坏账借“坏账准备”。按重组债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费和其他费用，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。涉及增值税的，还应进行相应处理。

 3、将债权转为投资的，应按相应股份的公允价值，借记“长期股权投资”科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费和其他费用，贷记“银行存款”“应交税费”等科目，按其差额，借记“营业外支出”。

 4.以修改其他债务条件进行清偿的，应当修改其他债务条件后 债权的公允价值，借记本科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“营业外支出”科目

企业应收账款管理存在的问题及原因分析 

.存在的问题 

1.企业应收账款逐年增加且账期较长。中国统计网数据表明，2005-2007年企业应收账款占流动资金的比重正逐年增加。从拖欠时间上看，一年以上应收账款超过了60%，很多已形成呆死账，无法收回。 

收款不力，坏账比率高。企业盲目赊销，只顾着扩大销售，却忽视了货款回收。企业之间相互拖欠货款现象比较严重，造成正常流动资金被大量的应收账款所挤占。由于没有强有力收款措施，企业坏账比率大幅上升。此时，为了维持企业正常的经营活动，只好借助于银行贷款，而应收账款收不回来，就不能及时偿还贷款，甚至连银行资金也被逐渐转化成了应收账款。这种资金的不良循环，导致银行资金的大量沉淀，最终企业将无法生存下去。 

.应收账款中的呆坏账确认不及时，给企业造成虚增资产的假象。由于有些企业对应收账款疏于管理，特别是有的企业还把应收账款作为调节利润的手段。因此主观上有意对已经形成为呆死账的应收款项不及时确认，已无法收回的应收账款在账上长期挂账，不计提坏账准备，造成企业资产的虚增。 

.企业的某些管理者和经营者缺乏经营理财的意识和观念。部分企业管理者和经营者注重生产经营工作，没有从思想上认识到做好经营理财工作的重要性。没有做到企业管理以财务管理为中心，财务管理以资金管理为中心。对资金的管理和使用，只注重如何去借钱和花钱，没有对现有的资源和资金进行有效的配置和调动，致使企业产生了大量的应收账款，也不积极从加强管理的角度去清理，大量资金长期滞留在外，影响了企业正常的生产经营活动的开展和资金的有效使用。 

 （二）.原因分析 

1.企业自身原因。主要有以下几点：一是产品缺乏足够的竞争优势。造成产品积压，使企业在销售过程中就不得不做出让步，如产品试用期加长、货款交纳时间放缓等，从而使得企业的应收账款数量增加，回款的速度放缓，应收账款质量恶化加重，进一步增加了企业的负担。二是企业信用管理意识淡薄。企业对客户资信情况认识不足，重视不够，特别是在当前买方市场形成的条件下，饥不择食，产品销售既不签订合同，也不签订分期还款协议，导致企业坏账的增加。三是企业应收账款的风险防范工作不到位。很多企业在加强全程管理的同时，没有充分、有效地利用好应收账款，当债权发生时只限于简单的管理，而没有利用应收账款转移风险、解决应收账款未回收时资金短缺的问题。 

2.企业外部原因。

 主要有：社会信用体系尚未建立。良好的社会信用是建立规范的社会主义市场经济秩序的保证，是社会主义市场经济健康发展的前提和保证。我国缺乏有效的社会信用监督机制，对违背信用的商户监管力度不够。法院对已生效的判决执行力度不够，加上地方保护主义的干扰，形成法律白条情况屡见不鲜，造成这些企业欠债有理。欠债有利可图思想占据上风，也助长一些企业欺诈行为的产生，破坏市场经济环境，恶意拖欠货款思想在一定时期形成一股风气，见怪不怪已成为一种时尚，严重地破坏社会的信用环境。

 四．加强应收账款管理存在的问题分析

（一）.强化应收账款的日常管理

1、合理分工、明确职责。企业只有建立分工明确、配合协调的应收账款内部管理机制，才能有效地降低不必要的应收账款占用，避免坏账损失的发生，同时，也可以防止业务处理过程中的舞弊和差错，避免或及时发现不法分子截留、贪污企业货款的行为，减少应收账款风险，企业的应收账款涉及到信用、销售、仓储、财务等部门，企业必须将与应收账款相关的职责落实到各个部门和人员。 2、强化对赊销业务的授权和控制。赊销虽然可以扩大企业的销售额，但同时也增加了企业潜在的风险。因此，对于赊销业务，信用部门应对客户的信用进行调查，还必须经过领导或有关部门的授权批准，将赊销控制在合理的限额内。 3、加强考核，落实责任。企业内部应加强对应收账款的管理，形成责、权、利相结合的考核机，将责、权、利3者有机统一来控制应收账款的风险。首先要从组织方面划定权限和明确责任层次，并按层次规定其要达到的目标和相应要承担的经济责任。其次要建立一套与经济责任相结合的考评制度，以便对各责任层次（或责任人）考核评比，正确评价责任人的工作业绩。 4、结合账龄分析，确定适当的收款方式。企业应当在每个月底打印客户的账龄记录详细清单，对在信用期内的客户，不必过多打扰，可以发短信问候对方并告之提前付款优惠条件；对逾期一定天数的客户发出警示信息，并将信息送到负责该客户的业务员或收款员处，采取不同的收款策略（二）.定期分析，建立信用评议制度 1.企业应定期召开信用报告会议，相互沟通，以便及时掌握情况，将信用风险减至最低。通过信用会议了解企业整体信用额度使用情况，检查整体信用额度政策的执行情况，为企业调整整体信用政策提供依据。（三）.多渠道融通资金，加速应收账款变现 1.企业为尽早回笼资金，将未到期的应收账款向银行或其他融资公司低押或转让，从而取得企业经营所需的资金。应收账款抵押即应收账款的所有者以应收账款作为低押，在规定的期限取得一定额度借款的资金融通方式；应收账款转让是企业将应收账款转让给以专门收购应收账款为业的金融公司，从而取得资金的资金融通方式。

 

参考文献：1、2008年注册会计师全国统一教材[M].经济科学出版社,2008.2、陈黎明.成功做个CFO(财务总监) [M].石油工业出版社,2000.3、陆萍.加强应收账款管理的几点措施[J].江苏财会,2003(5).4、范正美.企业财务管理[M].江苏科学技术出版社,2005.5、企业信用管理操作实务[M].中国方正出版社,2007.