会计信息失真探析

目 录

一、会计信息失真的类型

（一）会计信息规则性失真

（二）会计信息违规性失真

（三）会计信息行为性失真

二、会计信息失真产生的原因

（一）人为的有意性是会计信息失真的主要原因

（二）会计本质的属性是造成会计信息失真的另一原因 

（三）会计本身的素质和工作环境造成的会计信息失真

三、会计信息失真的危害

（一）.传递错误信息, 误导经济行为

（二）损害各方利益, 导致企业亏损

（三）破坏投资环境, 影响经济资源的合理分配

（四）扰乱经济秩序, 诱发经济犯罪

四、解决会计信息失真的对策

(一) 加强会计法制建设治理

(二) 加强会计职业道德建设，提高会计人员素质 

(三) 加强监督力度，加大惩罚力度 

(四) 从源头上治理，每个环节谨慎操作

(五) 思想转变，改变工作环境优化用人制度

结语 .................................................... 参考文献 .....

会计信息失真探析

摘要：会计信息失真是我国经济生活中的严重问题，它严重影响和干扰正常社会经济秩序，文章从会计人员的素质、会计本身的属性以及会计的环境等方面分析了会计信息失真的原因，并提出了相关对策。

关键词：会计信息失真；类型；原因；危害；对策

会计信息质量是指会计信息能否真实、全面、及时地反映会计主体的经营活动成果及财务状况，而真实性作为会计信息的本质属性，它是会计信息质量的核心内容。会计信息的质量直接关系到管理者与信息使用者的决策后果，如何在最大范围内防止会计信息失真具有重要的现实意义。当前会计信息失真已严重影响到国民经济的健康发展，破坏了正常的国民经济秩序。因此当前会计信息失真是一个不容忽视的现实问题。

会计信息真实性问题，不仅是关系到投资者和国家的利益是否能够得到有效维护，而且也是关系到社会经济是否能够正常运行的重要问题。随着市场经济的不断发展，以及经济政策、财政法规和核算制度的不断调整与变革，会计信息的失真的现象近几年已变得十分突出。当前我国一些上市公司会计信息披露失真的问题不断暴光，财政部抽查的国有企业会计报表和进行会计信息质量检查中，也发现存在严重的会计信息虚假问题。会计信息的失真必然降低信息的质量和使用效率，严重影响和干扰正常的社会经济秩序。经济越发展，管理越重要，会计也越重要，因此有必要对会计信息失真的原因等进行必要的探讨。

会计信息失真的类型

会计信息失真分为故意失真与非故意失真。非故意失真是由于会计从业人员技术熟练程度不足、粗心大意等非故意的因素造成的，可以通过对会计人员业务水平的培训来提高，专业精神的强化教育来改正。故意失真是指在企业的恶意授意下，利用会计法律法规的不完善性，有目的性地提供信息，或者违背会计规范和职业道德制造假账。这些虚假或严重失真的会计信息己成为我国经济生活中的一大公害，它严重影响了我国正常的社会经济秩序，造成了大量国有资产流失，误导投资者和债权人，使他们根据虚假或失真的财务信息做出错误的判断和决策，同时也误导政府监管部门，使监管部门不能及时发现、防范和化解企业集团和金融机构的财务风险，这样也为贪污、行贿受贿等违法行为和经济生活中不良风气提供了温床。

从国内外大量案例可以看出，虚假会计信息的成因大致可分为四类：一是违规造假型，即故意隐瞒或虚构事项。二是滥用判断型，即利用会计特有的职业判断权利，对事项做出非公允的表达，致使会计信息扭曲。利用资产减值准备、预计负债等会计估计，利用资本性支出、经营性支出的划分及收入确认期间的划分，以及根据实质划分关联和非关联等会计判断进行盈余管理，是这种手段的一些主要表现形式。三是差错失误型。这是由于会计人员专业知识欠缺，或者粗心大意，在会计核算过程中出现差错，造成会计信息不准确。四是规则漏洞型，即由于会计制度、会计准则等有关财务核算规则存在缺陷，导致会计信息未能公允反映企业的经营状况。 （一）、会计信息规则性失真  会计信息规则性失真是指由于会计规则本身的缺陷造成的会计信息失真。其主要原因是由于知识的相对性和人的有限认知理性所造成的。因此，会计信息规则性失真是客观存在的，是我们无法回避的重要问题。  （二）、会计信息违规性失真  会计信息违规性失真是指会计规则执行人违背会计规则造成的会计信息失真，是有意而为之。会计信息违规性失真的存在由来已久。从某种程度上讲，审计之所以能够产生并不断取得发展，其根本原因就在于会计信息违规性失真的存在。  （三）、会计信息行为性失真  会计信息行为性失真是指会计规则执行人未透彻理解会计规则造成的会计信息失真，是无意而为之。人类的有限性是会计信息行为性失真存在的根本原因。会计信息行为性失真已经在一定程度上得到会计学界的认可。  从具体治理思路上看，三类不同会计信息失真的治理显然是显着差异的。因为会计规则是一个多重的、系统的“博弈”的结果。所以会计信息规则性失真的治理首先在于会计规则制定者应能充分兼顾各方的利益，在此基础上能够尽可能地运用已有存在于所有人头脑中的会计知识以及创新的知识，对会计规则进行准确的表达，使之成为博弈双方愿意执行的具有约束力的社会契约。而会计信息违规性失真的治理关键在于设计一个合理的责任合约安排，使会计规则执行人的违规行为所带来的成本超过由其带来的收益，从而改变理性的会计规则执行人的行为决策。会计信息行为性失真的治理措施则主要在于加强会计教育，不断提高会计人员素质，以及加强会计工作中的核查与验证下作。

二、会计信息失真产生的原因

（一）人为的有意性是会计信息失真的主要原因

1、会计人员的有意性

不做假账是每个会计人员最基本的职业道德和行为准则，但某些会计人员受利益的驱使，为了达到某些非法的目的进行有计划、有针对性在账务处理上造假，伪造出不存在的的经济业务或者窜改经济业务的内容和价值。如：有的单位不用计提固定资产折旧，为了增加费用支出，会计人员虚编固定资产折旧的经济业务；还有在经办人报销费用时利用职务之便窜改金额，骗取资金等等，并依照虚设的经济业务通过填制凭证、登记账簿、编制报表。看似真实的完成了会计核算的全过程，其实是利用虚假的信息假账真做。还有一种情况是真账假做，即对真实发生的业务不按会计制度和准则，随意性的进行账务处理，如：收到的业务收入不做销售账务处理，而是编造单位挂往来，再利用往来支付的形式套取资金，致使会计信息失真。

2、单位责任人的有意性

为了追求利润最大化、完成任务、表现个人业绩等原因，有的责任人不从提高产品质量、生产产品适销对路、提高员工积极性等方面考虑实现价值最大化，反而从如何做假账、逃税等方面考虑，指使会计人员做假账，或者单位负责人不懂会计法，随意的改变经济业务。

3、当事人的有意性

原始凭证是做账的最基本的依据，是最初的环节，假如业务人员采取非法的手段取得原始凭证，制造不存在的经济业务，骗取收入，会计人员根据不真实的原始凭证进行账务处理也会造成会计信息的失真。

（二）会计本质的属性是造成会计信息失真的另一原因

1、会计法规的不健全

虽然《会计法》、《企业会计8制度》及《企业会计准则》相继颁布实施，但是书面的成文制度是否有效，主要取决于该制度能否真正得到执行。一个无法得到执行的制度，就不具有基本的约束力，就会增加人为的制造会计信息失真的随意性。如会计期间假设，是人为地划分时期，其结果必然与客观事实有差距；货币计量假设，假设币值不变，遇到通货膨胀时，货币计量假设基础上核算的会计信息就不能如实反映客观情况。重要性原则是将重要的事项单独反映，不重要的事项合并反映，由于合并了相对不重要的事项，使会计信息与业务原貌有出入；谨慎原则在应用时，预计可能发生的费用和损失，少预计或不预计可能发生的收入，使会计信息带有了估计成分，影响会计信息的真实性。 

2、会计制度设置和操作的不科学性

市场经济的快速发展，需要会计制度与之相适应，尽管会计法或会计准则通常会要求会计信息必须具有客观性、可比性、一贯性、相关性、及时性、明晰性等质量特征，但是现实远达不到这种要求。不仅会计信息的虚假呈报大量存在，而且会计信息系统本身也存在着很多缺陷，如：有的单位该计提多项准备金的却不计提，虚增利润。会计制度的变更跟不上经济的飞速发展，导致会计信息于客观经济活动相背离，造成会计信息的无意失真。

（三）会计本身的素质和工作环境造成的会计信息失真

会计人员的会计基础工作比较薄弱，不少内部制度不完善，企业的财务制度都或多或少的存在缺陷。如：账账、账实、账证、账表不符，会计科目使用不当，入账的原始凭证不合法等。现在会计人员的工作环境不太好，主要是单位的领导法制意识淡薄，缺乏依法经营观念。社会上对虚假会计信息的需求，是虚假会计信息的重要源头。

三、会计信息失真的危害 

（一）、.传递错误信息, 误导经济行为

从微观角度看, 会计信息的影响渗透于生产经营活动的全过程, 包含投资、融资、利益分配的决策计划和控制等。例如一项投资技术决策, 要建立在过去经济业务数据分析基础之上, 若提供的会计资料虚增了投资额和成本, 使利润减少甚至亏损, 决策者必然会放弃这一项目, 从而失去市场机会。反之,则会使一份实际不可行的论证分析报告在虚假会计信息的掩盖下通过立项。所谓盲目建设, 新建项目效益不佳, 与此不无关系。从宏观角度看, 会计信息的失真可能引起错误的社会经济政策出台, 带来严重的社会经济问题。

（二）、损害各方利益, 导致企业亏损 

会计信息失真不仅是一种表现, 其实质关系到经济利益的分配。从一项虚假的购销经济业务分析, 若人账价值大于实际价值, 其中只能包含有不正当的购销行为, 使有关人员获得好处。企业受隐瞒收人、降低利润、减少税金的利益驱动, 可能减少对产品销售收人的确认数额, 推迟确认时间反之, 经营者若想夸大经营业绩, 也会相应地歪曲这一信息。从会计处理的程序和过程来看, 会计信息失真也受到经济利益的支配, 如折旧的计提、费用的摊销、存货的计价等会计方法的改变都是按照某种利益需要而进行的。因此, 首先需要维护的是会计主体的利益, 若违背一定的规范和原则, 必然会损害其他权益实体的利益, 如通过虚假会计信息的偷税、漏税, 采用会计违规操作虚增利润、哄抬股价, 歪曲有关资产负债数据危害债权人的利益。更为重要的是, 某些跟经济活动直接相关的人员从不同环节和不同角度传递虚假会计信息, 从而导致企业亏损甚至倒闭。

（三）、破坏投资环境, 影响经济资源的合理分配 

在市场经济条件下, 国家改变了过去那种单一的由财政拨款的做法。投资主体也逐渐趋向于多元化, 作为市场活动的基本经济单元—企业, 越来越依靠从投资市场中筹集生产经营所需的资金。在投资市场上, 投资者根据出资的安全性、流动性与获得利润高低等因素决定投资方向, 而他们进行决策的主要依据就是企业提供的反映其财务状况和经营业绩的会计资料。因此, 会计资料的真实与否就关系到广大投资者的切身利益, 也关系到是否能实现利用市场完成社会经济资源的优化配置和有序流动。

（四）、扰乱经济秩序, 诱发经济犯罪 

会计信息失真的一些问题, 如会计票据造假, 乱摊成本, 搞“ 两套账” 隐瞒收入, 偷逃国家税收, 转移国家资金搞“ 小金库” 等。这些行为使这些小集团甚至个人侵占集体利益, 企业经营决策失误, 企业亏损倒闭, 职工待岗或者失业, 从而导致生产经营活动无法科学化、制度化, 企业秩序混乱。错误的会计信息使国家财力不能有效集中, 影响政府职能的发挥,导致政策失误, 以至于扰乱社会经济秩序。经济秩序混乱促使经济犯罪活动的产生, 失真的会计信息是经济犯罪的护身符和温床。

四、解决会计信息失真的对策 

（一）加强会计法制建设治理

会计信息失真的过程也是会计法制不断完善的过程。不断完善相关的法律法规, 加大执法力度, 充分发挥处罚措施的震慑作用, 从法律上对企业经营者和会计人员形成约束。一旦发现企业提供虚假会计信息, 就要依法严肃处理, 做到打假不手软,包括对企业经营者和会计人员进行处罚, 对违规企业实行经济制裁, 令其对因会计信息失真所造成的社会成本进行经济补偿。同时, 对那些来自行政方面干预的压力所致的作假, 要层层追究有关领导人责任, 移送纪检和监察部门处理, 使作假者和指使作假者无处藏身。

（二）加强会计职业道德建设，提高会计人员素质

会计信息是通过会计人员进行收集、整理、核算、建账的。会计人员的职业道德，将直接影响单位的会计信息质量。应加强对会计人员职业道德自律教育，促进良好的会计职业道德氛围的形成。只有提高了会计人员的职业道德，使他们具备强烈的责任感，坚持原则，在账务处理中坚持依德治账，依法做账，才能保证会计信息的客观真实。

提高会计人员素质，首先加强对会计证的管理。对会计证培训班资格要进行审批，并对其师资及教学质量进行经常性的考核、监督，以保证持证会计人员真正具备从事会计工作的能力。其次，应重视会计人员专业技术资格的聘任和年度考核工作。改革现行会计人员只要有一定的工龄和学识水平，并通过考试，就能取得一定的技术资格，而最后的聘任和年度考核会由所在单位进行。再次，要切实抓好会计人员的经常性管理和后续教育，提高专业技术水平。鼓励会计人员乃至社会各界自觉地进行有关会计财务知识的学习, 提高会计人员的业务水平、专业知识水平和计算机水平, 提高会计电算化程度, 确保会计信息质量。通过多种渠道, 运用多种手段推动会计人员职业道德建设, 特别是加强对会计人员的诚信教育, 使每个会计人员都能担当起会计核算和会计监督一体的职责, 坚持原则, 忠于职守, 秉公办事

（三）加强监督力度，加大惩罚力度

完善的注册会计师制度能够使得注册会计师站在委托人及社会公众的一面, 这对经营者不失为一种有效的监督措施“ 。注册会计师在中国还是一个新兴行业, 肩负着维护国民经济秩序的重任, 但是在市场经济大潮的冲击下, 他们中的一部分人迷失了方向, 放弃了职业道德。有关管理部门对其监管乏力是主要诱因, 所以对其加大监管及处罚力度是当务之急。监管的方式有很多, 但最主要的是要组成专门的领导班子对会计师事务所通过监督检查进行信用等级评定, 定期向社会公开, 并责令信用等级达不到一定标准者限期整改, 整改仍达不到信用等级标准者, 则予以坚决取缔。

（四）从源头上治理，每个环节谨慎操作

会计人员对每项经济业务都要认真审核，不真实、不合法的原始凭证，会计人员有权不与接受，并向单位负责人报告；对于真实、合法、合理但内容不够完整的、填写有错误的原始凭证应退回给有关经办人员，尤其是要负责将有关凭证补充完整。在办理正式会计手续时要仔细审核，每一道账务处理环节上都要遵守会计法规，运用正确的会计制度进行账务处理，从源头上把握好每一道关。

（五）思想转变，改变工作环境优化用人制度

首先, 坚持企业领导的离任审计制度。对企业领导实行离任审计是改善会计秩序的有效手段。在企业领导离任前夕, 对其任期内经营业绩的真实性和执行会计法的情况进行严格审查, 并以此作为其任期内的主要考核依据, 一旦发现问题, 严惩不贷,必然会使企业领导为避免后顾之优, 在任期内兢兢业业、谨慎工作。其次, 试行会计人员社会委派制。

企业的会计人员大都是由领导和经营者委任或聘任, 在政治和经济上都依附于企业, 不能充分发挥监督作用。为了使会计人员真正发挥作用, 并保证其根本利益, 可试行社会委派制即由会计师事务所或审计部门向企业派驻会计人员, 会计人员隶属于会计师事务所或审计部门, 但为企业工作, 为其出谋划策。这样可以不受限于企业领导, 从而充分发挥监督作用, 保证会计信息的真实、可靠。

结语

会计信息失真严重影响了会计的监督职能。导致决策者做出错误的决策从而使企业公司乃至国家经济不能健康有效的发展。正因为如此，现在我们全社会都在关心会计信息的的质量、努力提高会计信息的质量。防止会计信息失真，需要我们社会的全体人员的共同努力。会计信息失真并不是不可避免的，只要我们不断完善会计法律法规，提高全民法律意识，提高会计人员的专业知识和职业道德，加强对会计从业人员的业务培训和职业道德教育。会计信息失真是可以有效抑制和避免的。只有从全局着手，进一步深化改革和完善经济监督体系才能从根本上解决问题，才能为建立与现代企业制度相适应的会计监督机制创造良好的社会环境。作为财政部门，要通过各种形式，将会计从业人员培训落实到位，提高他们的从业水平和职业道德，为会计监督工作奠定良好的基础。加强对会计监督队伍的培训。除业务知识外，还要注重培养他们强烈的事业心和责任感，严格遵守监督人员职业道德，树立财政人的良好形象。

 [参考文献]

[1] 贺志东.《假账与反假账》.石油工业出版社.2008

[2] 李丰凡.《财务作弊与预防管理》.广州经济出版社.2007

[3] 常青. 会计信息质量保障措施研究[J]. 经济与管理, 2009,(03).