环境审计研究

一、绪论………………………………………………………………………………..…2

（一）、研究背景及意义……………………………………………………………......2

（二）、研究方法………………………………………………………………………..2

（三）、研究思路与预期成果……………………………………………………………2

二、环境审计的概述

（一）、环境审计的概念………………………………………………………………..3

（二）、环境审计的主体………………………………………………………………..3

1、政府环境主体…………………………………………………………………....…3

2、民间环境审计………………………………………………………………….…..4

3、内部环境审计………………………………………………………………….…..4

 （三）、环境审计产生的必要性………………………………………………………….4

 1、面临严峻环境问题的必要………………………………………………………….5

 2、走可持续发展道路的需要…………………………………………………………..5

 3、推进审计自身发展的需要 ……………………………………………………….…6

 （四）、环境审计的实施内容 ……………………………………………………….…6

 1、审查是否遵守相关国家环境法律法规……………………………………….…..….6

 2、审查政府发放的相关环保资金的使用情况………………………………………….6

 3、重点审查会计报表中有关环境问题的部分…………………………………………..6

 4、主要审计：鉴证环境报告的真实性、准确性、完整性………………………….…..6

三、环境审计所存在的问题………………………………………………………………..7

（一）我国人口众多，而环保意识淡薄………………………………………………..7

（二）政府的执行强度不够，而相关环保的法律法规也不健全…………………….…..7

（三）审计人员知识结构单一…………………………………………………….…..7

（四）环境审计范围狭窄………………………………………………………….…..8

四、分析环境审计发展的对策……………………………………………………………..8

（一）加大环保宣传力度，呼吁全民环保生活…………………………………….…..8

（二）健全相关法律体制，强化执行力度………………………………………….…..9

（三）培养环境审计的全能型人才……………………………………………….….…9

（四）拓宽环境审计范围，建立专门负责环境审计的机构………………………….…..9

五、建立完整的环境审计机制……………………………………………………………..10

内 容 摘 要

工业革命以来，经济迅猛发展。然而在经济飞速增长的背后，环境所承受的压力越来越大，人类所付出代价也越来越大。水质恶化，大气污染，森林面积锐减，土地荒漠化，重金属污染等环境问题日益严重。因此伴随着环境破坏的日益加剧，包括中国在内的世界各国都提出了可持续发展战略。这是一条全新的，能够实现人类持久并健康发展的道路。而走这一条道路，国家，企业，个人都必须调整自己过去的传统行为，必须认真处理所面对的环境问题，因此随着环境保护观念的不断地深入，环境审计成为一个不容忽视的主题。

关键词：环境审计 ；环保；可持续发展；环境污染

环境审计研究

环境审计是对环境管理的某些方面进行检查，检验和核实。其目的在于通过以下两个方面来帮助保护环境：一是通过简化环境活动来达到管理的目的；二是要使公司的政策满足环境管理的要求，评定公司政策与环境要求的一致性。1990年以来，环境审计在西方得到了较快的发展，使得相关研究大量涌现，而我国环境审计起步较晚，研究水平远远落后于西方国家，同时由于国民环保意识的薄弱，目前环境审计的实施还存在很多问题，需要不断的发展完善。

一、绪论

（一）、研究背景及意义

自改革开放以来，我国经济发展进步神速，却忽略了由此带来的严峻的环境问题。随着时间的累计，环境压力所堆成的雪球越来越大，到最近几年，我国环境问题愈演愈烈，环境恶化的趋势不断加剧，比如因大量的工业活动破坏了动植物的生存环境，使得生物多样性遭到严重损坏。土地荒漠化的现象越来越多，森林面积锐减；大量水资源遭到严重污染，水质恶化，致使可用的淡水资源也越来越少；大气污染也越来越严重，雾霾天气时常光临城市，空气指数越来越低，生活质量越来越差。虽然政府投入了大量的资金以用于环境治理，然而对于环境污染来说是九牛一毛，治理所耗费的人力物力远远多于不当利用环境所获得的利润。只有大家都献出自己的一分力量来保护环境，政府，企业，个人一起努力，才能挽救共同的家园。在这样的严峻的形势下，环境审计显得尤为重要。国家，企业，个人都应引起重视，从自己的角度来保护环境。

（二）、研究方法

根据研究需要，本文采取对文献的研究与实际案例相结合的方法，就环境审计目前的现状进行了介绍，并结合真实的实例分析了我国环境审计存在的问题与好处，提出了环境审计方面的建议，积极提倡环境保护，愿大家尽自己的一份努力来保护环境，使生活更美好。

（三）、研究思路与预期成果

首先，通过文献分析说明我国企业关于环境审计的现状；其次，通过收集相关案例分析环境审计不到位的原因；最后，提出关于我国企业的环境审计初步对策。

二、环境审计的概述

 （一）、环境审计的概念

环境审计被称为绿色审计、生态审计，是绿色经济管理体系的重要组成部分。

广义的定义来说是“环境审计是对环境管理进行检查、检验和核实”。而国际商业学会（ICC）所得出的定义是：环境审计是环境管理的工具，它是对环境的组织、管理和设备的业绩进行系统、有说服力、定期、客观的评价，并通过有助于环境管理控制及有助于对公司有关环境规范方面的政策鉴证等手段，来达到保护环境的目标。在国际上则认为：1、环境审计主要包括财务审计、合规性审计和绩效审计，而绩效审计一般包括效率性、效果性和经济性；2、环境审计与最高审计执行的其他审计没有重大差别，它有别与公有和私有部门的内部环境审查；3、在环境审计的定义中，“可持续发展”不应处于独立的地位，只能把“可持续发展”作为被审事项目标的一个部分。

（二）环境审计的主体

政府环境主体

环境审计中占主导地位的是政府，主要是因为大多数与环境保护有关的项目都需要昂贵的投资，而要真正获得交稿利润是要靠长期发展才能得到，所以对于追求利润最大化的企业来说，很大一部分人宁愿交少量的罚款也要从事短期就能获得高利润的事业。当然这其中也有法制健全而人数众多的原因，导致很多人愿意冒险来求的富贵而忽略所带来的严重后果，只图自己享乐，让自己或者更多无辜的人陷入危险当中。

政府环境审计是指国家审计机关依法对政府和企事业单位的环境管理系统及经济管理活动中产生的环境问题和环境责任进行监督、评价和鉴证。而正是因为政府的权威性和强制性能够保证环境保护工作的顺利进行。

在环境管理中，今后较长的一段期间内，环境审计的大多数项目都是由政府主导，而国有资金也在环保资金中占有很大的比例，国家审计机关在环境审计中居于主导地位。

2、民间环境审计

 民间审计是指在民间依法成立的审计组织接受委托，对被审计者的财务收支及其经济活动的合法性、真实性、效益性，依法独立进行审计查证和咨询服务活动。

目前，民间审计还没有涉及到环境审计，只开展了一些关于环保的相关审计活动，但由于不容忽视的环境问题严重影响了人类的生活，使得国民不得不重视环保，增强环保意识。再加上民间审计的独立性有希望使民间环境审计成为未来换机审计的主导。

内部环境审计

在众多的内部环境审计的概念中，我觉得“企业内部环境是由企业内部审计机构依据有关的环境法律法规、环境标准、企业各类环境计划管理政策以及财务与会计核算准则。监督，企业受托环境责任的履行，并对履行的合法性、公允性和效益性进行评价，其最终目标是要实现企业自身价值和可持续发展”。最符合实际情况。

由于国民的环保意识不强，而企业的环境管理也是没有很不完整，而对于只是一味寻求最高利润的企业来说，他们并没有将环境保护与企业生产有效的结合起来，没有达到长久发展而稳定获利的效果。就目前的结果看来，我国我国内部环境审计较为薄弱，但还是有很大的发展前途，只要政府完善与环境相关的法制，加强环境执法的力度，对藐视环境法的非法企业进行严酷地惩罚，坚决打消掉企业投机取巧钻空子的想法，同时给予企业与环保有关项目一定的奖励。企业就会从自身利益出发，自觉地将环保融入企业发展。这样就可以推进内部环境审计的有效发展。

（三）、环境审计产生的必要性

1、面临严峻环境问题的必要

世界各国经济都在迅猛发展，但是这些都是以过度开发自然资源或过度排污为代价换来的。因此在这样的情况下，环境管理显然是一件刻不容缓的事。

云南曲靖铬渣事件发生在2011年四月，但确是被隐瞒了四个月之久才被曝光的，5000多吨的剧毒铬渣废料被随意倾倒在曲靖山涧中，当地多起牲畜死亡，进而威胁珠江源头南盘江。当此事件中的主角和平化工公司在2003年扩张之后，南盘江的水质和空气污染情况日益加重，其中位于该化工厂两公里之外的小白户镇兴隆村村民发现有黄褐色污水排入南盘江，导致从南盘江引水灌溉的稻米减产甚至颗粒无收。而化工厂的污染物漂浮在空中，也严重影响了空气质量。但是经村民投诉后只得到了低于“市场价”的污染费。而这次事件也是兴隆村成为“远近闻名”的癌症村，出现大批癌症患者。

在这次事件中，当地地方政府声称违法成本小于治理成本是企业屡犯不止的原因，而相关环保法律已经几十年没有更新和修改，环保局相对于工商局和公安局来说执法难度大，除了罚款没有其他有效措施。但是也无法掩盖环保部门在此次事件中的失职行为，对严重污染的南盘江做出合格结论。到上世纪末，我国开始重视铬渣污染的控制，全面整顿铬产业，虽关闭了40多家铬盐生产企业，但却留下了600多万吨无主的铬渣，至今仍被随意堆放。即使被要求进行无害化处理，但至今仍无实质性结果。而这次事件给予世人一个警钟，引起政府与人民的高度 重视，充分显示了环境审计的重要性。

云南曲靖的铬污染只是诸多环境污染事件中的一个重大悲剧，不知还有多少没被发现的悲剧正在上演，而已经被发现的有康菲漏油事件等多起危害人类生存的悲剧，究其主因，是环境监管的疏忽。对于环境的监管，不因只重在环保部门，政府应该发挥其强大的功能，号召全国人民的力量，各部门通力合作，其中审计部门要发挥其监督的职能，让更多的环境问题在发生之后立即制止，甚至在发生之前就被遏制。正因如此，环境审计必须发挥其不可替代的作用来保护环境。

2、走持续发展道路的需要

可持续发展的概念最先是在一九七二年在斯德哥尔摩举行的联合国人类环境研讨会上正式提出的。而在1992年联合国将“可持续发展”定义为“满足当代人的需求，又不损害子孙后代，满足其需求能力的发展”。在党的十五大报告中也明确提出实施可持续发展战略。由此可以得出走可持续发展道路是人类的必然，也是我国一直贯彻的理念。

可持续发展包括社会可持续发展，生态可持续发展，经济可持续发展。而其中保证生态可持续发展的重要前提则是环境审计。只有生态可持续发展，才有充足的资源去搞经济，从而促进经济可持续，也才能保证良好的生存环境和健康的体魄来推进社会可持续发展。经济发展伴随着自然资源的消耗，因此资源的缺失或将成为未来经济发展的制约因素，实施环境审计，节约资源，提高资源的利用率，将更好的促进可持续发展。

3、推进审计自身发展的需要

 环境审计虽说是隶属审计的一个分支，但起步较晚，发展尚不成熟，环境审计的基本理论与模式都只是一个简单的骨架，并没有切合实际的血肉来丰富他，只是在原有的审计基础上硬添上了“环境”二字，并没有有效的结合环保与审计。然而现在的社会正是需要大力发展环境审计来促进环境保护的需要与经济的发展。环境审计能够使审计整个行业上升一个全新的高度。环境审计的人员职业素质要求高，也进一步推进我国审计从业人员的综合素质，共同进步。

（四）、环境审计的实施内容

1、审查是否遵守相关国家环境法律法规。主要审查被审计单位的相关环境指数是否达标，监督是否完善相关规定的环保登记，抽查被审计单位的生产经营的过程是否采取了环境保护措施。

2、审查政府发放的相关环保资金的使用情况。主要审查污染治理专项基金、环境保护投资、排污费、环境贷款等各项环保资金使用的合法性。如企业的污染治理专项基金是否足额到位，是否花在点子上，并达到了明显的效果。

3、重点审查会计报表中有关环境问题的部分。有关环境问题的法律法规以及相关的企业环保活动都会对会计报表产生影响。因此必须对这些影响因素的相关会计处理进行审查，以确保会计报表的真实性和准确性。主要是“环境管理支出的会计处理是否准确，环境负债的确认与报告是否正确，或有环境负债的计量与披露、环境活动会计估计的正确性及其如变更所产生的影响”等方面，要着重审查。

4、主要审计：鉴证环境报告的真实性、准确性、完整性。根据有关环境法规的要求，一些与环境有关的单位及项目必须向环境管理部门提交环境报告。环境报告审计，主要是通过验证报告中有关内容的真实性、准确性和完整性来对企业进行监督管理，保护环境，推进企业的长远发展。如验证环境报告中所列举的各项经济指标是否真实完整；环境报告的编制是否符合规定；监督环境保护措施是否完全实施；环境保护投入的各项资金是否足额分类到位；环境保护工作是否取得预期的效果等等。

三、我国环境审计所存在的问题

环境审计是我国审计种类中一个新的分支，还处于初步发展的阶段，只是出具模型，尚无成熟经验可循。就近年环境审计工作的开展情况看，存在环保意识不强，相关环保的法律法规不健全，缺少环境审计专职人才等问题。只有一步一步地攻克这些困难才能完善环境审计的体制，有效的保护环境同时发展经济。

（一）我国人口众多，而环保意识淡薄

 我国是人口大国，在很多方面都占一定的优势，但也有因人数太多而占劣势的地方。环保意识方面则是最凸显的一个方面，在大多数国际场合，我国相比发达国家环保意识太差，随手卫生方面明显欠缺，即使近几年有所改变，但仍存在该现象。当然其中不乏因为发达国家人数较少而方便管制的原因，但我们不能以此为借口，应该加强国民的环保意识，提高国民素质，彰显我国的强大国力。

（二）政府的执行强度不够，而相关环保的法律法规也不健全

现如今，环保执法人员相对过少，而环境问题却层出不穷，由此，政府在面对众多的环境问题时，往往只针对其中有重大影响并公开存在的问题进行解决，而那些影响暂时较小而被隐瞒的问题就会被忽视。此外，对于某些能带动地方经济发展的企业，即使所造成污染，也会被短期的利润和政绩所诱惑而导致当地政府睁一只眼闭一只眼。

我国现在已初步形成环境保护的法律监督体系，为环境审计提供了一定的法律参考依据，但相对于发达国家来说，其完整性、精确性、严格性远远不足。在具体操作中，仍有很大一部分的空白，只能根据现有的法律作出一定的判断，但却带有一定的主观性，给审计工作人员带来了很多不便。正是由于我国目前的环境保护标准没有完善，造成环境审计的一部分工作“无法可依”，致使环境审计工作难以保证其客观性，从而使环境审计的作用打了很大的折扣。

（三）审计人员知识结构单一

现今，我国的审计人员主要是会计、审计等财务方面专业的人才，而环境审计要求高、涉及范围广，需要综合性、专业性、技术性都很强的综合素质人才，能够同时具备审计、环保、法律、统计、会计等方面的知识。这与我国目前的审计人员的知识结构有很大的差异，审计人员知识结构的单一与自身知识方面的局限也使得目前的环境审计仍以财务收支审计为主。而学校目前也没有着重培养环境审计的专业人才，缺少专业学科以及相关的专业教师。政府也没有从根本的人才培养方面抓起，忽略了最能改变现状的学生们。只要人才培养好了，并不断向社会输出，一定能大大改变环境审计的现状，缓解严峻的环境问题。

（四）环境审计范围狭窄

环境审计范围决定于环境层次。环境层次大体分为六种，“人类生存繁衍环境，生态平衡环境，国家资源开发环境，城市社会经济发展环境，居民生活环境，企业生产经营环境”。我国环境审计起步晚，发展慢，目前环境范围主要是环境保护的措施和处理方法，局限于致力维护和改善生产经营环境等方面。而要想从本质上缓解环境问题，就必须涉猎更高层次的环境，如“人类生存繁衍环境和生态平衡环境”。只有审计技术与审计人员科技水平不断提高才能处理更多技术含量高、涉及面广的环境为题，从根本上改善环境，改变生活质量。当然，环境审计范围的扩张也是环境审计发展的必然过程。

四、分析环境审计发展的对策

（一）加大环保宣传力度，呼吁全民环保生活

 虽然现在政府作出了许多环保的措施，比如以塑料袋收费来激励市民自带口袋等措施，但还是远远不够，环境问题由于不断的积累、沉淀，已快到达无法控制的地步。比如雾霾的天空，软性越强的雨，恶化的水质······政府应该加强宣传力度，从各方面开始作出具体保护环境的措施。

比如从学校抓起，从幼儿园到小学到中学再到大学，做出分阶段的环保宣传，并强制列入学习的内容，从小抓起，提高国民的素质。经常在四川公共频道看到一句话---少年强，则中国强；少年智，则中国智。小朋友可以给他灌输爱护环境，不乱丢垃圾的想法，大一点可以从课堂上学会很多保护环境的措施，比如生活垃圾的分类，虽然大街上的垃圾桶都是分为可回收与不可回收的，但真正做到分类的又有几个，大多不是因为嫌麻烦而随便扔，就是不知道分类的标准，还有就是不知道废旧电池乱扔的危害，当然也没有人回收废旧电池等等许多被人们忽略的细节，都决定着人们的整体生活质量，到最后，环境污染的代价只有大家自己买单。

以前的经济发展大多是以过度使用自然资源换来的，但却付出了旱涝的代价。近期政府在组织扶贫活动，但一定要在可持续发展的前提下，进行健康的经济发展，注重长期效益。 

（二）健全相关法律体制，强化执行力度

 我国国土面积大，资源丰富，但人口众多，人均资源匮乏，环境变化大，环境法已经跟不上时代的发展，要与时俱进，不断更新完善。而相关环境审计方面的法律法规更要切合实际，让环境审计工作有法可依。而在相关法律体制健全的情况下，强化政府和相关执法部门的工作力度，做到有法必依，执法必严。

（三）培养环境审计的全能型人才

培养专业环境审计人员可以从短期和长期两个角度来考虑，由于我国环境审计尚在萌芽阶段，缺少专业性的人才，短期内可以虑从国外引进相关的技术人员，有华侨再还不过。而从长远来看，审计机构可以请一些法学、环境等专业人才对环境审计机构进行培训，扩展其思维，还可建立奖惩机制，推进环境审计的发展。政府也可以鼓励高等学院开设环境审计的学科，培养审计、法律、环保等全能型人才。

（四）拓宽环境审计范围，建立专门负责环境审计的机构

目前，环境审计主要是环境政策合规性审计与环保资金财务收支审计两个项目，环境审计的范围太狭窄，还有很大的发展空间，还可以从以下三个方向拓展。

1.环境绩效审计，主要是审查被审计单位环保资金的利用率是否符合标准，主要是针对环保资金分配使用的合理性和环保投资项目的效益性进行审计。审查被审计单位利用环保资金的效果，审查环保资金的使用是否合理等等。

1.环境法律法规审计，主要审查被审计单位是否遵守相关的环境法律法规，可与政府合作，严厉监督环境法的实施，运用政府的强制性杜绝企业违法乱纪的行为。诸如审查被审计单位是否在污水排放量的标准之内，其排污收费是否合理，相关法律是否符合实际，能够做出公平公正的执法手段。

环保投资项目方面的审计。环保投资项目有生态保护项目、城市环境基础性建设项目和工业污染防治项目等。审查被审计项目资金使用的合理性，审查项目的可行性，审查被审计项目的真实性和合法性，审查项目相关报告的准确性。

环境问题无处不在，因此应该建立完整的环境审计体系，最好是在每一个审计机构设立负责环境审计的专门机构，并配备环境审计的专业人才与审计机构的其他人员相互学习，吸取经验发展环境审计，随着发展不断扩大规模，有条件还可设立独立的环境审计机构以此达到更加有效的作用。

五、建立完整的环境审计机制

综上所述，要想建立完整的环境审计机制，首先要大力宣传环保，让国民提高意识到只有环保才能给自己优越的生活质量，要想改变环境，只有大家齐心协力，不拖环保的后腿，才能战胜各种环境问题。其次从学校开始培养学生的环保意识，在高等院校开设环境审计学科，培养专业人才。同时政府予以高度支持，并完善相关法律，建立环境审计机构，重视环境，严肃执法。

参 考 文 献

1、刘长翠；《企业环境审计研究》 ；中国人民大学出版社；2005年12月1日

2、王德升、杨树滋《环境审计探讨》［J］.审计研究，（9）

3、李明辉；张艳；张娟；《国外环境审计研究述评》 ；审计与经济研究 ；2011,26（04）

4、夏小报；《我国环境审计存在的问题与对策研究》 ；企业研究；2014年18期