成本与费用问题研究

一、绪论………………………………………………………………………………..…1

（一）、研究背景及意义……………………………………………………………......1

（二）、研究方法………………………………………………………………………..1

（三）、研究思路与预期成果……………………………………………………………1

二、成本与费用的区别

（一）、成本与费用的产生及特点……………………………………………………....1

（二）、成本与费用的区别……………………………………………………………....2

三、成本费用的归集与分类 …………………………………………………………..…4

 （一）、直接成本归集……………………..…………………………………….……....4

 （二）、责任费用归集…………………………...……………………………………....5

四、成本与费用的内部控制… …… …… ………………………………………………....6

 （一）、控制目标……………………………………….……………………………....6

 1、保证成本费用核算真实、准确、规范…………………………………………....6

 2、保证成本费用执行、成本费用分析控制的有效性、规范性……………………....6

 （二）、关键控制点……………………………………………………….…………....6

 1、成本预算控制……………………………………………..…………………....6

 2、成本执行控制……………………………………………..…………………....6

 3、成本核算控制……………………………………………..…………………....8

 4、成本分析控制……………………………………………..………………......10

 （三）、控制流程及措施………………………………………..……………………..10

 1、控制流程……………………………………………….……………………..10

 2、控制措施…………………………………………………….………………..10

 （四）、相关制度……………………………………………………………….……..12

 《全面预算管理内部控制制度》………………………………………………..12

我国企业成本和费用管理研究

绪论

（一）、研究背景及意义

一般企业在成本管理上都重视比较大（如原材料和能源消耗、原材料采购等）或比较敏感（如领导关注和明显浪费等）的方面，忽视了那些隐藏在工艺消耗、配方或用料、施工工艺或施工安排、原材料验收和储备，以及修旧利废等的成本管理，这些方面管好了，不但有效的控制成本，而且可以对公司其他方面管理起到监督作用。在有些企业岗位上，存在很多因节约成本费用而出现的问题，比如住建房产，为节约成本或者利用岗位职权徇私舞弊，导致住房构建不合规，时常出现危房状况，在食品行业中，也过多使用添加剂，防腐剂等来节约成本而出现各种食物变质，添加剂过多而引起的人体健康问题。对于此问题的研究，并引起更多的企业，行政机关事业单位的重视，不仅仅是对企业单位的负责，成本费用管理的优化提升一个层次，更是对于人体健康的一种保护

（二）、研究方法

 根据研究需要，本文采用实际分析的方法，理论结合实际，对企业单位的成本和费用进行剖析研究

（三）、研究思路与预期效果

 通过对企业的成本与费用的管理模式与其成效进行分析，凸显该公司在成本费用管理模式上的问题，并提供建设性的意见与初步对策

成本与费用的区别

（一）、成本与费用的产生及特点

企业在生产，制造，销售，管理等所花费的资金，相应的形成企业的生产成本，制造费用，销售费用，管理费用等。成本的特征主要是消耗性、补偿性、目的性、代偿性、综合性等，而费用的特征是1.费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出2.费用会导致企业所有者权益的减少3、费用与向所有者分配利润无关

（二）、成本与费用的区别

1、内容不同。费用主要包括生产、制造，管理、销售和财务费用等。企业的产品成本只包括为生产一定种类或数量的完工产品而产生的费用。其中不包括未完工产品所产生的费用 

2、计算期不同。费用的计算期与会计期间相联系，该产品的生产周期与产品的成本有一定的联系。

3、对象不同。费用的计算是按经济用途分类，产品成本的计算对象是产品。

4、计算依据不同。费用的计算是以直接费用和间接费用为依据来计算确定。而产品成本是以生产该产品所产生的一定的成本为计算对象为依据。

 5、原始凭证不同。费用中的各种原始凭证是在生产过程中取得的。产品成本是以成本计算单或成本汇总表及产品入库单。 

6、总额不同。一定时期内，费用总额不等于产品成本总额。

三、成本费用的归集与分类 

（一）、直接成本归集

劳务费仅包括按照劳务分包合同约定工机费单价与实际完成工作量计算的分包结算价值。 

核算单元材料费指组建成工程完工所使用的主要材料或与辅助工程实体完成的辅助材料费用。 水电费无论生产、制造，还是生活用，考虑到经济原则，应归集到责任费用对应项目，不必归集到核算单元材料费。 项目部物资部门应按照核算单元及责任费用项目编制材料动态表、计算周转材料摊销额，报项目部总经济师审核、项目经理批准、经营核算部门登记辅助台账，列入各核算单元材料费或责任费用项目。 劳务分包合同清单中约定材料费单价的，项目部按照“劳务结算成本费用要素明细表”列示的材料费，填报成本辅助台账核算单元材料费项目。 机械设备费的归集，设备管理部门根据项目部在外租入的设备运转记录。按照核算单元或责任费用项目编制设备租赁费结算单，报项目部总经济师审核、项目经理批准，经营核算部门登记辅助台账，列入各核算单元机械费或责任费用项目。外租机械设备的燃油费、修理费、安拆费用在责任费用项目中归集，不必分摊至核算单元

（二）、责任费用归集

财务部门应按月编制当月责任费用汇总表，每月结账日之前交经营核算部门登记辅助台账，列入责任费用各对应项目。为了避免重复，责任费用汇总表中不应包括“劳务结算成本费用要素明细表”、“材料动态表”、“机械设备租赁费明细表”中列入各责任费用项目的金额。

1、小型临时设施用于归集驻地小型临时设施的建设、临时占地、青苗补偿与复垦、房屋租金、取暖费、三工建设费用以及不属于大型临时设施的临时便道、水电管路、预制场等生产性小型临时设施费用。

2、文明施工及环境保护费用于归集工地宣传费、工地围挡、道路洒水养护、整理工地、防尘降噪、节能减排等费用。 

3、检测试验费用于归集与检测试验有关的各项费用，包括检测用低值易耗品摊销费、检测试验仪器折旧及修理费、委外检测试验费等。 

4、安全生产费用于归集因保证安全施工增加的各项费用，如购臵施工安全防护用具及安全防护设施建设、宣传落实安全施工措施的各种警示标志及操作要求、安全技能培训及安全检查等支出。

5、民工调遣费用于归集因调遣民工发生的路费。 

6、保险费项下分为财产保险费及工程保险费，用于归集项目部为财产投保支付的保险费（不含乘人汽车保险），以及合同约定必须支付的建筑安装工程一切险等。 7、科技经费用于归集与开展科技攻关有关的各项费用。 

8、职工薪酬用于归集项目部职工工资及提取的各项保险、经费、住房公积金补贴。所有职工薪酬（含福利）相关费用在本项目归集，不再分摊到直接成本核算单元。 9、差旅交通费用于归集支付给项目部职工的相关费用 

10、自有交通工具费用于归集与自有乘人汽车相关的各项费用，如道路通行费、修理费、折旧费、保险费等，乘人汽车油料费用也在本项目归集，不在直接成本核算单元中归集。

11、外租车辆费用于归集与租赁乘人汽车（含内部租赁）有关的各项费用，如租赁费、修理费、油料费、道路通行费等。

12、办公费用于归集购臵办公用品、报刊资料、复印费、计算机耗材、通讯费等项目的相关支出。

13、固定资产折旧及维修费用于归集除检测试验仪器及乘人汽车以外的其他固定资产的折旧及修理费用。租赁机械及大型设备的修理、安拆、进出场费用也在本项目归集。 

14、低值易耗品购臵及维修费用于归集非生产用低值易耗品的购臵和维修。与改善职工生活有关的“三工建设”支出，不在本项目归集，列入小型临时设施项下；与检测试验有关的低值易耗品摊销费，不在本项目归集，列入检测试验费。 

15、税金用于归集项目部发生的印花税、车船使用税。 

四、成本与费用的内部控制

（一）、控制目标

 1、保证成本费用核算真实、准确、规范

成本核算应当分期核算，其核算的方法应当一致。核算时候，应当为公司提供有用的信息，帮助公司做好未来的决策，其成本的确认和计量应当符合国家统一的会计准则的相关规定。在一定的期间内，该期间的收入与相对应的成本费用应当配比。在成本费用归集、分配、核算的时候应当考虑重要性原则，在核算成本费用时，应当与实际的经济现实相一致，不得人为的提高该生产的成本费用。

2、保证成本费用执行、成本费用分析控制的有效性、规范性

企业在预算，采购，生产制造，销售等环节都应当有效的控制，在程序上、渠道和执行力度时应做到规范性，符合国家统一的会计准则的相关规定。在分析成本费用时，应根据相关的数据，按照实际情况进行分析，且分析按照相关的规定和原则来的解析数据。成本费用分析还应根据企业所面临的具体的情况来确定，从全部商品成本费用、可比较产品成本费用、单位产品成本费用等方面进行分析。

、关键控制点

 1、成本预算控制

 在成本预算执行控制过程中，主要使用季度分析考核的方式。主要做法有：

分析内容和格式的规范性。每个季度末，各个生产厂对成本费用预算执行情况进行分析，以书面报告的形式显现出来。

分类查找原因。根据生产厂的预算执行情况分析，形成公司季度成本费用分析。主要按可控成本与不可控成本进行分析。

期末考核时对成本预算差异进行调整，由于产量的增减而发生了一定的差异性。由于大多数部门是间接的面对市场，并没有对外销售职能，为体现考核的公平性，在考核时必须剔除产量增减因素对生产单位成本费用的影响。我们将成本费用预算项目分为固定费用与变动费用，对由于产量增加引起单位固定成本稀释而造成的节约予以删除，反之亦然。对核定后的成本费用预算差异，提交公司综合考核部门进行考核。

2、成本执行控制

成本，质量和进度是项目执行阶段的三大要素。在竞争日益激烈的行业中，怎样保持工程和服务成本控制在预算之内，取得最大化利润，是公司占领市场、持续发展及保持生命力的必须重点探讨的问题。

在一个通信项目生命周期中，成本管控贯穿到标前准本、项目投标、项目执行、项目收尾、守候维护的等环节。而在项目执行阶段，管理是一个重要的难题，其涉及到的项目工作量最大，所需要人力物力，进度等的压力最大。在物流管理中“兵未动，粮草先行”，目前在通信建设项目中，工行才能进度往往面临了很大的压力，工程施工阶段所涉及到的主要设备，所使用的的工程材料，供货方发货能否及时准确，适度紧急等问题，为解决即使使用的状态下，往往会导致产生比一般成本更高的费用。物流成本可以通过以下几个环节进行控管：1、对现有的库房进行合理的利用2、为节约成本可采用多种运输方式相结合3、对货物的重量或体积较大的，通过评估，发现如果全部采取空运方式，将导致因体积问题产生货物分拆到多个航班舱分批运输问题，而采取海空连运，可以规避第一航程班周期的风险，综合时间只比全空运方式多3天，而成本降低将近一半，决策后来采取海空连运方式。

在外包管理当中，在项目执行阶段，尤其是国际项目，外包成本往往占工程成本的大头，项目管理执行阶段成本管控中最重要的工作就是通过外包成本管理来降低工程成本。而外包管理则可以通过外包认证、外包采购及外包执行三个方面降低成本。扩大外包认证资源，充分评估外包资源实力。项目进行外包采购的前提条件就是外包认证，根据项目需求的不确定性及临时性，有必要提前进行充分的外包资源开发，同时对认证分包商的实力进行充分评估，降低施工风险。在建立清晰的外包采购需求，规避采购风险。项目组在外包采购中往往会遇到由于项目资金紧急、资源不充分、审批流程等问题导致的完成的分包采购并不是最终需求的分包资源。然而问题根源往往就是因为在采购只玩没有作充分的采购需求评估策划，事先没有规避相关风险。制定外包执行管理流程，控制外包结算付款。外包执行时外包管理中的一个难点，外包工作如果前期没有做好详尽的外包管理制度，没有设立好游戏规则，后续很容易受制于分包商，导致外包成本不可控。所以在成本执行控制中，要合理的制定，规避更大的风险，在一定的成本下，尽可能的提高效率节约成本。

3、成本核算控制

成本核算的意义。一方面，成本核算的准确与否，直接影响企业的成本预测、计划、分析、考核和改进等控制工作，同时也对影响着企业经营决策。成本核算对企业成本计划的实施、成本水平的控制和目标成本的实现起着至关重要的作用。另一方面，通过成本核算，可以检查、监督和考核预算和成本计划的执行情况，反映成本水平，对成本控制的绩效以及成本管理水平进行检查和测量，评价成本管理体系的有效性，研究在何处可以降低成本，进行持续改进

在成核算上存在很多问题如以下：

（1）针对于成本核算企业管理层不够重视。财务核算全权由会计账务人员负责，企业管理者对此不太清楚不懂。为了体现成本小于效益的原则，企业会计机构设置简单，配置的财务人员不是正常需求，对于成本核算相当重要的生产车间、仓库不配备专门成本会计人员，而由其他会计人员同时兼任。会计人员天天只忙于记账、算账、报账，不能全面顾及成本控制，导致成本核算的相关资料混乱，时常出现错误，甚至严重缺失。此外，兼职会计的现象非常普遍，到了月底，为了应付纳税申报和账务处理，会计工作不按规定进行成本核算，而是根据自己意愿进行成本结转。

（2）财会人员素质参差不齐。企业一些财会人员虽然具备相应的会计技能和相关知识，但缺乏主动性，缺乏创新精神和创新能力，不能及时更新成本核算的方法。对企业各个部门的成本核算不去认真分析的，仅仅是到月底结转账务，并提不出有利于企业长久良性发展的合理化财务建议。部分会计人员听从管理者的命令作假账，并不会去遵守相关会计职业道德不去反应企业的真实的经营情况，同时也会设立企业小金库

 （3）成本核算监督不到位。企业成本使用的多少没有一个衡量标准，成本核算发生变化时没有可以追踪的责任人。生产企业中，包括采购，领料，分配，废料回收，成品质量等没有明确的责任人

针对以上的问题应及时加强成本的核算方法，解决方法如下：

（1）企业管理者成本意识的强化。企业不仅仅要提高各经营管理部门人员的成本管理意识，还要注重提高企业全体员工的成本管理意识。要把企业的成本与员工的经济责任及利益和企业各管理部门有机地结合起来，将“任务型和控制型”转变成“效率型、管理型”，除了制造成本和各项费用支出控制以外，还要注重培养企业员工，提高员工的成本意识，调动了全体人员对管理成本的自觉性，从而不断降低成本，获取更大的利润。在拟定目标成本时，首先要考虑企业的赢利目标，同时又要考虑有竞争力的销售价格。由于成本产生于生产全过程，费用发生在每一个环节，每一件事情，每一项活动上，因此，要把目标成本层层分解到各个部门甚至个人

 （2）会计人员素质的提高。会计人员要时常学习新的专业知识，企业可以为会计人员提供更多的学习机会。企业成本核算的会计一定要熟悉相关会计法律法规，会计工作不仅仅是简单的记账、算账和报账工作，还有在任何时候做任何事都要遵守相关法律法规。企业应按实际情况反应该成本，不能以管理者的意思来做，提供不准确，不可靠，不全面的会计信息。要树立自己的职业形象和人格尊严，要勇于抵制不良的气息，与任何违法乱纪的行为作斗争。会计人员在办理会计业务中，应当做到客观公正事，实求是。做好会计工作，不仅仅要有一定娴熟的专业技术，同时也要有实事求是的精神和客观公正的态度。否则，就会把知识和技能用错了地方，甚至涉及弄虚作假，欺瞒真实情况，会计人员由于会计工作性质的原因，对本单位的财务状况和生产经营情况有一定的了解程度，也有可能了解或者掌握重要商业机密，因此必须严守秘密。会计人员对于自己所了解的企业内部机密，在任何时候、做任何事情的时候下都严格保守秘密，不能随意向外界泄露商业秘密。

 （3）成本核算监管的强化。建立成本核算体系，其以责任成本为中心。为了解决当今成本核算存在的问题，促使该企业成本核算与新颁布的《企业会计准则》和相关会计制度的规定相符合，为了防止出现成本核算混乱局面，最有效的方法之一是建立责任成本制度。责任成本制度是在企业内部生产经营组织系统中确定成本责任层次，建立责任成本中心，按责任成本指针控制成本耗费，传递、考核、报告成本信息，从而把经济责任落实到各部门，各层组织和执行人，按照经营决策所规定的目标，进行事前指针分解、事中行为控制和事后成效考核的一种内部经济责任制度。原则上是为了让做事与管事相一致，也就是说要按照产品成本的可控性归类，做什么事情就管什么事，管理什么事就应对所管范围产生的成本负责。要实行责任成本制，就应该根据企业生产技术的特点，有机的结合该责任成本管理的横向和纵向两方面，建立以责任制度为中心的成本管理体系。只有这样才能做到权责分明，有效地控制成本，不断完善经营管理，提高经济效益。

4、成本分析控制

最近几年来的全球企业，尤其是中国企业面临前所未有的成本上涨压力:油价、原料价格飞涨，通货膨胀，人民币升值，人力成本上涨，物流成本上涨……在竞争加剧的背景下，企业面临诸多问题:企业如何控制成本?如何减少损失?如何消除浪费……这些都是需要对本企业的生产产品的成本进行分析，做出最优的决策

对全部产品成本计划的完成情况进行总的评价，分为三个方面：第一，在核算资料的基础上，通过深入分析，正确评价企业成本计划的执行结果，提高企业和职工讲求经济效益的积极性。第二，明示成本上下幅度变动的原因，并寻找正确的途径和方法去查明影响成本高低变动的各种因素及其原因，从而进一步提高企业管理水平。第三，找寻一个有效的途径和方法更加的可以降低成本。成本分析还可以结合企业生产经营条件的变化，正确选定适应新情况的最合适的成本水平

（三）、成本费用的控制流程及措施

 1、控制流程

各部门进行部门预算，汇编成部门预算计划表，报到财务部，由财务部对于各部门上交的部门预算计划进行审核，审核通过了即可汇总，然后根据汇总数据进行成本费用的预算分解到各个部门下达指标，对于各个部门的指标完成度、执行合理度等由人事部进行审核并制定相关的奖罚的制度措施公平的实施于各个部门。财务副总裁对于各部门的任务指标审批完成后再由总裁审批，最后通过董事会审批财务部的成本费用预算和各个部门的任务指标，各个部门执行该部门的任务完成后所形成的经营成果要与之前部门任务指标进行比较，找出自身存在的问题并及时的更正

2、控制措施

（1）加强成本费用管理、控制工作 

企业成本水平的高低直接决定着企业产品盈利能力的大小和竞争能力的强弱。控制成本、节约费用、降低物耗，对于企业具有重要意义。财务部门要发挥自身拥有大量价值信息的优势，运用量本利分析法，合理测定成本最低、利润最大的产销量，减少无效或低效劳动;改变现行产品成本出现浪费后再控制的做法和只注重在生产过程中抓成本控制的行为，从产品的设计、论证抓起，把技术进步、成本控制和经济效益有机地结合起来，把成本浪费消灭在产品的“源头”，实现财务部门抓成本管理的事前参与和超前控制。 

（2）认真编制和执行财务预算，实现财务管理预算化 

财务管理要适应市场经济的要求，编制并执行财务预算十分必要。企业财务预算是由销售、生产、现金流量等各个单项预算组成的财务责任指标体系。它以企业目标利润为财务预算目标，以销售前景为预算的编制基础。综合考虑市场和企业生产营销诸因素，涵盖了企业主要发展指标。 

（3）利用信息化手段，使用专业的成本管理软件

 通过使用专业的成本费用预算软件代替复杂的手工核算，友为成本费用控制及预算管理软件轻松实现财务集中管控，数据集中、管理集中，报表的时效性等保障基础数据的准确性。同时加强了费用预算管理，实现了管理会计的职能，提高了整个公司的财务管控能力和整体运营效率，同时提高风险控和绩效控制制能力。

（4）更新知识，提高财会人员的业务素质，充分适应现代企业管理的要求 

财务管理作用发挥如何，关键在于财务人员。必须进一步提高财务人员的素质，财务管理人员不仅要懂得会计核算，更重要的是要善于理财，即如何发挥财务管理的职能。财会人员除了应具备较扎实的专业知识外，还要求熟悉国家法律、法规制度，对社会环境(包括政治因素、经济因素、企业因素等)有一定的观察力和预测能力，以及具有较强的管理能力。 

（5）突出资金管理，构建适应现代企业需要的资金管理体制 

（6）大力加强财会工作建设，提高会计工作质量 

会计基础工作是整个财会工作的关键。会计基础工作不上水平，不提高，财会工作就不能大发展，财会工作的质量也无从谈起，财务管理的职能也就不能很好的运用发挥。企业要以《会计基础工作规范》为标准，检查会计基础工作中存在的问题，找差距、定措施、严格考核、严格把关、严格纪律、严格管理，建立健全内部财会制度，结合自身生产经营特点和管理要求制定内部财务管理办法，为改善企业财务管理水平创造条件，使财务基础工作上水平，从而真正提高会计工作质量。

（7）领导重视财会工作 

财会工作的顺利开展与企业领导的高度重视和大力支持是分不开的。企业领导要选派思想素质好、责任心强、业务水平高的人员充实财务班子，做到任人唯贤。要更新观念，树立财务管理是企业管理的核心的新观念，使企业员工尤其是企业领导都懂得财务管理的重要性，增强财务管理意识

（四）、相关制度

 《全面预算管理内部控制制度》

 

参考文献：

美）马尔斯特罗姆 《生产成预算》2013.08.01

马琳 《成本会计学》 2012.01.01

邱明正 《成本控制》 2009.01.01

陈奋 《成本控制原理和方法》 1970

王忠宗《成本分析与费用控制技巧》2009.01.01

许　毅等《成本管理大辞典》1988.04.01