浅谈中小企业会计制度设计

中小企业会计制度设计大概述

中小企业的现状和特点

中小企业会计制度设计的原则

中小企业会计制度设计的内容

1.会计组织系统设计

2.会计核算系统设计

3.会计控制系统设计

中小企业会计制度设计存在的问题

 1.中小企业财务会计制度不健全

 2.财务会计基础工作薄弱

 3.会计信息不够真实

 4.管理模式僵化，管理观念陈旧

 5.内部管理混乱、不健全

六、建议

 1.中小企业会计制度设计应符合它们自身的实际情况，不宜过分繁琐复杂。

 2.中小企业会计制度应以满足管理需要和税收征管为主。

 3.中小企业会计制度设计要具有一定的包容性，适应企业未来发展的需要。

 4.中小企业会计制度设计要符合成本效益原则。

七、中小企业会计制度设计应该注意的几个方面

 1.健全内部会计监督制度会计机构

 2.规范基本会计核算制度

 3.鼓励推动中小企业信息化

 4.加强会计人员继续教育

 5.设置合理的会计岗位

八、结论

 浅谈中小企业会计制度设计

摘要：我国经济市场上的主力军是中小企业，他们是我国国民经济重要组成部分，占据举足轻重的地位。而会计制度是推动中小企业业务发展的关键。根据其经营管理需要设计必要的会计制度对于促进中小企业的发展具有重要意义，其会计制度是否健全、合理,直接关系到企业会计工作的质量,影响企业的生存与发展。由于中小企业自身的特点,现行的会计制度不适合其实行,故而企业根据具体情况制定符合自身的会计制度,在简化会计核算的同时,保证会计信息的真实完整,切实满足会计信息使用者需要。而现况是，目前国内中小企业会计核算不健全，财务管理较为混乱，严重影响会计管理职能的发挥，甚至影响了企业的生存与发展。

关键词：中小企业、会计制度、会计制度组织、会计制度核算、会计制度内容问题、探析

中小企业会计制度设计情况概述

 企业会计制度是依据国家及行业统一的会计制度要求，并结合本单位的实际情况制定的，适用于本单位生产经营的会计制度。通常包括了有关会计制度的原则、会计业务核算、有关财务管理，成本核算、财产清查、会计人员交接和会计档案管理等方面的规定，针对性强。

中小企业是相对于大企业的概念，是指营业收入或资产总额小、职工人数相对较少、管理组织简单、职责分工有限的企业。我国的中小企业数量众多，而且中小企业对于我国国民经济的发展、补充就业、发展高新技术产业、推动专业化分工等方面均起着不可忽视的作用，是促进我国经济结构调整、国民经济发展和维护社会稳定的重要力量。但是根据相关资料和对中小企业会计制度建设的研究发现，由于中小企业个体经营规模小，组织结构简单，有的甚至不具备设置会计机构的资格，管理层次过于简单，专业性也不足以引领企业建立良好的会计管理机制。

 我国的会计制度主要是以大企业的会计事务为依据进行制定的，但在我国中小企业的总体规模也在国民经济中占有很大比重，这些中小企业各自具有自己的特色，区别于绝大多数大企业。我国会计制度对其会计事务方面的约束与管理也并非面面俱到，甚至对于个别方面不太合理。很多中小企业由于对会计工作的不重视或考虑到降低成本，从而对会计工作没有太多的要求与管理，造成会计制度的不健全，不合理，会计工作因而混乱，对会计工作的统一管理造成了不必要的困难。这样的现状对企业，对国民经济的发展都有不利影响。基于中小企业会计制度与其会计事务不相适应的现实，迫切需要有一套合理可行的中小企业会计制度，使之既能够满足中小企业的要求，也能与我国的经济发展相适应，在解决中小型企业会计制度，会计管理各方面不足的同时也能够让我国国民经济得到解放以及更好的发展。对于中小型企业会计制度的设计我就以下几点发表我个人的看法。

 一、中小企业会计工作的现状和特点 

 1、会计主体:大多数小企业是独资企业,合伙企业或股份合作制企业。独资企业,合伙企业通常是所有权与经营两权结合。这与大企业的两权分离不同。很多小企业属于自然人企业,不具有法人地位,对债务承担无限责任。企业本身发生的各种经济事项与所有者个人及家庭的其他事项常混在一起,造成权益混淆。

2、会计机构和会计人员:小企业的会计机构设置比较简单,层次少,分工不太明确,兼职较多;有的小企业不设置会计机构,也没有专职财务管理人员,财务管理职能由其他人员监管,或由企业主管人一手包办。由于想降低成本，小企业会计人员设置少,分工不细,不固定,专业水平一般较低。

3、会计控制:小企业很少自己设计规章制度,一般照搬现成的会计制度,还删繁就简;会计人员常常需要按领导意图办事,无法按会计准则,会计制度办事,因为如果不按领导意图办事,就会被调动工作甚至被开除，会计人员的切身利益得不到有效保障。

4、会计科目和会计报表:与大企业相比,小企业会计科目在资产,负债方面相似但较为简单,在所有者权益方面则有一定的特殊性。小企业的会计报表普遍存在的问题是:编制报表种类不全, 报表项目不完整,有时根据领导与有关部门的需要临时编凑数据,会计报表信息失真现象比较严重。

 二、中小企业会计制度设计应遵循的原则

 1、贯彻执行《会计法》,《企业会计准则》及相关法规。设计小企业会计制度必须以会计法,企业会计准则及相关法律,法规为依据,不能超越或突破国家的统一规定。

 2、贯彻会计核算与财务管理相结合的原则。小企业会计机构简单,人员较少,不可能设置专门人员从事会计核算和财务管理工作, 会计核算与财务管理相结合符合小企业会计工作的特点。

 3、贯彻会计制度与税收法规尽量兼容的原则。小企业的会计信息主要是为了满足国家税收征管的需要,因此,小企业会计记录最好能尽量与税收法规相协调,使会计要素的确认和计量尽量与税法规定相符。

 4、贯彻统一性和灵活性相结合的原则。设计小企业会计制度一方面要遵循国家的规定,另一方面要考虑小企业自身的特点,在不违反国家规定的前提下, 尽量使小企业会计制度具有一定的灵活性。

 三、中小企业会计制度设计的内容

 企业会计制度设计的内容:应包括会计组织系统设计,会计核算系统设计,会计控制系统设计。

 1、会计组织系统设计

 针对小型企业会计制度的上述特点,在会计制度设计中要考虑企业经营管理组织体系的设置,并与此保持一致。由于小型企业业务量较少,会计核算只能采用集中核算方式,即由会计机构统一办理。又由于小型企业人员较少,从事会计工作的人员也不会太多,从内部控制要求看,一般以2—3人为宜,可不单独设置会计机构,而在管理部门设会计组织,并指派一人担任财务主管。由于会计人员较少,为了达到会计控制的目的,在会计岗位设置和责权划分上,可设置三个岗位:

 (1) 会计主管兼总账会计。在厂长或经理直接领导下,负责企业会计核算、会计管理工作的开展,并负责编制、审核会计凭证,登记总分类账、编制会计报表和成本核算工作。

 (2) 出纳岗位。负责与货币资金收付有关的具体业务,登记日记账,处理日常货币资金收支、申报、缴纳税金等。

 (3) 明细账会计岗位兼任稽核岗位。负责各种明细账的登记工作,账目的定期核对工作,财产清查的安排与实施工作等。

2、会计核算系统设计

(1) 会计科目是企业正确建账,合理核算并编制报表的重要依据。和大中型企业相比,由于经济业务数量较少,科目设置应适当简化。根据小企业会计的特殊性,我们认为小企业应设置如下五大类32个一级科目:

① 资产类:现金,银行存款,短期投资,应收票据,应收账款,其他应收款,存货,待摊费用,长期投资,固定资产,累计折旧,在建工程,无形资产;

② 负债类:短期借款,应付票据,应付账款,其他应付款,应付工资,应交税金,预提费用,长期借款;

③ 所有者权益类:实收资本,资本公积,留存收益,本年利润;

④ 成本类:主营业务成本;

⑤ 损益类: 主营业务收入,其他收入,投资收益,主营业务支出,其他支出,所得税。

(2)会计报表选择与设计:

目前,由于小企业会计基础工作比较薄弱,同时由于小企业所有权与经营权密切相关,会计信息的外部使用者相对较少,主要是税务部门及债权人。因此,小企业可只提供最基本的会计信息，报出简略会计报表。由于小企业的现金流较少，小企业不必编制和提供现金流量表。另外，小企业由于业务规模比较小,社会影响范围也较小,其报表附注内容应较为简略不必单独编制资产减值准备明细表,利润分配表,股东权益增减变动表等,有关这些方面的重要信息可以用附表或附注的形式说明。

3、会计控制系统设计

在中小企业的会计控制系统设计方面包括:货币资金控制,采购与付款会计控制,销售与收款会计控制,实物资产控制,财务风险控制,管理信息系统控制等。

 (1) 货币资金控制是中小企业会计控制的要点。中小企业应运用不相容职务相分离,授权批准的手段,对货币资金收支全过程作出严格的规范。一个有效的货币资金控制系统应包括以下内容:

① 一般现金收入应采用连续编号的“现金收据”进行控制,收据由收款员,出纳员,负责人共同签章,存根妥善保管。每天收入的款项,应全部存入银行,“送款单”要及时交会计人员审核,并据以记账。

② 支出款项除零星小额外,都应用银行支票支付。严禁签发无记名,空白支票,签发支票的图章必须由相关责任人分别保管,不得由出纳员一人包办。

③ 支付工资应编制工资表,经负责人审核签字后才能发放,发放时领款人签章。

④ 出纳员的工作内容明确，权责分明。

 (2)采购与付款会计控制

由于企业采购过程中经常存在回扣现象而导致企业资金流失或采购物资质次价高等问题,中小企业必须加强对采购与付款会计控制,具体的控制内容包括:

 业务应由采购部门专门负责,通过各需要部门填制“申购单”进行控制。会计部门依据“申购单”核对库存和预算,核对无误后付款,避免盲目采购。

② 到货时,由保管部门验收并填制“入库单”，由有关负责人签章,一份留备登账,一份交采购部门。

(3) 销售与收款会计控制

中小企业在销售与收款会计控制中,应关注定价原则,收款方式等销售政策的制订,明确销售机构和销售人员的职责权限,加强合同订立,货物发出和账款回收的会计控制,防范销售过程中的舞弊行为,避免或减少坏账损失,具体包括:

①企业应专设销售机构负责销售业务,主要通过“供货合同”进行销售控制。所有的销售货物,均应开具统一的发票,发票由会计部门统一管理,并采用定期复核制度。

②销售人员不得参与销售明细账和应收账款明细账的登记,防止私收,挪用现金等现象。

③赊销业务,销售折让和折扣以及坏账处理,须经企业相关负责人的书面核准

(4) 实物资产会计控制

尽管中小企业的实物资产并不庞大,但是对各项资产的增减变动,保管,维护和记录,还是需要进行严格的控制。从资产的取得,保管,领用,发出,盘点,处理等环节找出关键控制点,采用授权批准,会计记录与实物保管相互分离和制约,非实物保管人员无权领发货物等一系列控制方法,防止各种实物资产的被盗,偷拿,毁损和流失。

(5) 财务风险控制:财务风险是指由于中校企业对外举债给企业收益带来的不确定性和风险性。

一方面,有效地利用债务,可以大大提高中小企业的经营效益。当企业经营好,利润高时,高负债会带来企业的高速增长。另一方面, 中小企业举债经营会对企业自有资金的盈利能力造成影响,由于负债经营要承担相当的利息费用,并且债权人对企业的资产有优先偿付的权利。

(6) 管理信息系统控制:管理信息系统,就是向企业内部管理层,各级部门主管,其他相关人员, 以及企业外的有关部门(人员)提供信息的系统。通过管理信息系统,中小企业内部的员工能够清楚地理解企业的内部控制制度,明确其所承担的职责和任务,并及时取得和交换他们在执行,管理和控制企业经营过程中所需的信息。

三、中小企业会计制度存在的问题

1、 中小企业财务会计制度不健全

由于会计制度的不健全使中小企业的财会人员双重受托，他要求财会人员同时维护所有者和经营者双方的经济利益和社会利益，履行核算控制和监督经营者的双重责任。这种制度性缺陷往往导致财务会计人员的有心无力，按照我国现行中小企业划分标准，国有中小企业、集体企业、个体企业、乡镇企业、民营企业等均属中小企业之列，他们中的大多数企业所有者与经营者却浑然一体，企业所有权与经营权高度统一，企业行为目标与企业所有者目标高度重合。在大部分情况下，企业所有者自行管理企业，也就是企业不存在委托代理关系。财务会计人员只接受所有者委托，监督企业的各项经济活动有无偏离原定的企业目标，确保企业自身利益最大化。此时却仍要求财务会计工作代表利害关系各方，保证为所有利害关系人提供真实、可靠的会计信息，显然缺乏理论依据，实践证明也是不现实的，这是中小企业财务会计工作的一大弊端。

2、 财务会计基础工作薄弱

许多中小企业会计基础工作薄弱，内部会计制度不健全、不严密，致使企业财务管理比较混乱，会计信息失真。一些企业根本不设会计机构，有的企业虽然设有会计机构，但岗位责任不分，会计人员无证上岗现象严重，为了节约成本聘请的财务人员一般素质不高又身兼数职，且企业很少对财务人员进行继续教育培训，甚至会计主管人员不具备专业技术资格。财会制度不健全，缺少内部牵制、稽查等必要的财务管理制度。财会人员岗位责任不清，核算不规范，办理会计事项时有较大的随意性，收入、成本、利润不实的情况时有发生。由于基础工作薄弱，导致部分中小企业账目混乱，会计数据失真，财产账实不符。再者，中小企业财会人员的流动性很大，使企业财务运作难以在长时间内处于健康运行状态。

3、 会计信息不够真实

许多中小企业提供虚假会计信息，追逐自身利益最大化有的企业为了少纳税金或不纳税金，将权责发生制改用收付实现制，推迟确认收入，编制一套企业亏损信息的会计报表给税务机关;有时为了取得信用担保，用权责发生制提前确认收入，编制另一套会计报表给银行和担保机构，披露企业盈利的信息，以便银行和担保机构建立对企业的信心。很显然，这种以应收应付的权责关系，来确认收入费用归属时期的会计核算原则，已成了许多中小企业提供虚假会计信息，追逐自身利益最大化的重要手段。应收账款周转缓慢，造成资金回收困难。原因是没有建立严格的赊销制度，缺乏有利的催收措施，应收账款不能兑现形成呆账。财务人员与管理者是亲属关系，很容易出现不按规定记账的情况。

4、 管理模式僵化，管理观念陈旧

中小型企业的管理模式是所有权和经营权高度统一，企业的投资者就是企业经营的管理者，而且相当一部分中小企业属于个体、私营性质，存在严重的集权、家族化管理问题。企业管理者往往将企业作为整个家族财产的延伸，为了全面控制而不愿分散所有权，且财务管理观念淡薄，普遍忽视了财务管理的核心地位和作用，没有将财务管理纳入企业管理的有效机制中，对财务管理的理论知识方法缺乏应有的认识和研究，先进的财务管理技术和方法往往得不到应用。且致使职责不分，越权行事，造成财务管理混乱，财务监控不严，会计信息失真等。这种情况造成企业财务管理混乱，严重影响企业的竞争力，使企业失去许多成长的机会。企业没有或无法建立内部审计部门，即使有，也很难保证内部审计的独立性。除此之外，个别企业管理者的管理能力差，管理思想落后。有些企业管理者基于其自身的原因，没有将财务管理纳入企业管理的有效机制中，缺乏现代财务管理观念，使财务管理失去了它在企业中应有的地位和作用。

内部管理混乱、不健全

有些中小企业业主与会计存在裙带、亲属关系。由于中小企业大多是私营企业，所有经营行为都是自己说了算。因此，他们在经营管理上不希望外人知道更多的企业秘密，于是对比较敏感的会计部门都用亲属和有裙带关系的人，而这些人由于和业主存在着不可分割的利害关系，往往在账务处理上不能完全按照相关会计要求。由于会计监督作用丧失，导致财务核算混乱，弄虚作假的行为时有发生。中小企业管理人才普遍相对短缺，管理机制简单，财务管理制度残缺，内部控制机制弱化，具体体现在财务人员岗位责任制、财务处理程序制度、内部牵制制度、稽核制度等方面缺少规定而造成了财务管理诸多问题。不少中小企业也没有设立内部审计机构，即使设置有内审机构，其职能也已严重弱化，而且很难保证内部审计的独立性，不能正确评价财务信息及各级管理部门的绩效。另外，存货管理控制薄弱，不少中小企业对原材料、半成品、固定资产管理等不到位，造成资源的严重浪费。

建议

 在我国，中小企业数目众多，行业地区分布广泛，对国民经济的发展和社会稳定起着举足轻重的作用，要提高国家的竞争力，就必须充分发展中小企业。鉴于此，从会计发展的角度看，在财政部陆续发布《企业会计制度》、《金融企业会计制度》之后，研究制定中小企业财务会计核算与财务报告规范，以加强中小企业会计管理，就显得日益迫切。而做好这一系列工作，首先要明确财务会计目标。中小企业财务会计目标的确定，不仅直接涉及到会计规范的价值取向和会计方法程序的选择，同时也有利于会计目标理论体系的完善。

（1）中小企业会计制度设计应符合它们自身的实际情况，不宜过分繁琐复杂。企业的生产经营特点和管理要求是会计制度设计的前提和基础。中 小企业相对于大企业来说一般规模较小，其内部的经济活动以及与经营活动密切相关的内部运作方式也会与大企业有很大不同。另外，不同的企业由于规模和组织形式的不同，理财方式与渠道、企业内部管理水平和复杂程度等方面都存在差异。为使设计的会计制度具有较强的可操作性，中小企业在进行会计制度设计时，要从实际出发，根据企业的具体情况来进行设计。考虑到中小企业规模较小、经营管理水平较低、会计人员素质不高等情况，中小企业设计的会计制度应简便易行，不宜过分繁琐、复杂。

（2）中小企业会计制度应以满足管理需要和税收征管为主。这是由中小企业会计信息使用者的有限性及其会计需求的有限性决定的。从会计信息使用者方面看，目前我国中小企业的会计信息使用者主要是企业的单一业主或有限的股东以及国家税务部门等。对于单一业主或企业股东来说，由于他们的个人利益与中小企业的利益高度相关，他们对企业的经济效益和发展前景十分关心。同时，由于中小企业许多都是所有权与经营权合而为一，业主和股东可直接参与企业的经营管理，他们需要获得相关会计信息，以不断改善经营管理。因此中小企业会计制度设计要符合企业管理工作的需要，考虑企业的内部信息需求。比如，帮助企业经营者了解企业的盈利能力、费用结构等。对于国家税务部门来说，他们需要了解企业的纳税情况，由于中小企业逃避纳税的愿望比大型企业更强烈，中小企业会计制度的设计应充分考虑企业申报纳税和国家税收征管的需要，有助于政府部门进行税收征管。

（3）中小企业会计制度设计要具有一定的包容性，适应企业未来发展的需要。中小企业进行会计制度设计还应意识到，尽管目前的会计需求很简单，但随着企业的成长，中小企业有可能转化为大企业，企业的会计需求也会变得越来越复杂。企业将需要更加详细的内部管理信息，外部使用者也要求将会计信息揭示得更加充分。因此，设计会计制度时应允分考虑目前会计制度与未来会计制度的衔接，增强制度的灵活性和相对稳定性。将来可对简单体系稍作修改就上升为复杂体系，而不必重新设计一套全新的企业会计制度，避免制度的频繁波动。如在会计账务体系的设置和会计科目的确定上，如果能够灵活选择、前瞻考虑，就能够减少因规模扩大和业务发展而带来的对企业会计制度的大幅度修改。

（4）中小企业会计制度设计要符合成本效益原则。会计制度设计的目的是规范会计行为，保证企业目标的实现，但不能因规范会计行为就不讲运行质量和工作效率。在进行会计制度设计时，要考虑制度收益和制度成本的关系，选择制度效益最大的方案。这里的制度成本是指设计成本和运行成本之和，制度收益指该制度实施、运行后产生的收益。制度效益是指制度收益补偿制度成本后形成的差额。设计制度时应特别注意，并非制度越完善、越严密就越好，应权衡制度成本及其产生的收益，力求做到不仅会计制度设计科学化，而且制度效益最大化。

五、中小企业会计制度设计中应注意的几个问题

企业会计制度设计是一项涉及面广、技术性强的复杂工作，必须依据国家有关法律法规和统一会计制度，在满足企业业务发展和经营管理需要的基础上进行。由于中小企业在规模、经营管理水平和会计信息的需求等方面与大企业不同，因此，在中小企业会计制度设计中应重点注意以下几个问题：

1、 健全内部会计监督制度会计机构

会计人员要实行内部会计监督，以便保障会计信息的真实性、会计事项的合法性和企业人员的廉洁性。 会计监督制度应符合下列要求:一是记账与经济业务事项、会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应明确，并应相互分离、相互制约;二是重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行，应有明确的相互监督、相互制约程序;三是财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。

2、 规范基本会计核算制度

 规范中小企业会计核算制度应注意以下两点:一是会计科目制度。中小企业设置会计科目要根据集中统一、政策法规和财经制度，能够全面反映资金运动，有利于组织会计核算和加强单位的经济管理。二是财务会计报告制度。为了及时反映一个企业的财务状况，财务会计报告要按期编制和提供。中小企业应按要求编制相应的会计报表，完善对内会计报表编制的制度，如独资与合伙企业需要编制个人财务报告，股份合作企业需要编制股本状况表、劳动量换算表、分配状况表等。 

3、 鼓励推动中小企业信息化

 鼓励推动中小企业利用计算机网络收集会计所需的信息现在已进入信息时代，经济的信息化与全球化推动了世界经济的一体化，促进了新经济的形成。 在新经济下，网络系统以低廉成本提供了市场、经济、科技、管理等各类信息。这对中小型企业尤其是相对偏远、后进地区中小型企的财会人员是十分需要的。因此，有关部门应积极鼓励和推动中小企业利用计算机网络收集信息，督促企业建立健全管理制度，逐步把管理会计工作开展起来。会计人员可以通过网络收集到国内外有关市场的、经济的、金融的、技术的、管理的、物流的、人才的各类信息，并将整理分析过的信息提供给企业领导、管理人员以及本人工作使用。还可以在网上了解企业各部门、各岗位的人员完成有关生产、库存、销售的数量指标及各项技术指标情况，并对此进行有效监督;以保障企业规则、任务、指标的完成。

4、加强会计人员继续教育

 现在不少企业的会计人员知识陈旧，技术落后，远远不能适应当前形势的需要。随着我国经济体制改革的深入，财经法规的不断完善，会计改革不断深入，新会计准则和会计制度陆续出台，会计人员接受后续在职教育是十分必要的。 在我国会计人员中有很大一部分人未系统学习过财会专业知识。因此必须加强会计业务教育，不断提高财会人员思想的业务素质，使会计人员有扎实的基本功，胜任各项会计核算、管理工作。

5、 设置合理的会计岗位

 中小企业在设置会计岗位时，应根据自身经营规模，业务量及生产组织和实行集中管理等方面特点，遵循两个原则:一是精干务实原则。会计机构和岗位的设置，一方面在保证工作需要的前提下合理配备人员，防止人浮于事。另一方面，会计手续和工作程序简洁、高效。各种会计方法、核算手段的采用，应该在准确无误的前提下做到简明易行、降低会计核算成本。二是内部控制原则。内部控制制度是一个单位内部因分工不同而产生的相互联系又相互制约的工作制度。通过对会计业务的双重监督来达到相互稽核、自我防范和内部控制的目的。6、 明确财务会计工作目标定位

七、结论

本文简要分析了国内中小企业会计制度设计的现状及其主要内容，并说明了现有的会计制度存在的缺陷，并针对性地提出了多种改进方式及需要注意的几个点。在国民经济的建设进程中，中小企业作为国民经济不可或缺的重要组成部分，在独立自主、自主经营的过程中，迫切需要根据我国的会计准则，结合自身的实际情况，认真分析研究，建立起适合自身发展、合理可行的会计制度以提高企业管理水平，提高经济效益。

参考文献：

1.中华人民共和国财政部 小企业会计制度 2004

2.周友梅 小企业会计制度实务与案例 2004

3.《浅谈坚强中小企业内部控制》官黎 北方经贸，2009

4.《中小企业会计制度设计探究》 唐雪梅 《工业审计与会计》2010