税务筹划问题研究

目 录

税务筹划的特点…………………………………………………………………2

、合法性………………………………………………………………………2

、超前性…………………………………………………………………………2

、目的性…………………………………………………………………………2

、择优性…………………………………………………………………………2

、时效性…………………………………………………………………………2

二、税务筹划的目标分析……………………………………………………………2

税务筹划的条件…………………………………………………………………3

（一）税法规定本身存在筹划的可能………………………………………………3（二）税收征管执法效果的差别……………………………………………………3（三）通货膨胀在给纳税人增加纳税负担的同时，也增大了税务筹划的空间…3

四、纳税筹划的一般方法……………………………………………………………3

（一）、针对课税对象进行纳税筹划… …………………………………………3

对流转税进行筹划………… ……………………………………………………32、对所得税进行筹划………………………………………………………………4

对财产、资源进行纳税筹划………………………………………………………4

（二）、对税法适用范围和纳税义务人进行纳税筹划………………………………41、对纳税主体的所有制形式进行筹划………………………………………………42、对纳税主体的性质进行筹划………………………………………………………53、以纳税主体为筹划对象进行筹划…………………………………………………5（三）、针对税率进行纳税筹划 ……………………………………………………61、定额税率 …………………………………………………………………………62、比例税率 …………………………………………………………………………63、累进税率 …………………………………………………………………………6（四）、针对减免进行纳税筹划 …………………………………………………7

内 容 摘 要 税务筹划，是指纳税人实际纳税义务发生之前对税收负担减轻的行为，即纳税人在税收相关法律许可的范围内，通过对经营、投资、理财等各方面事项的事先精心安排和筹划，并且充分利用各种政策所提供的包括减税、免税在内的一系列优惠政策及可选择性条款，从而获得最大节税利益的一种理财行为。 税务筹划包括节税筹划、避税筹划、转嫁筹划以及实现涉税零风险。税务筹划的有效实施，可以维护企业的合法权益、减少企业的涉税风险、降低企业的税收负担、提高企业的经济效益，从而实现企业价值的最大化。关键词：税务筹划 节税 避税 

 税务筹划问题的研究

 一、税务筹划的特点(一)、合法性 合法性是税务筹划最本质的特点，也是税务筹划有别于偷税、漏税行为的基本标志。合法性，一方面是指税务筹划不能违背国家的税收法律法规，只能在法律认可的范围内进行；另一方面是指税务筹划不但不违法，并且也体现了国家的立法意图。如果是在多种纳税方案并存的情况下，纳税人可以运用自己的聪明才智和专业知识结合企业的实际情况合法合理地选择降低税负的方案，这也是税收政策也引导了经济，调节纳税人经营行为的重要作用之一。

、超前性 税务筹划行为相对于纳税人纳税行为而言，具有超前性，在现实的经济活动中，纳税义务的发生具有滞后性。税务筹划是在纳税义务确立之前所作的经营、投资、理财的事先筹划与安排。如果经济活动已经发生，应纳税款已经确定，就必须严格依法纳税，再进行税务筹划已失去意义。(三)、目的性 目的性是指纳税人进行税务筹划行为的目的是为了降低税负，取得节税收益，但税务筹划取得的利益应着眼于纳税人整体收益的长期稳定的增长，而不是关注于个别税种税负的高低。这是因为，在纳税人的经营计划或财务计划中，纳税知识其中一个目的，在进行经营决策时，除了考虑税收因素外，还必须考虑其他多种因素，权衡轻重，趋利避害，以达到整体上的长期收益最大化。(四)、择优性 择优性是税务筹划中特有的一个特点。企业在经营、投资、理财活动中多种方案并存的情况下，税务筹划就是在更多的方案中，选择适合企业情况的税收最轻或最佳的一种方案，以实现企业的最终经营目的。对于纳税方案的择优标准不是税负的最小化而是符合企业情况能实现企业价值的最大化。(五)、时效性 随着社会政治、经济形势的发展以及不断的变化，各种经济情况变的越来越复杂，调节经济的各种法律也变得越来越多，并且也处于不断调整、完善之中。特别是我国处在经济发展较快的时期，一些法律、法规和政策将会随着经济的发展而发生较大的变动，这就使得纳税筹划要依据现实，准确的把握税收法律的变化，适时的调整和更新自己的筹划方案，以获取更为有利的筹划时机和更大的经济利益。二、税务筹划的目标分析 聊到税务筹划的目标，一般人的第一反应就是企业或个人运用一系列的手段减轻自身的税负，想尽一切少缴税的办法，以此达到让其经济利益最大化的目的。甚至出现有人，打着税务筹划的幌子，做着偷税漏税的事，觉得税务筹划的目的是在鼓励纳税人逃避纳税义务，这是对税务筹划的认识误区，这种认识，使得税务筹划与实务工作的开展困难重重，并且对筹划税务筹划的发展起阻碍作用。 首先，从税务机关角度来说，由于一些纳税人以实现自身经济利益最大化为目的，打着税务筹划的幌子，着做偷税漏税的行为，宏观上，使得因国家税收流失近而影响国家可利用的财政手段调控经济发展职能的正常发挥；在微观上，使得税务机关工作人员对企业正常的税务筹划不信任，即便到了税务机关已公开承认税务筹划合法性的现在，而且各种媒体应用一切方式进行大肆的宣传，但大多数也只是停留在节税筹划的层面上，因而，合理避税也没有很好的开展。 其次，从纳税人的角度说，因为对税务筹划的错误理解，认为税务筹划的目的就是在于降低自身的税收负担，所以只要是能少缴税款，怎么做都行的唯利思想作祟。许多纳税人就应用一切不合法、不合理的方式大搞所谓的“税务筹划”，结果是小部分纳税人侥幸得逞，但却是以牺牲国家的全局利益为代价的，绝大部分则得不偿失，结果是被税务、司法机关点到，除了补缴税款以外，则还要缴纳滞纳金以及罚款，严重的还受会到法律的制裁，这肯定是与税务筹划的目的相背道而驰的。

所以最终我们要清楚地知道直接减少自身负担，实现经济利益最大化也不会是税务筹划的全部目标，它仅是其中的组成部分之一，但是，同时也必须承认，降低自身负担来获取经济利益最大化是税务筹划最本质最核心的部分。三、税务筹划的条件（一）、税法规定本身存在筹划的可能1、纳税人存在选择余地

 在注册企业时，依据税收法律法规进行选择性的注册经营范围等。

2、税基有可能调整的弹性余地 

 纳税人应适时注意和学习税务机关税收法律法规政策变化以及新的税收文件。依据具体的法规政策结合企业自身在不违反相关法律的情况下进行调整。

3、税率存在高低差异

 在不同的地域注册公司就会存在不同的税率，比如在西部地区、高新技术开发区注册就会存在税收优惠政策。以及一切税种之间还有相同税种的不同纳税项目之间存在的差异 。4、免征额、起征点的规定诱发避税

 免征额和起征点的纳税是在低于起征点和免征额的时候不会征收，在高于免征额和起征点的情况下就要征税。很多企业就会有意将纳税额压低，使其低于起征点和免征额，避免发生纳税义务。

（二）、税收征管执法效果的差别

 在税法规定和税收实际管理执行中会存在着一些差异，而这些差异就为税收筹划提供了平台，如果纳税人对事件事先进行安排，那么就能合法合理的规避税务风险。 （三）、通货膨胀在给纳税人增加纳税负担的同时，也增大了税务筹划的空间

 （1)、存货计价方法，因为处在通货膨胀时期，那么在这个存货的价格上涨期，当满足某个条件时，企业可以当选择加权平均法，以获得在销售成本上升时所带来的税款抵挡收益。  （2）、固定资产折旧，在通货膨胀时期，假如企业采用加速折旧的方法，就可以使企业提高固定资产回收速度，减少当期的纳税额，得到延缓纳税的效果。而且货币时间价值原则可知，前期折旧回收越快，节税效果也越明显。 四、纳税筹划的一般方法（一）、针对课税对象进行纳税筹划

 课税对象通俗的说就是指对什么征税，是国家征税的依据。1、对流转税进行筹划

以流转额为课税对象的税种有增值税、营业税、消费税，流转税的高低，主要取决于计税流转额的多少以及适用税率的高低。

 因为流转税=流转额*税率，企业减少流转税税收的最基本的方法就是减少计税流转额与税率两个方面。

 在此重点介绍增值税的税收筹划，因为早在2012年1月国务院就在上海实行了营业税改为增值税的试点，并且在2013年将已确定的交通运输业和部分现代服务业营改增的试点范围扩大至全国范围，营业税改为增值税，是在现行的增值税税率一般纳税人17%和13%低税率以及小规模纳税人3%的税率的基础上增加11%和6%的两档税率，在交通运输业适用11%的税率，而部分现代服务业则适用6%的税率，但在部分现代服务业中的有形动产租赁服务适用17%的税率，既然改为了增值税就会区分一般纳税人和小规模纳税人，在计税方面一般纳税人是以当期的销项税额减去进项税额后的金额为应纳税额，小规模纳税人则是采用简单易行的征收管理办法，用其全部的销售额乘以适用税率为纳税额，因为他们的适用税率和计税方法是不同的，那么在此就可以利用小规模与一般纳税人的身份进行筹划，这里就会涉及到“无差别平衡点”是指在特定的增值率时，增值税的一般纳税人与小规模纳税人缴纳税款数额相同，即销售额*增值税税率*增值率=销售额*征收率，增值率=征收率/增值税税率，当增值率低于这个点时，增值税一般纳税人税负低于小规模纳税人，当增值率高于这个点时，增值税一般纳税人税负高于小规模纳税人。在此可以比较企业营改增后的税负，如果实际的增值率大于无差别平衡点增值率，就说明应纳增值税税额大于应纳营业税税额，缴纳增值税就使企业税负增加，如果实际增值率小于无差别平衡点增值率，说明应纳营业税税额大于应纳增值税税额，缴纳营业税会使企业税负增加。 2.对所得税进行筹划

 以所得额为课税对象的税种主要有企业所得税、外商投资企业所得税、个人所得税。以所得额为纳税对象的税收，税负不能转嫁，只能由企业自己承担。因为所得税税额不能转嫁，那么税负水平的高低，对企业整体的竞争能力和获利能力有着重大的影响，关系到企业的发展水平和速度。

 根据税法的规定，企业所得税税基的计税依据是当期的应纳税所得额，它是指纳税人在一个纳税年度内的总收入减除不征税收入、免税收入、各项扣除和允许弥补的以前年度亏损后的余额，其计算公式为：

应纳税所得额=纳税年度总收入-不征税收入-免税收入-准予扣除项目金额-允许弥补以前年度亏损 

 从某种角度上来说如果企业扩大投入，一方面会增强企业的获利能力，而另一方面应纳税所得额就会减少企业所得税就会降低。在激烈的市场机竞争中，企业不但是获利的经济组织，并且是需要发展壮大的经济组织，企业的管理目标不单单是企业利润最大化一方面，更应该实现企业价值的最大化。所以企业除了维持的日常生产，不如将其实现的利润转化为企业的再投入，增强企业的获利能力。增加企业的再投入，将会提高企业的技术水平，形成企业的核心生产力，但可能会暂时减少企业的账面利润，从长远来看企业却获得了发展的必要内在实力。所以企业的必要再投入可能减少了企业的账面利润，但企业却获得了更大的获利能力。比如对员工的培训支出和广告支出可能暂时会降低企业的账面利润，而企业却在利润降低的同时为以后年度的获利能力创造了必要的条件。

3、对财产、资源进行纳税筹划

 对于财产、资源行为征税的税种主要包括房产税、印花税，对自然资源课税的税种则包括资源税、土地使用税。

 房产税是以房产的计税余值为计税基础，计算缴纳税款；而土地使用税则是按企业实际使用的土地面积和规定的税额计算缴纳税款。印花税因为金额较小容易被企业忽视，假如企业在生产经营过程中频繁的签订合同，那么企业在印花税筹划方面就非常有必要了。纳税人在签定载有两个或两个以上经济事项并且适用不同税目税率的合同时，应当分别记载金额，分别计算应纳税额，相加后再按合计税额贴花;如果没有分别记载金额的，将会从高适用税率纳税， 所以企业应当分别核算。

（二）、对税法适用范围和纳税义务人进行纳税筹划1、对纳税主体的所有制形式进行筹划

 因为我国现有的以所得税为课税对象的税收实体法包括三种“企业所得税”、“外商投资企业所得税”以及“个人所得税”，这三种所得税的税负并不相同，因而企业适用哪种所得税，就会决定着企业的税负。因而对所得税的筹划，首要考虑企业的性质与投资者的身份。

2、对纳税主体的性质进行筹划

根据我国的税收相关法律规定，纳税人可以依据企业的实际情况，然后对企业的经营模式作出适当的甄别，从而达到享受国家税收优惠政策的目的。

在此列举提供有形动产租赁服务的税收筹划，有形动产经营性租赁，是指在约定时间内向将物品、设备等有形动产转让给他人使用且租赁物所有权不改变的业务活动。例如，远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，都属于有形动产经营性租赁业务。光租业务，是指远洋运输企业将船舶在约定的时期内出租给他人使用，但是不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。干租业务，是指航空运输企业将飞机在约定的时期内出租给他人使用，不配备机组人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。

 例如：某运输业的纳税人，除了做运输业务外，还将本单位闲置的车辆对外进行经营租赁。假设所有业务都没有取得进项发票，其他的税费只考虑城建税和教育费附加，下面两种情况发生的费用都相等。

、如果该运输企业的经营租赁业务收入为1000万元，这个业务就是属于有形动产租赁，适用税率为17%的税率，那么，租赁业务应纳增值税额=1000*17%=170（万元）

营业税金及附加=170*（3%+7%）=17（万元）

合计应纳税额=17+170=187（万元）

（2）、如果该运输企业在车辆租赁时，还为租赁的车辆配备人员，取得运输服务收入1000万元，这个业务就属于提供劳务，适用税率为11%的税率，那么，运输业务应纳税增值税额=1000*11%=110（万元）

营业税金及附加=110*（3%+7%）=11（万元）

合计应纳税额=110+11=121（万元）

同样的收入额，经营模式不同，缴纳的税款也不同，所以，相关行业纳税人就可以选择这种方法降低税负。

3、以纳税主体为筹划对象进行筹划

 税款是具体的纳税主体依法缴纳的，纳税主体就是承担纳税义务的基本单位。对于一个纳税主体而言，需要缴纳的税种是已定的，适用的税率也是已定的，那么纳税主体发生了纳税义务，就必须依法缴纳税款。因为不同的纳税主体有不同的纳税义务，所以这个纳税主体适用的税收实体法在另一个纳税主体上可能并不适用，这个纳税主体需要缴纳这种税，而另外纳税主体却可能并不需要缴纳这种税。因为纳税主体各自独立承担着各自的纳税义务，所以才为纳税筹划创造了一个筹划点，那么以纳税主体为对象进行纳税筹划的，则是通过纳税主体的改变，改变了纳税主体那么已确定的税收实体法将不会再适用于企业，则相应的纳税税种或税率也会改变，进而改变企业的税负。

 因为现在正在进行营改增，在营改增中企业可以通过转变小规模纳税人或一般纳税人身份进行筹划

 例如某咨询公司为A公司提供提供劳务，收入600万元，税率6%。

 如果按一般纳税人计算缴纳增值税及附加：

 600/（1+6%）*6%*（1+7%+3%）=37.36(万元)

 如果咨询公司拆分为甲公司和乙公司，应税服务400万元由甲公司提供，200万元由乙公司提供，则缴纳增值税及附加为：

 甲公司缴纳增值税及附加：400/（1+3%）*3%*（1+7%+3%）=12.82(万元)

 乙公司缴纳增值税及附加：200/（1+3%）*3%*（1+7%+3%）=6.4（万元）

 合计应纳税额=12.82+6.4=19.22（万元）

 由此可见，同样业务的收入，小规模纳税人纳税额比一般纳税人纳税额要低，这是因为营改增后，小规模纳税人税率是3%，而一般纳税人税率是6% 。那么规模不大的一般纳税人企业，可以根据自己的经营状况，来拆分业务、新设公司，通过小规模纳税人3%的税率来降低税负。

 通过以上例子分析就可以看到，营改增后纳税人通过上述方式，降低税负的效果较为明显，但是纳税人还是应该及时关注营改增相关政策的变化，从而使营改增后的交通运输业和部分应税服务业纳税人真正享受到营改增的实惠。

（三）、针对税率进行纳税筹划1、定额税率

 定额税率是按征税对象的一定计算单位，直接规定一个固定的税额。定额税率减轻税负的方法是提高定额税率产品的单位销售价格，因为利润是收入减去成本费用后的余额，如果提高定额税率产品的单位销售价格，则可以减少单位销售价格的税收负担。

2、比例税率

 比例税率是指对相同的征税对象，不分数额的大小，规定一个相同的征收比例。比例税率是法定的，企业无法改变法定的税收比例，但却可以通过对具体税率所针对的征税对象进行筹划，使具体的征税对象符合具体税目的特征并按具体税目纳税，实现低税负的目的。

3、累进税率

 累进税率是把征税对象按数额的大小拆分成若干个等级，每一个等级规定一个税率，并且税率依次提高。每一纳税人的征税对象根据所属等级同时适用几个税率分别核算，最后将核算结果相加后得出应纳税款。

 在此介绍一下营改增中利用不同税率分别核算所进行的筹划

在营改增的文件规定：“试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率：（1）兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。（2）兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率。(3)兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税劳务的，从高适用说率。

 例如：某甲公司分别经营交通运输业、物流仓储业务，交通运输取得收入800万元(不含税)，仓储业务取得收入400万元（不含税），交通运输业的税率为11%，仓储业务的税率为6%，城建税税率7%，教育费附加3%。

、假设纳税人核算时没有对业务分别核算，那么:

应纳增值税额=（800+400）*11%=132（万元）

营业税金及附加额=132*（3%+7%）=13.2（万元）

合计应纳税额=132+13.2=145.2(万元)

、假设纳税人核算时对这两类业务收入分别进行核算，那么;

应纳增值税额=800*11%+400*6%=112（万元）

营业税金附加额=112*（3%+7%）=11.2(万元)

合计应纳税额=112+11.2=123.2（万元）

 上述第一种方法计算的税额比第二种方法计算的税额多22万元。

因此，企业在营改增后，要完善自己的财务核算，对不同业务的收入应分别核算，减少不必要的税收负担。

（四）、针对减免进行纳税筹划 

 应用税收优惠政策，达到减税、免税的目的是所有纳税人追求的目标。纳税人可以通过一定的努力让自己具备享有优惠税收政策的条件，从而达到减轻税负的目的。税收优惠政策是多方面的，纳税人只能依据自身具体条件，采用切实可行的措施，在合法合理的情况下享受某项具体的税收优惠政策。

 总而言之，税务筹划就是为了达到减轻税收负担，实现税收零风险，即在不违反相关相关法律的情况下，使企业达到绝对减少负担、减少税收比例、延缓纳税时间，从而达到企业经济利益最大化，因为是在法律允许范围内进行的，这样就规避了财务风险。

参 考 文 献

王韬、刘芳，《企业税收筹划》，科学出版社，2009；

廖奎，《企业纳税筹划大全》，立信会计出版社，2007；

王彦，《税务筹划方法与实务》，机械工业出版社，2009；

蔡昌，《企业纳税筹划饭技巧》，中国经济出版社，2008；

翟继光，《企业纳税筹划》，法律出版社，2007；

翟继光，《新税法下企业纳税筹划》，电子工业出版社，2010；

高金平，《税收筹划操作实务》，中国财经出版社，2006；

王洪、章成蓉，《税法与税务筹划》，经济管理出版社，2012。

9、《财政部国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改增值税试点的通知》（财税【2011】111号）文件附件2《试点有关事项的规定》