财务要素研究

会计要素的层次结构

含义

作用

会计要素设置的限制性因素

会计六要素的定义

我对会计要素的看法以及举例

内 容 摘 要

运用规范研究方法，对会计理论中的会计要素进行探讨，通过会计要素内涵外延的不同界定，在概括和分析各流派理论主要观点的基础上，理清楚会计 要素分类的理论。先辨析会计要素的定义，能够明确的分清楚资产负债所有者权益，收入费用利润，界定研究的对象、范围和作用，然后将会计六要素置于财务中进行考察，主要是研究他们是否具备了会计要素设置逻辑演绎的充分必要条件，在上诉研究基础上，觉得主要逻辑前提及决定性因素是；会计目标和资产负债观。进一步研究是沿着上诉思路，在比较分析财务会计概念框架以及借鉴当前最新会计要素理论研究成果基础上，结合经济法，管理法，法学等相关专业知识， 检验当前会计理论中不同会计要素设置方法的演绎过程及其解释意义，然后提出我对会计六要素的看法财务要素的研究

一、背景

 会计要素在整个会计理论体系中，处于相当重要的位置，现代会计学家认为，会计要素的重要性并不低于会计假设和会计原则，她是会计理论的核心，连接会计实践的关键，当然它必然是会计规范体系中极为重要的内容。

 作为会计理论体系中最基本的概念，会计要素的发展和演变与账户体系和财务报表的内容密切相关，目前人们所理解的会计要素，与传统的会计已有一些区别，然而，会计要素从何而来，应该如何定义，它在财务会计理论体系中究竟处于什么地位，其具体组成是什么，对于类似的问题会计学界并没有一致的意见，近年来，会计渐渐引入经济学的概念，用财务报表来更真实的反映企业的财务状况和经营状况。

二、会计要素层次结构

 会计要素作为一个抽象的的会计基本概念，是长期以来人们在会计实践活动中和会计理论探索中逐渐形成的观念或思维模式的抽象，其中包含了众多更为具体的概念以及这些概念之间相互影响和相互制约等关系，而不仅仅是一个术语那么简单，如果仅是将这个抽象概念的内涵机械的限定于某一种逻辑层次，虽然理论上和逻辑上似无可厚非，但未免失之狭隘，而且会忽略很多概念之间的重要联系，毛泽东说过一句话，概念已经不是事物的现象，不是事物的各个片面，不是他们的外部联系，而是抓住了事物的本质，事物的全部，事物的内部联系了，从会计要素和会计科目之间的逻辑联系便应该承认它们之间并非仅限于通过会计报表项目来中转这样一种间接地逻辑顺序关系。

 当我们将会计体系置于人类知识体系这样一个更宽泛的层面上来加以考察时，就会发现会计学和其他学科，特别是经济学和统计学有着很密切的关系，从本质上来看，会计学不容置疑的带有经济学属性，而他的方法又明显具有统计学的特征，典型的有资本和收益的概念，以及对价值运动的研究，对大量的数据进行分类，浓缩和简化的财务报表。

 当前各国所发布的认可的财务会计概念框架，只研究财务报表的要素，我认为应该也涉及账户要素。会计要素是会计对象的具体化，它既体现账户体系的大类区分，有体现为基本财务报表的内容的大类区分，不涉及复式记账显然是不完整的，不研究账户划分的大类而只是研究财务报表的内容的大类，是对正式采用的系统的忽视和轻视。

含义

 财务会计是会计的一个主要分支，它继承了会计把由交易和是想产生的数据加工转化为信息的一系列程序，立足企业，面向市场，通过以财务报表为核心的财务报告，向企业外部使用者提供关于企业的财务状况和现金流量等信息，以供外部使用者进行有力的投资决策，信贷决策和其他的决策，并评估管理当局受托责任的履行情况，从而做出一系列奖惩和任免高层管理人员的决策。财务报表是财务报告的中心，那么，在财务报表中的信息分类和排列就不可能是杂乱无章，无序的，恰恰相反，按照财务报告的目标和会计信息质量要求，特别是相关性和如实反映的要求，它是分类分层次的有序信息表述群体，其中信息的大类即第一层次的分类，如资产负债表的资产负债所有者权益，利润表中的收入费用和利润，都表明这些分类所包含的信息都与其他类别的信息有质的区别，同时，前三大类信息相互之间有后三大类信息相互之间以及这两报表的分类又有些内在的勾稽关系。

 会计主要是指财务会计,是一门类似于统计分类或分析性学科,一种分类或分析性的手段和技术,而不仅仅是记录与报告的手段,分类在任何学科中都是理解规律本质的基础,会计分类和对财务报表中报告的经济事项的理解同样如此,没有分类,就没有分层次的反映一个企业经营的财务状况及其变化与变化结果的会计信息群体。

 会计要素是会计对象的具体化,是大类的划分,初始分类表现为账户体系,在分类则是财务报表中的项目,这两种分类体系也不可能也不必要保持完全一致,但两种分类体系中的大类即第一层次的分类必须保持一致,因此,会计要素应包括两个方面,账户体系中的大类和财务报表中的大类,因为他们是会计处理过程和处理结果两个阶段反映同一个企业的相同会计对象。

 在财务会计中,要素是重要的概念,有了要素我们可以把交易和事项提供的这一现象和另一种现象加以区别,把财务会计中的一个重要的观念和另一个重要的观念加以识别,例如资产这一要素,首先可以把资产和非资产加以区分,但是又要把资产同它的要求权,如负债和所有者权益,进行必要的联系,总之,一个会计要素必须表明企业经常理财投资活动中所含的和所排斥的一切属性,还要标明,从属于它和不属于他的东西,以及各个要素间固有的、内在的联系。

作用 

 财务会计的目标指出,企业的投资者,债权人和类似的其他相关人员是财务信息的主要使用者,他们需要决策有用和评价受托责任有用的信息,会计要素是为了加工和提供外部使用者所需要的财务信息而对会计对象进行分类,会计的对象,作为一个整体是企业价值增值运动,但这个运动包括了若干既有各自特征,可以量化,而又相互联系的组成部分,他们就是要素,会计要素的直接作用是通过确认,来记录并报告由交易或事项产生的,分别属于各要素的信息,会计确认包括第一步确认在账户中记录,第二计入财务报表的项目和金额,但确认不是财务会计直接的目的,他只是财务会计最后生成信息的一个程序和关键,问题是财务会计系列信息如何生成呢?这里必须明确的是,信息以要素为基础生成的,由于财务会计所处理的经济现象和经济实质需要分类,而归类的第一层次的标志就是要素,例如资产,如果企业有一笔现金,那么首先要考虑的是它属于哪一个要素,当我们确定它属于资产这个要素时,还要考虑资产以下的二级分类,比如资产以下的流动资产,这样一笔现金这一经济事实,在会计上就可由要素及其进一步分类形成一个信息,那就是资产下的流动资产,流动资产下的现金。这里表明要素本身就是一个信息,又是同类项目的归类标志,不同要素的主要区别在于日常记录和报表表述方式不同。

 不同的要素有不同的属性,不论日常记录还是财务报表上的排列都不相同,资产增加记借方,负债增加记贷方,但又有联系,资产=负债+所有者权益。

 从报表上一目了然,那就是,要素本身就是信息,从而扩展的所有财务信息的基础,在要素基础上分类升级形成了财务信息的群体,使财务报表表内形成了一张既能如实反映,又有相关性,可比性,可理解性的财务信息体系。

 在财务会计概念框架中,用于指引方向的目标,在财务报告中,财务报表是核心,按照目标,财务报表应向使用者提供以下信息,一个企业在报告期的现金流入流出金额,时间安排和不确定性,期末的财务状况,一个企业在报告期内的经营业绩。财务状况是由资产=负债+所有者权益三个要素形成的,经营业绩是有收入-费用=利润三个要素构成的。可见,财务报告的目标,即最为投资者债权人和其他使用者所关心的财务状况,经营业绩与现金流量的信息,是由财务报表的要素及其分类组合加以落实的,应当充分肯定在财务会计中会计要素的作用和重要性。

五、会计要素设置的限制性因素

 会计要素概念的历史变迁并没有告诉我们各个会计要素从何而来，为什么存量要素是资产负债所有者权益，历史来看，西方会计理论发展的过程中曾出现过假设起点和目标起点，两个主要的基本演绎思路，而我国传统的会计理论研究的对象起点也颇具合理性，当今世界会计理论的研究主流是以目标为导向的概念理论框架理论体系，几乎不会在提及会计假设和会计对象，也许研究和对象对会计的各个方面的影响甚微，或者说实用价值不明显，然而，在理论研究中，准则制定和会计实物中却仍然无法全然否定他们的作用和影响。

 虽然在实证研究上尚存着截然相反的意见，但会计信息具有经济后果，已经得到越来越广泛的认同，意识到这一点是会计界越发重视会计的行为结果，当需要通过合理和逻辑的方式来解决信息市场现实中存在的利益冲突时，财务会计的目标也就成为了主要的辩解借口和会计理论及实物的直接起点。

 会计目标为会计要素的设置建立了一个总体性框架，在这个框架内，提供决策有用信息是总体要求，根据这个要求，财务会计所应提供的信息围绕着与财务报告使用者的决策模型高度相关的两个方面，未来现金流量的数额、时间和不确定性，和产生净现金流量流入的能力，分类汇总为经济资源极其要求权，和经济资源极其要求权的变动两大类，在经济资源及其要求权方面，目标明确的指出，经济资源是指主体的资产，经济资源的要求权是指主体的负债和权益，这些信息显然是在资产负债中反映，信息分类的框架与现行理论和实务并无区别，在经济资源极其要求权变动的方面较为复杂，目标提出一个新的要求，财务报告也应提供有关一个主体，不影响现金经济资源及其要求权变动信息，但未明确提出会计要素应该如何设置以变动信息。

 从会计是一门商业语言的角度来说，会计理论有三个层次。机制性层次、解释性层次和行为性层析，亨德里认为，会计理论的完善体系应包括所有这三个层次的理论，第一层次为行为性层次，，作为会计理论的逻辑起点，这一层次侧重于强调财务报告使用者的信息需求以及信息使用者得到的会计信息后所产生的行为结果，各种会计原则和会计规则都应逻辑的引自会计目标，但不可否认，为了确定什么样的目标与使用者有关，以及对基于目标的各种原则和规则进行评价，以便确定他们是否达到其体系的要求，就需要有基于会计环境以阐明范围的一系列假设，“从本质上讲，会计目标也是一种假设，而且始终是一项极为重要的假设”，也就是说“目标可以视为形式结构中假设的一部分，或者视为超过或同于假设水准的一组建议”，因此，从更一般的意义来看，不管其出发点如何，为建立一个合理的会计实务而按逻辑引申的理论体系至少应该包括会计目标和会计假设两个方面，以便为更低层次概念和原则提供演绎基础。第二层次是链接第一层次和其他层次的桥梁，第一层次是会计概念，会计原则的开拓提供了一个总的策源地，但如果不考虑财务报告使用者的约束原因，那么单独根据会计假设和会计目标来逻辑的引申出来的各种会计概念或原则也许就不能满足财务报告使用者的需要，如果不考虑因环境因素的某些特点或计量技术的局限性给财务报告的信息的准确性和可靠性带来的影响，那么据此演绎出来的会计原则和程序也不一定能满足使用者的需要，因此，第二层次实质上是会计原则开拓的约束原因，它不决定原则，只要求对基本原则做出修正，并成为选择备选方案的组成部分。第三层次是解释性层次，着眼于阐明各种交易，事项和情况与用来表示他们的名词或符号之间的关系，目的是为了要对会计理论和实务给与某种解释，并借助于经济学，试图寻找会计计量与现实世界现象的经济或物质概念之间的一致性，，他为下一个层次开拓的原则或规定提供了规范的对象，第四层次是机械制层次，试图说明现行会计实物，并预测或规定会计师对某些情况将会或应该如何做出反应，或对特定事项将会如何进行陈报。

 会计要素处于第三次层，它受限于行为性层次又对机械性层次有影响，一方面，会计要素规定了应该怎么解释财务会计信息哪些大类方面的内容，另一方面，又必须保证会计师对用来计量的符号和文字所做的解释与财务报告使用者所做的相同，除非概念在实践上与现实世界现象发生了联系，否则即使会计机制的指定是合乎逻辑的，也并不代表她的解释是有意义的。

总的来说，会计要素的设置，是在财务目标的指引下，根据信息使用者的需要，考虑到基本假设，其中特别是权责发生制作为限制性因素所起的影响，把会计对象划分为若干个虽互相联系，但在性质上又相异而可根据以确认和计量的大类举措，会计基本假设，会计目标，和会计对象共同决定着会计要素的设置，会计要素既体现为会计对象具体化，同时又必须反映会计目标的要求，并受会计基本假设的制约。

会计六要素的定义

 资产：是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。特点是资产应为企业拥有或者控制的资源，资产预期会给企业带来经济利益，资产是由企业过去的交易或者事项形成的。资产通常分为流动资产和长期资产两大类，前者如货币资产、存货、应收账款等，后者如长期投资、房屋设备等。根据经济周转特性的不同，资产可以分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和递延资产等。另外，根据特殊的目标，资产又划分为非金融资产和金融资产，货币性资产和非货币性资产等类别。

 负债：负债是企业承担的现时义务；负债预期会导致经济利益流出企业；负债是由企业过去的交易或者事项形成的。另外，与该义务有关的经济利益很可能流出企业,并且未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。负债一般按其偿还速度或偿还时间的长短划分为流动负债和长期负债两类。流动负债是指将在1年以内（含1年）或一个营业周期内偿还的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收货款、应付工资、应交税金、应付利润、其他应付款、预提费用等。长期负债是指偿还期在1年以上（不含1年）或一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。

 所有者权益：负债和所有者权益构成了企业资本的来源。所有者权益就是投资者对企业净资产的所有权，又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权。

 收入：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。因此，收入是会计活动带来的结果。

 费用：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。作为一项会计要素的费用可以看做收入的减项，也可以说费用是消耗掉或者转移出去的资产，它具备3个特征：费用是企业在日常活动中形成的；用会导致所有者权益的减少；费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

 利润：是指企业在一定会计期间的经营成果，是一种收获。如果企业实现了利润,表明企业的所有者权益将增加,业绩得到了提升；反之,如果企业发生了亏损(即利润为负数),表明企业的所有者权益将减少,业绩下滑了。

我对会计要素的看法以及举例

 会计要素问题是会计理论研究的核心，可能看起来是一个很小很小的理论，但是它确是连接会计理论和实践的关键，只要理解了几个要素，完全理解之后就会往前跨一大步，比如说妈妈给了小明零花钱5元钱，他用了3元钱买了一只铅笔，还剩下来2元钱。这个就发生了一项经济业务，当然小明是不会这么想的。但是作为会计，我们要知道会计主体是小明，我们要按会计的方式帮他记账，这个记账就是指的核算。（承上例）再比如妈妈给小明的这5元钱的用途已经定好了，为了防止小明挪做他用，作为会计我们要想措施避免小明乱花钱。这个就是会计监督。所以本人的理解是：凡是能让会计核算和监督的经济业务就是会计对象。资产、负债和所有者权益三项会计要素反映企业的财务状况；收入、费用和利润三项会计要素反映企业的经营成果。很多人觉得会计要素是很简单的概念，但是实际上真正能理解，透彻的理解的是不是所有人都理解，如果将每个很简单的概念都能透彻的了解，那在作为会计方面，你肯定是很成功的那一个，不是所有的事都有想象中那么困难，就看我们自己是怎么理解这些东西的。

我们怎么样确定资产呢？比如说：我们签了一个购货合同，下个月才能交钱进货，这个货物就不是资产，不是眼前现实的，而是以后要发生的。再比如：用机器设备加工产品，卖出去就能够获得收入，这里设备就是固定资产，就属于资产，货物卖出去就算没有收入钱，但是也算是收入了，应收账款就是收入。再有：融资租赁，一般都是租赁设备的多，虽然企业并不拥有所有权，但是我们定期给对方付款，租赁期间，这台设备给我们制造了利润，这台设备就是我们的资产。

我们怎么确定负债呢？负债我理解的就是欠人家的钱，早晚得还，还不起就是破产，比如我们买来原材料，当时没有钱付给对方，跟对方达成协议后，暂时欠着，就是应付账款，那就是负债。

怎么样理解所有者权益呢？所有者权益就是资产减去负债，就是所有者权益。

怎么理解收入呢？比如说销售产品得到的钱，销售除了主业以外收入的钱。

怎么理解费用呢？包括成本，期间费用，公司的开销。

最后，利润，利润就是收入减去费用就是得到的利润。

这是我对会计要素的看法。