关于增值税对企业存在意义的研究

增值税的概述

认清企业缴纳增值税的方向

新经济形势下增值税对企业的影响

总结

 

内 容 摘 要

值税对于每个企业来说都是一个熟悉不过的词汇。

 增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值税的收入占中国全部税收的60%以上，是最大的税种。增值税由国家税务局负责征收，税收收入中75%为中央财政收入，25%为地方收入。进口环节的增值税由海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入。

增值税作为四十年来在世界各大洲迅速扩展的税种， 有多种称谓， 如货物服务税、 商品劳务税、营业加值税等等。但无论其称谓如何． 都是指以商品和劳务为课税对象， 以增值额为计税依据．多阶段征收的一种新型商品劳务税，它是一个计税依据十分特殊的税种。增值税的前身是营业税． 它是适应社会生产力发展，在税收发展到一定阶段上逐步形成的。由于增值税自身具备的税基宽、消除重复征税和内部制约机制等优越性愈来愈为世界各国所认识， 至今已有近百个国家和地区实行了增值税。

 本论文将从几个方面去讨论，增值税的存在对于企业来说有何种意义。

一、增值税的概述 

增值税是对在我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务及进口货物的单位和个人，就其应税货物和应税劳务的增值税额为计税依据征收的一种流转税。增值税具有价外、多环节不重复征税等特点。

 增值税的类型是根据税基和购进固定资产的进项税额是否扣除及如何扣除的不同，因此各国增值税可以分为生产型、收入型、消费型三种类型。

1）生产型增值税：是指计算应纳税额时，只允许从当期销项税额中扣除原材料等劳动对象的已纳税额，而不允许扣除固定资产所含税款的增值税。是以销售收入总额减去所购中间产品价值后的月为税基的。因为增值税课税对象的增值额相当于国民生产总值，所以这一类型的增值税称为“生产型增值税” 。

 生产型增值税产生缘于要解决生产专业化过程中的重复课税问题，正因为这一点，增值税制度迅速在全球推行。

2）收入型增值税：是指在计算应纳税额时，除扣除中间产品已纳税款，还允许在当期销项税额中扣除折旧部分所含税金。是以销售收入总额减去所购中间产品价值与固定资产折旧额后的余额为税基。从整个国民经济来看，这一课税基数大体相当于国民收入部分，因此称为“收入型增值税”。

 理论上讲，是一种标准的增值税，但对外购固定资产价款以折旧方式分期转入产品价值部分因无法提供合法的外购凭证，不利于规范凭票扣税的计征方法。

3）消费税增值税：是指在计算应纳税额时，除扣除中间产品已纳税款，对纳税人购入固定资产的已纳税额时，允许一次性地从当期销项税额中全部扣除。从而使纳税人用于生产应税产品的全部外购生产资料都不负担税额。消费型增值税以销售收入总额减去所购中间产品价值与固定资产投资额后的余额为税基。就整个国民经济而言，作为增值税依据的部分仅限于消费资料的价值部分，国民所得于储蓄或投资的部分则不予课税，因此称为“消费型增值税”。

相比之下，生产型增值税的税基最大，消费型增值税的税基最小，但纳税人

的负担最小。因此消费型增值税也产生了一定的积极效应。从经济的角度看，实行消费型增值税有利于鼓励投资，特别是民间投资，有理由促进产业结构调整和技术省级，有利于提高我国产品的竞争力；从财政的角度看，实行消费型增值税，虽然在短期内导致税基的减少，对财政收入造成一定的影响，但是有利于消除重复征税，有利于公平内外资企业和国内外产品的税收负担，有利于税制的优化；从管理的角度看，实行消费型增值税将使非抵扣项目大为减少，征收和缴纳将变得相对简便易行，有助于减少偷逃税行为的发生，有利于减低税收管理成本，提高征收管理的效率。

增值税已经成为我国主要税种之一，其税收的收入占全国税收的60%以上，是最大的税种。为何会受多国青睐呢逐渐变成一个发展趋势呢？增值税不重复征收，具有中兴税收的特征；逐环节征收，逐环节扣税，最终消费者是全部税款的承担者；税基广阔，具有征收的普遍性和连续性，因此至今已有近百个国家和地区实行了增值税。

二、认清企业缴纳增值税的方向

 本文的讨论中心为企业征收增值税存在何种意义，因此在这个论点中对法律法规上定义的征收范围和纳税的对像展开几个方面的讨论。

 首先，我们应该了解什么人应该缴纳增值税，即增值税的纳税对象。总的来说增值税的纳税人包括在中国境内销售、进口货物，提供加工、修理、修配劳务的企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位、个体工商户和其他个人。如果按照增值税纳税人按规模大小和会计核算是否健全，分为一般纳税人和小规模纳税人，这也是我们平时最常听到的，比较熟悉的。

 一般纳税人：增值税一般纳税人是指年应税销售额超过财务部规定标准的企业和企业性单位。即企业规模较大，会计核算较为健全、能够提供完整的核算资料的纳税人。但是它有一个特殊的规定，就是除国家税务局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。

作为增值税一般纳税人，如果企业是高成本的企业还是比较有利的,因为增值税一般纳税人(税率是17%),购进货物接受劳务取得的增值税专用发票可以抵 

扣自己的销项税金. 比如你销售货物是100W元,你生产这100W元的货物需要80W的材料成本(购买的材料必须取得增值税专用发票),因为进项税可以抵扣,所以你所需要交纳的税金=(100W-80W)÷1.17×0.17=2.91W，我们用2.91W÷100W=2.91%,这相对于别的税率来说是是比较低的。那就是说相对于非一般纳税人企业来说，销售同样的产品，一般纳税人企业交纳的税金要少。 小规模纳税人：小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。所称会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。

举个例子，如果该企业是小规模纳税人的话，无论是否取得增值税进项发票，都无法抵扣进项税额。所以，代开10000元发票，如果该价格为不含税价，应交纳10000*3%=300元增值税，还要同时交纳城市维护建设税和教育费附加。带足现金，取得发票的同时交纳税款。如果该10000元为含税价格，则应交纳10 000*3%/（1+3%）=291.26元增值税。不需考虑进项。因为小规模纳税人进项无法抵扣。

两者之间的区别主要表现三点：一是小规模纳税人销售货物或提供应税劳务不得使用增值税专用发票；二是小规模纳税人购进货物或接受应税劳务不能使用增值税专用发票等扣税凭证抵扣税款，即小规模纳税人不享有税款抵扣权；三是小规模纳税人应纳税额采用简易征收办法计算。交增值税是企业的义务，对某些小规模纳税人，来料加工的可以免税；一般纳税人可以用进项税抵扣销项。

 其次，企业要进行缴税，要清楚知道该企业是否属于缴纳增值税的范围之内，因此这里我们了解一下增值税的征收范围。增值税的征收范围分了一般范围、特殊项目、特殊行为这三个方面：

一般范围，增值税的征税范围包括销售（包括进口）货物，提供加工及修理修配劳务。

例如某顾客的汽车轮胎坏了，到一汽车修理厂进行维修，维修后该车厂收取顾客一定的维修费用，因此该厂收取的维修费用收入需要纳入缴纳增值税的征税范围内，这个就是上面说的一般范围修理修配劳务。

2）特殊项目，货物期货（包括商品期货和贵金属期货）；

银行销售金银的业务；

典当业销售死当货物业务；

寄售业销售委托人寄售货物的业务；

集邮商品的生产、调拨及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品的业务；

3）特殊行为，以下八种行为在增值税法中被视同为销售货物，均要征收增值税，将货物交由他人代销；

代他人销售货物；

将货物从一地移送至另一地（同一县市除外）；

将自产或委托加工的货物用于非应税项目；

将自产、委托加工或购买的货物作为对其他单位的投资；

将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；

将自产、委托加工的货物用于职工福利或个人消费；

将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

 因此，在缴纳增值税之前，无论什么情况下，都应该要了解清楚自己是否实属纳税的对象，是否属于缴纳税款的征收范围。

最后，在确定前两方面的定义后，接下来就是要履行应尽的义务。

新经济形势下增值税对企业的影响

随着发展，究竟增值税对企业会产生怎样的影响呢？这个是本论文的中心讨论方向，因此我们先来看一下增值税的利弊。

 在增值税征收管理的方式来看，它具有很多优点：a、能够平衡税负，促进公平竞争。增值税具有不重复征税的特点，能够彻底解决同一货物由全能厂生产和非全能厂生产所产生的税负不平衡问题。b、既便于对出口商品退税，又可避免对进口商品征税不足。为保护和促进经济的发展，在对外贸易上都采取奖出限入，实行增值税就可以避免因采取的措施而发生不必要问题。c、在组织财政收入上具有稳定性和及时性。征税范围的广阔，征收的普遍性和连续性使增值税有充足的税源和为数众多的纳税人，从而使通过增值税组织的财政收入具有稳定性

和及时性。d、在税收征管上可以互相制约，交叉审计，避免发生偷税。这些优点更有利于企业加强管理；有利于国际贸易的发展。

但事实上，每件事情都会有它的两面性，增值税并不是完美无缺的，也存在着明显的缺陷，它是累退的。它对价格发生影响，可能会引起价格波动，诱发通货膨胀，增加了征管成本，或存在潜在偷漏税的可能。我国全面推行增值税以来，暴露出了一些弊端：一是存在一定程度的重复征税现象。具体表现在当购进固定资产中所含的已征税款不准扣除，并且道道征税，不利于高新技术企业、资源开发型企业和国有大中型企业的技术改进和技术进步。二是由于增值税的覆盖面没有包括全部流通领域，致使企业购入劳务、接受服务的支出中所含的已征税款，除加工、修理、修配外也得不到抵扣。三是由于减免税项目过多以及行政干预，现行增值税的法定税率和实际税负差距过大，在公平税负、出口退税等方面都有负面影响。

尽管如此，权衡利弊，仍不能否认增值税的巨大优越性。随着现今社会经济的发展，也因为增值税存在不足的情况下，迎来了一系列的改革措施。改革实行后，新政策更加有利于增值税为企业发展带来了新的推动。具体有：a、增加企业的盈利。改革作为强大的政策推动力，能够直接减少企业的增值税支出，直接增加盈利水平。不仅直接减轻了企业的增值税负担，而且对企业经营收益影响也是重大、直接、有效的，宏观经济政策对企业收益能产生如此明显影响是非常难得的。b、降低资产价值，增强市场竞争力。由于增值税不能抵扣，从而导致企业应缴纳的增值税额明显增加。但新政策实施后，固定自产入账价值不再包含购进的增值税进项税额而相对明显减少，这导致企业计提折旧额减少，推动企业盈利水平提升。不仅有利于增强企业市场竞争力，还能够帮助企业保持一种稳健的财务结构。c、增加企业现金流，拉动投资。企业的流动资金状态也会得到明显改善，固定资产投资的进项税可以从销项税中抵扣，从而减少了企业的流动资金占用，意味着企业有更多的资金刺激企业设备更新和技术改造投资，以带动经济的产业升级，也形成对整体经济的拉动效应。d、提升企业国际竞争力。在同样生产条件下，我国产品的国际竞争力就弱于其他国家的同类产品。企业迫于竞争压力会进一步降低商品价格，将促使通货紧缩进一步加剧，所以面对将来的贸易 

挑战。新政策体现了以企业生存与发展为本，从更深层面强化了企业的成功意味

着国家的成功的发展理念。

企业明白了增值税的利弊后，也会作出相应的措施去更好发展事业。首先，企业要把握好机会，利用现有政策加快发展。加快设备更新、技术改造、进行产品更新换代。企业可以对固定资本的进项税额进行抵扣，这样，企业就能省下更多的资金，增加利润，扩大生产。一些大型设备在价格上也比以往更具优势。

再次，小规模纳税人也要加快商品的生产与销售，时刻把握政策的变化，根据政策变化搞好生产经营。因为新政策的推行对小规模纳税人的征收率统一降至

3%，这在很大程度上为小规模纳税人的生产经营提供了资金支持。因此要抓住这个时机，加大经营规模，完善财务制度。加快产业升级步伐。

政策亦有趋向逐步扩大增值税的征收范围，达到增值税的规范、统一和简化。

四、总结

增值税的发展尽力了很长的历史时期，从1921年亚当斯密“营业毛利税”到德国学者海姆-范-西门子博正式提出“增值税”的概念；从1948年法国开始是增值税到现在增值税已在全球大多数国家实施，增值税已越来越受欢迎。但是，由于国家所处的发展阶段不同，所选择的增值税的类型也不同。例如中国，20世纪80年代和90年代初期、中期，中国财政经济政策主要以治理通货膨胀、抑制投资需求为主，所以当时选择了生产型增值税。也因为存在的不足进行改革，我国企业可以跳出一直被质疑的靠低劳动力成本和高的资金投入的不能持续增长模式，促进以技术进步推动的，进而靠信息技术和知识资本推动的更科学增长模式。从经济学角度来看，企业的重大税收减免，导致收入增加，增加企业净现金流，刺激总供给扩张，达到经济增长，最终税收总额增长的目标。

值税因其固有的优越性，在历史上还没有一个税种能像它那年在几十年内传遍世界各地。增值税产生于20世纪50年代的欧洲。随着欧洲各国商品经济的 

迅速发展，法国成功改革旧的营业税，创立增值税。在美洲，从1967年到1985年，巴西、乌拉圭、智利、秘鲁等13个国家相继实行了增值税。在非洲，从1955年到1959年，突尼斯、科特迪瓦等6个国家也实行了增值税。在亚洲，从1977年

到1986年，菲律宾、韩国、土耳其、印度尼西亚等国家及我国台湾地区相继实行了增值税。到目前为止，世界上已有八十多个国家和地区普遍实行了增值税，它已成为一个国际性税种。理论探讨已显示出增值税的优越性。从增值税征收管理的方式来看，它具有许多优点：税负公平，有利竞争；税基广泛，收入稳定；自动审计，征管严密；有利于企业加强管理；有利于国际贸易。 从近二十年的税收实践来看，生产型增值税对于保证财政收入的稳定增长，方便税收行政、治理投资膨胀等，发挥了积极的作用。但随着中国经济体制改革的深化和社会主义市场经济的不断发展，宏观经济基本层面发生了根本变化，在有效需求不足的宏观层面下，生产型增值税本身所固有的缺陷逐渐暴露出来，于是，中国政府在2009年1月1日起在全国各地区和各行业全面实施消费型增值税。国增值税条例中规定了一些减免税项目，后来国家根据实际情况又颁布了一些减免税政策，使减免税项目过多，不能充分发挥增值税中性、高效和简便的优越性。在这种情况下，应按照经济环境的逐步改善取消大多数免税项目以及鼓励对科技行业的税收进行减免。虽然消费型增值税具有很多的优点中期，但是，由于国家的政治体制和发展阶段不同，消费型增值税并没有在全球全面实施，例如印度尼西亚采用的生产型增值税，阿根廷和摩洛哥采用的是收入型增值税。所以，这三种类型都各有其优缺点． 有其适用的范围． 各国应根据自己国内的政治体制、经济状况、财政状况，采用适合的类型，促进经济的发展。

参 考 文 献

1、«税务会计» 立信会计出版社 左锐

2、«税务与经济» 长春税务学院年报

3、«会计研究» 中国会计学会

4、«税法» 经济科学出版社 王宇苗