增值税改革问题的研究

目 录

摘要、关健字………………………………………………………………………2

一、我国增值税的制度的建设和发展……………………………………………3

二、增值税转型改革的意义………………………………………………………3

三、增值税转型的影响……………………………………………………………5

四、增值税转型后的不足…………………………………………………………7

五、结束语…………………………………………………………………………8

六、感谢词…………………………………………………………………………9

七、参考文献………………………………………………………………………10

内 容 摘 要

【摘要】本文主要论述从20世纪90年代开始，我国全面实行生产型增值税，随着经济的发展，加上金融危机的暴发，为我国增值税转型带来契机。2009年1月1日，我国开始增值税转型改革，我国增值税开始由生产型向消费型过渡，这是自企业所得税“两税合并”以来税制改革的又一个新突破。与转型前相比，发生了以下变化：1、企业新购置的固定资产所含的进项税可以在当期销项税中扣除，缩减增值税税基。这可能导致税收下降。2、减轻中小型企业的负担，将小规模纳税人的征收率由改革前的4%和6%降低至3%。3、将矿产品的增值税税率恢复到17%。增值税转型对企业投资活动、财务报表、以及竞争力的都产生了影响。但增值税转型也存在一些不足：1、增值税的征税范围与现代意义的增值税征税范围仍有差距。2、增值税征税范围偏窄会造成增值税抵扣链条的中断和重复征税。3、对用于不动产及其配套设施的原材料界定模糊。

 【关键字】增值税转型 、给企业带来的影响、不足

增值税改革问题的研究

我国增值税的制度的建立和发展

我国在1979年在极少数地区试点增值税，征税范围也很狭窄，仅在机器机械和农业机具两个行业以及自行车、缝纫机、电风扇三种产品中试行。

1984年结合国营企业第二步利改税对原工商税进行了改革，划分为产品税、增值税和营业税，公布了增值税条例及其实施细则，正式建立了增值税制度。但也只限于在生产环节征税，仅限于对12项工业产品征税，以后再经过1986年、1987年和1988年三次扩大征税范围后，扩大到对31大类产品实行征收增值税，但也并未完全对所有的产品征收增值税。这个时候的增值税征税范围狭窄，在生产环节与产品税并立不交叉征收，导致税率档次多，调节功能层次不清，说明了我国只是引进了增值税的计税形式，并未完全体现增值税遍征收原则、中性原则和简化原则，与国际上规范化的增值税相比，存大较大差距。

1994年税制改革，对原有增值税进行了全面、彻底的改革，并以增值税改革为核心建立了新的流转税制格局，取消了产品税，建立以增值税、营业税、消费税为主的流转税体系，增值税改革的重点走上规范化的道路。作为增值税改革的标志，国务院颁布了中华人民共和国国务院令第134号《中华人民共和国增值税暂行条例》以及财政部和国家税务总局颁布了《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》，明确了增值税的征税范围为在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。此时，我国的增值税为生产型增值税。

从20世纪90年代开始，我国所面临的国内、国际经济形势发生了很大的变化，2006年10月中共十六届三中全会明确提出“增值税由生产型转为消费型”。2009年1月1日起，我国开始增值税转型改革，我国增值税开始由生产型向消费型过渡，这是自企业所得税“两税合并”以来税制改革的又一个新突破。

增值税转型改革的意义

1994年至2008年我国实施的增值税为生产型增值税，符合我国改革初期的经济形势和财政状况，但生产型增值税有很大的弊端，第一是征税范围窄。我国的增值税征税范围为销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，对交通运输业、邮电通信业、建筑安装业、劳务服务业等行业不征收增值税，与国际通行的增值税征收范围有很大差距。第二是抵扣范围窄，生产型增值税的标志为不准许抵扣任何购进的固定资产价款，因此不利于企业增加投资，打击了企业对技术进步的积极性，不利于经济结构的调整。第三是税率偏高。我国生产型增值税的基本税率为17%，优惠税率为13%，小规范纳税人为4%和6%，换算为消费型增值税的税率大概为23%。

与其他国家相比较，在欧洲，法国是世界上最早实行增值税的国家，其在1968年税收改革后，实行具有现代意义的消费型增值税，1977年，德国、荷兰、比利时、瑞典、挪威、奥地利等国家经过了6－10年的改革，也实现了向消费型增值税转型。其后保加利亚、捷克、罗马尼亚、波兰、斯洛伐克均实行消费型增值税。爱沙尼亚、拉脱维亚、立陶宛、斯洛文尼亚、匈牙利等都计划在未来的几年内向消费型增值税转型。美洲国家都基本上转型为消费型增值税；非洲除摩洛哥实行收入型增值税，塞内加尔实行生产型增值税外，其余所有国家都实行消费型增值税；在亚洲，亦只有中国和印度尼西亚实行生产型增值税，其余国家都实行了消费型增值税。因此，消费型增值税是世界增值税税制的主流，实践证明，消费型增值税能适应各国对财政收入的需要，是市场经济发展的需要。

在国际上开征增值税的国家税率大体在8%至20%之间，我国的增值税税负实现上高于国际上的其他国家，增加了企业的负担，不利于企业的发展壮大。

2008年9月美国发生次贷危机，很快扩展为国际的金融危险，我国的外向型经济也面临严峻的考验，但也为我国的生产型增值税转型为消费型增值税带来契机。2008年12月28日，国务院和税务总局修订了增值税暂行条例及实施细则，与修订前相比，发生了以下变化：

企业新购置的固定资产所含的进项税可以在当期销项税中扣除，缩减增值税税基。这可能导致税收下降。为了预防出现税收漏洞，将容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车、游艇排除在上述固定资产之中，而对购进的不动产仍然不允许抵扣进项税。同时，作为配套措施，取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。

减轻中小型企业的负担，将小规模纳税人的征收率由改革前的4%和6%降低至3%。小规模纳税人由于不能抵扣进项税，一般纳税人购进的固定资产可抵扣进项税后，如果小规模纳税人征收率不降低，实质上是加重了小规模纳税人的税负。小规模纳税人征收率的降低，将为中小企业提供一个更加有利的发展环境，可促进中小企业的发展和扩大就业。

将矿产品的增值税税率恢复到17%。在增值税改革前，金属矿和非金属矿采选产品的增值税税率为13%，对不可再生的矿产资源适用低税率不符合资源节约、环境保护的要求，而且增值税转型改革后，矿山企业外购的设备可抵扣进项税额，整体税负将有所下降，因此，为了促进资源节约和综合利用，将金属矿、非金属矿采选产品的增值税税率恢复到17%。

据预测，增值税改革后将会减少当年增值税收入约1200亿元、城市维护建设税收约60亿元、教育费附加约36亿元、增加企业所得税约63亿元，增减相抵后，将减少财政收入共约1233亿元。但可以增强企业购买设备的积极性，扩大固定资产投资，促进产业结构的优化升级，增强我国产品的国际竞争力。

增值税转型的影响

对企业经济活动的影响

（1）、对企业投资活动的影响

由于消费型增值税允许抵扣购买固定资产的进项税，因此使企业投资当年所交的增值税减少，现金流增加；固定资产的原值由于已抵扣了进项税，因此以不含税成本入账，以后年度的折旧会比生产型增值税以含税价入账的固定资产折旧减少，从而使得以后年度的利润增加，所得税也相应的增加。因此，消费型增值税对于企业来说，主要是获得了货币的时间价值，而在企业的投资决策，现金流是一个重要的考虑因素，因此，企业的决策者在考虑投资时，会倾向于能够带来进项税额抵扣的设备投资，另外增值税转型对设备投资的回报要求降低了，使得企业设备投资计划的可行性分析将会有更大的可能性通过。由于转型后的增值税对于房屋等不动产的投资仍不能抵扣进项税额，一定程度上抑制了企业投资房产的欲望，将更多资金用于对现有设备的更新改造，提高企业的技术含最，使得企业自觉配合我国目前平仰房价以及加速我国产业升级的政策。

（2）对企业筹资活动的影响

增值税的转型会间接地增加企业的筹资。企业投资固定资产的热情和规模增大，必然会刺激企业的融资活动。

筹资决策的关键是在多种筹资渠道中选择最优的方案，在借款与权益资金之间做选择，使得企业获得运行和发展所需资金的来源。发行股票、债券和向银行借款是企业筹资的主要方式。

对企业财务报表的影响

对资产负债表的影响

由于企业购买的固定资产以不含税价入账，相对于生产型增值税，必然会引起资产总额的减少。例如，企业购买一台设备，不含税价为1000万元，增值税为170万元。如是生产型增值税，不允许抵扣增值税，则资产负债表上反映的固定资产则为1170万元，如是消费型增值税，则反映的固定资产为1000万元，170万元为进项税可抵扣销项税，因此，资产负债表上的应交税费减少170万元，企业比转型前少交增值税170万元。

对利润表的影响

增值税转型后对利润表最直接相关的就是折旧费用的减少，营业利润的增加，利润总额的增加和所得税费用的增加。虽然所得税费用增加了，但净利润会比转型前增加。如上例，企业购进的设备折旧年限为10年，在购进当年可计提折旧为10个月，在增值税转型前，当年设备的折旧为97.5万元，在增值税转型后，当年设备的折旧为83.33万元，比转型前减少折旧14.17元，利润总额增加14.17万元，所得税费用增加3.54万元，净利润增加10.63万元。相应地又影响资产负债表上的净资产增加10.63万元。

如果企业购买的固定资产不含税价格越高，折旧比转型前减少越多，对利润表中的相关项目，特别是净利润项目影响越大。

对现金流量表的影响

增值税的转型对现金流量表经营活动现金流量、投资活动现金流量、筹资活动现金流量都有所影响。对于经营活动现金流量，主要是投资固定资产的当年，由于增值税进项税抵扣额加大，应交增值税大辐减少，因而经营活动的现金流量有所上升，但仅限于投资固定资产活动的当年，以后年度的经营活动现金流量不再受影响。但由于设备的更新改造，提高了产品的竞争力，有可能会影响经营收入的增加，也会影响到经营活动现金的收入。随着投资固定资产活动的加大，以及为投资固定资产而增加的融资，都会影响到投资活动的现金流量和筹资活动的现金流量。

对企业竞争力的影响

投资活动对企业竞争力的影响

增值税转型后，会增强企业决策者投资固定资产的信心，使其加大对固定资产的投资，从而使设备更新加快，生产规模扩大及经营种类增加等，这些都可以使企业的产品质量、数量提高，产品成本降低，销量提高，增强产品的竞争力，给企业带来竞争的优势，但有时也会增加企业的经营风险，如企业盲目上生产线，开发新产品，在新产品还未为市场完全接受时，有可能形成新的亏损点，如果生产线为企业贷款购买，则产生的银行利息变成企业的一个沉重的负担，对企业的竞争力反而造成不好的影响。因此，对于固定资产的投资，企业决策者应充分考虑产品的市场前景，产品的竞争优势，再结合税收优惠政策，最后才决定是否投资固定资产。

对企业财务指标的影响

固定资产周转率比率上升：固定资产周转率的公式为营业收入÷固定资产，在转型后，由于固定资产入账价值的减少，在营业收入不变的情况下，固定资产周转率会上升，表明资产的运营效率越高。

净资产报酬率增加，由于转型后净利润增加，因此会使得反映企业盈利能力的净资产报酬率增加。

这些指标的增加，都会增强投资人的和债权人对企业的信心，增加企业的竞争力。

增值税转型后的不足

增值税的征税范围与现代意义的增值税征税范围仍有差距

我国的增值税转型后，仍未包括交通运输业、邮电通信业、建筑安装业、劳务服务业等行业，这些行业，与销售货物有密切联系，如交通运输业，如建筑安装业，转型后的增值税仍然没有涵盖这些行业。

增值税征税范围偏窄会造成增值税抵扣链条的中断和重复征税

例如交通运输业，要购买大量的汽车，汽车在生产企业交纳增值税，但交通运输业的营业者购买汽车后由于是营业税的纳税人，因此汽车所包含的增值税不能抵扣，抵扣链条由此中断。例如建筑安装业，建筑安装需要大量的水泥、钢材、砖瓦等，这些材料都是增值税的征税范围，但用于建筑安装后都不能抵扣增值税，又例如邮电通信业需要采购大量的通讯设备，现我国现行的税制下都不能抵扣增值税，对于这些行业来说，一方面采购的大量的价值不菲的固定资产不能抵扣进项税，一方面经营收入要全额交纳营业税，实际上加重了企业的税负，不利于这些行业的发展。

对用于不动产及其配套设施的原材料界定模糊

在现行税制下，对用于不动产及其配套设施的原材料不能抵扣进项税额，已抵扣进项税额的，在领用时作进项税额转出。但在实际操作中，企业对于领用的用于不动产的原材料故意模糊其用途，不作进项税额转出，而税务机关也很难一一对应这些原材料是否用于不动产，另对于配套设施，由于没有固定的标准，企业的财务人员也很难判断是否不动产的配套设施，因此对于企业来说存在很大的税收风险。如果将建筑安装业纳入增值税的征税范围，则以上问题迎刃而解。

结束语

增值税转型改革是顺应了国际增值税的潮流，更好的与国际接轨，虽然在现行的改革中遇到了很多困难的，也存在很多的问题未解决，但仍无法阻止我们改革的步伐，在改革后的两年多来，其好处逐渐呈现，促进了中小企业的发展，促进了企业技术的进步，加快了产业结构的调整，拉动了内需，但也带来了通货膨胀的压力，但不管如何，我们都应该加快改革的步伐，将增值税的征收范围扩大到各领域，形成完整的增值税链条，适应我国经济的发展，切实减轻企业的税负，引导企业的产业升级改造。

 

感谢词：

本论文是在我的老师陈老师的亲切关怀和悉心指导下完成的。她严肃的科学态度、严谨的治学精神，精益求精的工作作风，深深地感染和激励着我，陈老师不仅在学业上给我以精心指导，同时还在思想上给我无微不至的关怀，在此，谨向老师致以诚挚的谢意。我还要感谢一起共同渡过5年的同学们，正是由于你们的帮助和支持，我才能克服一个一个的困难和疑惑，真至本文的顺利完成。

在这里，请接受我诚挚的谢意！最后我还要感谢培养我长大含辛茹苦的父母，谢谢你们！

参 考 文 献

1、中华人民共和国增值税暂行条例

2、中华人民共和国增值税暂行条例实施细则

3、注册税务师考试辅导教材《税一》2011年版