无形资产评估

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四、特殊无形资产评估

（一）商誉评估分析

1.资产评估对商誉的界定

在资产评估中，确实存在企业的公允市场价值高于企业有形净资产和可确指无形资产评估值之和的情况。这部分价值被认为是企业客观存在的商誉带来的。资产评估中对商誉的界定通常采用经济学中对商誉的解释，但在资产评估中还应从评估目的、不同的分析角度等方面对商誉有一个明确的界定，以避免评估中商誉内涵的不一致。在资产评估中，商誉是企业拥有的不可确指的可预期的未来超额收益能力的资本化价值。理解商誉的内涵，应注意一下几点：

（1）商誉是不可确指的

（2）商誉是企业未来可预期的超额收益的资本化价值

（3）资产评估中没有外购商誉和自创商誉之分

（4）商誉通常是指在企业有形资产和可确指无形资产之外的不可确指的无形资产

2.商誉评估与整体资产评估的关系

第一，从理论上讲，商誉除了可以反映一个企业的经营状况外，还是判断是否可以按真题资产评估方法评估企业价值的一个重要标准。在正常情况下，当企业整体资产的产权发生转移或变动而需要对企业全部资产进行评估时，究竟采用什么方法来评估，就取决于企业商誉为正值还是负值。只有当企业商誉为正值时，才适宜采用整体资产评估方法评估企业价值。因为当企业整体资产价格低于单项资产评估加总价格时，企业的出售者就不如把企业按单项资产出售。但实际生活中，由于交易费用的存在及资产的专用性，资产分拆出售会增加交易费用，或由于资产的专用型，分拆后其使用价值贬值，从而使分拆出售不经济。

第二，商誉的评估又离不开整体资产评估。一方面，企业的商誉不能离开整体的企业而单独存在，也不能与企业科确指的各项资产分开出售；另一方面，形成商誉的个别因素不能用任何方法或公式进行单独的计价，只有在把企业作为一个整体来看待时，其价值才能按总额加以确定。同时，企业商誉的未来利益可以再企业合并时确认，它可能和建立商誉过程中所发生的成本没有关系。因为商誉的产生不一定需要支付各种成本，而且，商誉本身也不是一项单独产生利益的无形资产，它只是表明该企业各项资产的合计价值超过了其个别价值的总和，即由于资产的有机组合而提高或降低了单项资产的价值量之和。可见，只有利用整体

资产评估原则，才能正确评估商誉的价值。

（二）人力资本类无形资产价值评估分析

在对人力资本类无形资产进行评估前，要先理解人力资源、人力资本及人力资本类无形资产的区别与联系，三者是含义不同的概念，它们之间既有一定的区别又有着密切的联系。

就人力资源来看，对于整个社会，它是指其中全体人口所拥有的劳动能力的集合，受社会的政治、经济、文化和心理等各种因素的制约，并反过来对上述诸因素施加至关重要的影响。而对于一个企业而言，它则仅指其所拥有或控制的、在一定时期内可以使用的全体人口的劳动能力，它与社会人力资源构成个别与总体的关系，是后者价值的具体体现。人力资源属静态的概念范畴。

人力资本所强调的是人力资源在生产过程中的使用，需要从动态的意义上加以理解。当人力资源用以作为赚取利润的手段时，即被赋予了人力资本的内涵。同时，由于人力资本“不可分割地属于其载体”，所以，人力资本的所有者只能是所依附的人。

根据获得广泛认同的美国财务会计准则委员会的第6号《财务会计概念公报》中定义：“资产是特定个体由于过去已发生的交易或事项而拥有或控制的可以用于提供未来经济利益的经济资源”。人力资本在本质上符合会计上“资本”要素的内涵，是企业的一项可单独确认的资产。同时，它不同于企业的有形资产，具有无形资产的一般属性，应归入无形资产，形成企业的人力资本类无形资产。可见，人力资本类无形资产是指企业所拥有或控制的可望给企业带来未来经济利益的人力资本。虽然我国的人力资源会计越来越重要的作用，尤其是高新技术企业，人力资本类无形资产在企业资产中占很大比重，要准确评估企业的价值，必须正确揭示这些企业所拥有的人力资本类无形资产的价值。

（三）客户类无形资产价值评估分析

目前，在我国对客户类无形资产的评估还比较少，往往是作为形成商誉的一个因素考虑，其价值被模糊化进商誉的价值中。然而，在国外评估界，对客户类无形资产进行确认并评估其价值，已经引起人们的重视。原因在于客户类无形资产对企业日益重要，企业加强了对客户关系的管理，对企业的客户信息进行记录、分类整理并固化下来，使企业在市场竞争中拥有比对手更大的客户优势，从而增强了企业获利能力。随着我国市场经济的发展及对外开放的程度加深，我国企业借鉴国外经验，客户管理水平也不断提高，客户信息渐渐成为企业的一项重要资产，这必将引发对客户类无形资产进行评估的需求。

·参考文献

1.《无形资产评估》苑泽明主编. —上海：复旦大学出版社，2005.11

2.《无形资产管理与评估》吴申元主编. 首都经济贸易大学出版社，2007.07

3.《资产评估》全国注册资产评估师考试用书编写组编。北京：经济科学出版社，2009.4