浅论会计监督职能

目 录

摘要……………………………………………………………………………………2

关键词…………………………………………………………………………………2

一、会计监督的职能…………………………………………………………………3

二、建立会计监督的必要性…………………………………………………………5

三、如何更好地发挥会计的监督职能………………………………………………7

结束语 ………………………………………………………………………………10

答谢词 ………………………………………………………………………………11

参考文献 ……………………………………………………………………………12

浅论会计监督职能

内容摘要：随着社会主义市场经济体制的进一步完善，我国会计工作发生了巨大变化，会计监督体系也逐渐建立，并逐步与国际接轨。然而，在现阶段，由于法制观念淡薄和监督机制不健全等各种因素的制约，会计监督仍有弱化的趋势，面临一些新的问题，解决这些问题的办法，不仅需要健全的法律保障，更需要加强对会计的监督和管理。本文就会计监督的职能及其建立的必要性作一个简单的阐述。

关键词：会计 监督 职能 必要性

一、会计监督的职能

（一）会计监督的概念

会计监督可以定义为“经授权的会计人员按照本单位的相关规章制度使用特定的程序和方法，对单位内部经济活动的全过程进行综合监督和督促，以确保会计信息的相关性和可靠性，为管理和决策服务，从而达到提高单位经济效益的目的”。由此可以看出，会计监督的主体应该是经授权的会计人员而不是会计机构。监督是一种权力机制，会计监督的客体即监督的对象是企业内部经济活动的全过程。会计人员通过确认、计量、记录、报告等手段全面反映企业活动，监督的依据是企业的相关规章制度。

（二）会计监督的内容

会计监督的内容包括，对会计凭证、会计账簿和会计报表等会计资料的进行监督，以保证会计资料的真实、准确、完整、合法；对各种财产和资金进行监督，以保证财产、资金的安全完整与合理使用；对财务收支进行监督，以保证财务收支符合财务制度的规定；对经济合同、经济计划及其他重要经营管理活动进行监督，以保证经济管理活动的科学、合理；对成本费用进行监督，获得更高效益；对利润的实现与分配进行监督，以保证按时上交税金和进行利润分配等等。具体而言，可以从以下方面进行阐述。

1、审核单位原始凭证是否符合国家统一会计制度规定。

加强对财务收支的监督是会计机构、会计人员的一项重要任务和职责，只有依法履行职责，认真对单位收支活动的合法性进行监督，才能堵塞漏洞，防止违法违纪现象发生。单位内部会计监督制度应当符合下列要求：记帐人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确；财产清查的范围、期限和组织程序应当明确对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。 

2、监督检查各单位会计人员是否具备从业资格。

《会计法》规定从事会计工作的人员必须取得从业资格证，从事会计工作必须持证上岗，这是我国会计管理工作的一项创新。因此要坚决制止不懂业务的无证人员上岗。

3、推进并实现会计电算化。

实现会计工作手段的现代化,是推行会计改革,充分发挥会计管理职能的重要保证。对实行会计电算化的单位，要检查其使用的会计软件是否符合国家统一会计制度规定，用电子计算机生成的会计资料是否符合国家统一会计制度的要求。

（三）会计监督的特点

1、会计监督具有基础性、完整性和连续性。

会计监督贯穿于企业经济活动全过程，不但反映企业发生的各项经济活动，还审查它们是否符合法律、制度、规定和计划，从而全面完整地监督每一项经济活动，它是外部监督的基础，其它监督形式都是在会计监督之后借助会计已监督过的资料进行再监督。

2、会计监督主要利用各种价值指标，以财务活动为主，具有综合性。

会计主要使用货币度量，并利用资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等指标，综合反映经济活动的过程和结果，也就可以利用这些指标总体监督经济活动。

3、以国家的财经纪律和法规为约束，具有强制性和严肃性。

会计监督是借助国家的财经法规和财经纪律所赋予的权力，因此，这种监督具有强制性。《会计法》不仅赋予会计人员实行监督的权力，而且规定了被检查单位必须如实提供会计凭证、会计帐簿、财务会计报告、其它会计资料以及有关情况，如有拒绝、隐慝、谎报等情况，则属违法行为，应当承担法律责任。

（四）会计监督与其他监督形式的区别

一是与审计监督的区别。会计监督和审计监督是两种不同性质的工作，分别由不同的主体来完成。会计监督和审计监督常常被混为一谈，这是由于建国后，我国长期没有审计机构，会计人员被赋予了监督的权责，兼代审计职能。1983年重建审计机构至今，由于种种原因，尚不能对企业全面进行合法性审计，使得客观上仍是让会计发挥审计作用。

二是与财务监督的区别。财务管理与会计管理是本质不同的两项工作，财务管理是围绕资金的筹集、投入和分配进行的预测、决策、预算、控制、分析等管理活动。会计管理则是以价值信息为主要形式服务并参与经营管理活动。因此二者具有不同的职能。

（五）会计监督的方法

1、认真贯彻执行《会计法》，以强化会计监督职能作用。

充实和完善以《会计法》为龙头的一整套会计法规体系，加强会计监督的“刚性”；同时，对会计人员职权条例、会计工作规则等会计法规要加以修改完善；建立和完善统一的会计制度和准则，满足单位当前多元化经营的需要；明确会计监督、审计监督的职责和权限；加大处罚和执行力度，对违规违纪的单位及其连带责任人予以曝光并给予处罚；充分利用大众媒体，向全社会大力宣传财经法规，使绝大多数公众了解、掌握国家的有关法规，形成遵纪守法的良好氛围；各单位领导要带头执行财经法规和会计制度，做懂法、守法的表率。不断提高执行财经法纪法规的自觉性，切实加强对本单位会计工作的领导，完善内部会计监督制度，理顺会计工作关系，保证会计工作有序进行以及会计信息的真实与完整，确保《会计法》和各项财经法纪的贯彻执行。

2、实行会计监督，建立企业内部会计监督制度。

根据当前会计工作状况，很有必要由财政部门配备专职的会计检查人员，对所属会计单位进行常年的循环往复的检查，促进会计人员业务水平的提高，保证检查制度的正确执行。在内容上要侧重对会计资料和财产的检查，主要检查凭证、账簿、报表等，核查经济业务是否合理、合法、真实。在方法上应侧重于凭证所反映的内容，向有关单位和人员进行查对，要本着实事求是的原则真实处理。

二、建立会计监督的必要性

会计工作本身真实性、可比性决定其所反映的经济活动信息质量，没有对会计工作本身的监督，就难以保证会计信息真实合法、准确规范，利用会计信息对经济活动进行监督就失去了依据。通过对单位经济活动的真实性、合法性、合理性等方面的监督，保证各单位的经济活动在遵守国家财经法纪的同时，符合本单位的计划、定期、预算和经营管理要求，以便提高经济效益，或避免不必要的经济损失。可见，加强会计监督既是保障经营管理规范化运作和业务开展正常有序进行的重要举措，也是防范经营风险的关键环节。有效地发挥会计监督职能，不仅可以维护财经纪律和社会经济秩序，而且对健全会计基础工作、建立规范的会计工作秩序起到重要作用。

（一）加强会计监督是贯彻法律法规的客观要求。

国家已将会计监督列入了法制轨道，并且已逐步形成了法制化、制度化、规范化的基本构架。《会计法》强调了会计监督和会计控制制度的建设问题，并具体规定了单位内部会计监督制度、相关人员在单位会计监督中的职责、对违法会计行为的检举、会计工作的社会监督、会计工作的国家监督等五个方面的内容，提出了建立健全会计监督体系的有关措施。财政部颁发的《内部会计控制规范-基本规范》对内部会计控制规范也提出了要求：“单位应当重视内部会计控制的监督检查工作，由专门机构或者指定专门人员负责内部控制的贯彻实施”。因此，只有树立法制观念，认真落实各项财经法规制度，依法加强会计监督，严格操作程序，才能确保会计核算过程和会计资料的合法合规。

（二）加强会计监督是强化管理、规范业务经营的需要。

一方面是有效实现单位经营方针和目标的需要。会计监督利用会计核算所提供的资金、成本、利润等价值指标，对单位的经济活动进行全面的控制与指导调节，以此促进单位改善经营管理，提高经济效益，从而实现其经营方针和目标。另一方面是保护单位各项资产安全和完整的需要。会计监督职能通过对资产的控制，严格限制无关人员对资产的接触，防止贪污、盗窃现象的发生；通过定期的财产清查，确定各项资产的实存数和账面数，查明账实不符的原因和责任，从而加强对资产的保护，保证资产的安全、完整。加强会计监督，充分发挥会计监督作用，使各项业务活动在规定范围内规范运作，是保障各项业务安全营运，提高经营水平和经营效益的重要保证。

（三）加强会计监督是防范案件风险的重要举措。

加强会计监督一方面是保证单位财务活动合法性的需要。会计工作是一切财务收支的“关口”，一切财务收支活动只有通过会计核算和会计监督程序后，才能得以认可和实现，并在会计上进行真实、完整的反映。会计监督职能的发挥，便是真正起到“把关守口”的作用，财务收支中的任何违法违纪问题都会得到有效的制止和纠正，从而保证单位各项财务活动的合法性。另一方面加强会计监督是防止会计信息失真的有效途径。会计监督具有事前预防性、事中控制性的优越特性，可以对会计循环中的各个环节实施有效的监督控制，能够建立起一套科学合理的预警体系。因此通过科学设置会计岗位并合理进行分工、严格审查会计凭证的填制与复核、有效控制会计账簿的登记与保管、严密预防实物和现金上的各种违法行为、认真履行财务收支制度控制的专责、审慎监督各项会计报表的真实性及合理性等将会计工作从单纯的“批评型”转入“防御型”，从源头上预防和化解案件风险，保证各项业务工作的健康发展。

（四）加强会计监督是“从严治党，从严治行”的内在要求。

深入扎实地开展会计监督工作，是加强党风廉政建设、切实推进反腐倡廉工作开展的有效途径，通过加强对权力运用的监督制约预防职务违纪违法，加强会计监督也是对十字行风中“严格、规范”等要求的实际体现，通过建立监督体系，落实监督手段和监督责任制，进一步树立清正严实的行业风气。

三、如何更好地发挥会计监督的职能

1、强化完善内部监督

充分发挥内部审计机构的作用是执行会计监督制度的保证。内部审计是强化内部控制制度的一项基本措施，内部审计工作的职责不仅包括审核会计账目，还包括稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率，并向企业最高管理部门提出报告，从而保证企业的内部控制制度更加完善严密。各单位依法建立严格的会计核算程序，提出可操作性强的防错纠弊的内部控制办法。企业还应当对参与购货、销售、生产等经营活动的各部门制定互相控制、互相监督措施，建立违反内部会计控制制度追究制度，保证内部审计制度的切实执行。建立内部审计制度有助于单位加强内部监督和管理，自觉遵守财经法纪，促使国有资产保值增值，提高资金使用效果，提高经济效益。

2、加大职能部门监督力度

 国家财政、审计、税务、银行、证券监管等职能部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施会计监督检查，进行宏观调控。在建立健全单位内部会计监督制度的基础上，规定单位外部监督层次，将内部监督配合协调一致，为会计人员创造了良好的会计工作环境。税务监督是政府部门对各企业会计工作监督的主要手段，财务会计资料是其监督的基本内容之一。因此，如果税务监督的职能到位，能在很大程度上解决财务会计工作中的违法违纪问题；财政监督应当以会计信息质量为主要对象。各企业会计信息质量的好坏，直接影响社会经济秩序，财政部门作为管理会计工作的职能部门，应当承担起管理和监督的职责。可以由财政部门配备专职的会计检查人员，对所属会计单位进行常年的循环往复的检查，促进会计人员业务水平的提高，保证检查制度的正确执行。在内容上要侧重对会计资料和财产的检查，主要检查凭证、账簿、报表等，核查经济业务是否合理、合法、真实。在方法上应侧重于凭证所反映的内容，向有关单位和人员进行查对，要本着实事求是的原则真实处理。

3、实现会计职业管理社会化。

由于会计人员是市场经济活动中的特殊从业人员，不仅要有良好的业务素质，还应有较强的政策观念和职业道德，受法规制度和职业纪律的约束。不具备条件的人员，不允许从事会计工作。会计人员职业化管理指会计人员从业前必须通过财政部门组织的统一考试，并取得相应的任职资格证书。政府有关部门应当加强对会计工作从业人员的管理，并对每个会计人员的从业成绩、执业执行情况做出完整记录并定期进行考核。《会计法》第三十八条第一款和第三款已经作了明确规定，第四十条还对因有违法违纪行为的会计人员重申了处罚决定。

4、加强会计人员的职业道德和敬业精神的监督检查,培养高素质的财务主管人员。

会计人员的职业道德包括：爱岗敬业、熟悉法规、依法办事、客观公正、搞好服务、保守秘密等内容。建立会计人员职业道德规范的工作，在我国还刚刚开始，实践不多，经验也有待积累，因此，有必要加强会计人员职业道德的监督和检查工作。应做好对财务主管人员组织能力、协调能力、业务理论能力和处理问题能力的考核和培养，达到全方位的综合性素质,保证会计工作秩序不乱。

5、加强和规范社会监督，发挥新闻媒体的作用 

 社会监督应该以会计师事务所的监督为主。会计师事务所的监督作为一种外部监督，成为一种有社会独立审计中介机构和政府官员参加的有保障的制度。通过注册会计师对企业会计信息的审计，可以规范会计秩序，防范会计信息失真，纠正会计信息差错，提高会计信息信誉，促进企业内部管理水平的提高。新闻媒体监督是一种重要而有效的监督形式。由于新闻媒体是公众获取信息的主要渠道，具有导向作用，所以能够对企业形成强有力的约束。在我国，新闻媒体监督日渐成熟，许多会计造假事件就是由新闻媒体揭露出来的，体现了媒体监督的威力。因此政府监管部门应充分利用信息技术给信息传递所带来的便利优势，提高公司信息披露的透明度，从而更好地发挥媒体监督的作用，全方位地实施会计监督。

结束语

综上所述，会计监督在企业的经营发展过程中起着决定性的作用。它不仅是企业对过去经营状态的终结，也是企业对现阶段经营发展的一种促进力量，是企业在经营发展中、在各项投资中取得最大效益的保证。企业只有扎扎实实地做好会计监督工作，才能在市场经济与世界经济一体化的潮流中取得成功。然而,经济发展对会计工作的要求与实际工作中会计监督的相对滞后形成了强烈的反差,会计监督困难阻力重重,财务滥收乱支,国有资产流失严重,会计监督在经济决策中的作用不能发挥｡因此,在新形式下应认真思考当前会计监督中存在的问题,建立完善的会计监督机制,更好地发挥会计监督的职能作用｡ 

答谢词

本课题在选题及研究过程中得到毛建光老师的悉心指导。毛老师多次询问研究进程，并为我指点迷津，帮助我开拓研究思路，精心点拨、热忱鼓励。毛老师一丝不苟的作风，严谨求实的态度，踏踏实实的精神，不仅授我以文，而且教我做人，虽历时三载，却给以终生受益无穷之道。对毛老师的感激之情是无法用言语表达的。在论文即将完成之际，我的心情无法平静，从开始进入课题到论文的顺利完成，有多少可敬的师长、同学、朋友给了我无言的帮助，在这里请接受我诚挚的谢意!最后我还要感谢培养我长大含辛茹苦的父母，谢谢你们!

参考文献

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[2]杨德利主编，《会计学基础教程》，哈尔滨地图出版社，2008年8月

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[6]徐晔等编著，《会计学原理》（第3版），复旦大学出版社，2007年8月

[7]许秀敏主编，《基础会计》，厦门大学出版社，2008年3月

[8]徐泓主编，《基础会计学》，人民大学出版社，2007年8月

[9]李宗民主编，《基础会计学》，清华大学出版社，2008年2月

[10]陈国辉主编，《基础会计》（第2版），清华大学出版社，2007年1月