试论应收帐款管理

目 录

一、国内应收账款的现状

二、应收账款在企业财务管理中存在的常见问题

 1、企业追求片面竞争，缺乏风险防范意识 

 2、企业管理不善，内控制度不严 

 3、企业内之间互相拖欠，忽视信用管理 

三、应收账款在企业财务管理中的对策

 1、加强应收财务管理中事前管理

 2、加强应收财务管理中事中管理

 3、加强应收财务管理中事后管理

四、结 论 

五、参考文献 

 内 容 摘 要

 应收账款指该账户核算企业因销售商品、材料、提供劳务等，应向购货单位收取的款项，以及代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票。应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权，是企业的一项资金投放，是为了扩大销售和盈利而进行投资，而投资肯定要发生成本，这就需要在应收账款信用政策所增加的盈利和成本之间做出权衡，只有当应收账款所增加的盈利超过增加的成本，才应当实施应收账款的赊销，赊销成为商业竞争激烈下企业为扩大销售普遍采用的竞争手段，但随着竞争激烈的白热化，企业为了稳住自己的销售管道、扩大产品销路、减少存货、增加收入，常常需要向客户提供信用业务，增加了企业经营的风险，影响到企业营运资金周转和经济效益，这就导致了应收账款的发生，加上其管理不善，将会给企业带来很多负面影响及经济损失。本文从应收账款管理存在的问题入手，结合目前应收账款现状，对应收账款的问题进行分析，并提出解决对策。 

 关键词：应收账款 管理方法 对策

 

 一、国内应收账款的现状

 我国企业应收账款占流动资金的比重为50%以上，远远高于发达国家20%的水平。企业之间尤其是国有企业之间相互拖欠货款，造成逾期应收账款居高不下，已成为经济运行中的一大顽症。据专业机构统计分析，在发达市场经济中，企业逾期应收账款总额一般不高于10%，而在我国，这一比率高达60%以上，能否按期顺利收回应收账款直接关系着企业的现金流量周转速度，如果不引起重视可能会导致企业难以持续经营。造成企业应收账款居高不下的原因可以从几个方面来归纳：1、企业经营环境的影响。一方面是扩大市场份额的需要，在激烈竞争的市场经济中，赊销成为企业扩大销售的主要竞争手段。另一方面是很多企业故意拖欠账款，社会普遍缺乏诚信。2、企业自身的问题。从主观上我国企业管理者普遍只重销售而忽视包括应收账款管理在内的内部管理，而客观上他们对于应收账款管理无论是经验还是理论都十分缺乏。3、信用销售前资信评估薄弱，缺乏规范程序。信用销售是坏账形成的起因，企业在进行信用销售前首先应该评估客户的信用等级和资信程度，而我国大部分企业在信用销售前根本不进行详细的信用调查。企业大量的信用销售往往取决于行政干预或少数人、领导者的主观喜好，结果导致大量应收账款的出现。4、商业竞争。这是发生应收账款的主要原因。市场经济的竞争机制作用迫使企业以各种手段扩大销售。除了赊销，还依靠产品质量、价格、售后服务、广告等。但相同条件下，赊销产品的销售量将大于现金销售产品的销售量。出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客，由此引起的应收账款，是一种商业信用。5、销售和收款的时间差。就一般批发和大型生产企业来讲，发出商品，开出销售发票，货款却没有同步回收，由此而造成应收账款销售企业也只能承担这种现实而资金垫支。这种没有货款回笼的入账销售收入，占用了大量的流动资金，久而久之势必会导致没有现金流入的销售业务损益产生、销售税金上缴以及年内所得税预缴，长此下去必将影响企业资金的周转速度，进而导致企业经营实际情况被掩盖，影响企业生产计划，销售计划等实施，降低企业的资金的使用率，偏离了实现既定的效益目标。

 

二、应收账款在企业财务管理中存在的常见问题

 应收账款是企业流动资产的重要组成部分，公司也将应收账款作为一种信用的促销策略。面对市场商业竞争的越来越激烈，随之企业应收账款占流动资金的比例也逐渐增高，对应收账款的管理也显得尤为重要，它的实行，增加了公司的市场竞争力，同时也增加了公司的市场份额，但也给公司财务带来了风险。这也就是说，一旦应收账款的收回发生危机，很可能导致企业资金周转不灵，企业的生存就发生问题。本文从以下几个方面来进行阐述应收账款在日常管理中存在的问题：

 （一）企业追求片面竞争，缺乏风险防范意识 

 在商品竞争激烈的今天，一些企业为了扩大销售，增强市场竞争能力，在事先未对客户资信程度作深入调查，对应收账款的风险未进行正确评估的情况下，想方设法采取各种手段争夺市场最常见的就是赊销，而且盲目赊销。商品、劳务赊销的结果，虽然扩大了企业产品的销路，增加了产品销售收入，提高企业竞争能力和经济效益，但是却形成了一定的应收账款，增加了企业经营风险。还有一些企业的有关领导，在酒桌上随便许诺，甚至在酒桌上签字，讲哥儿们义气，感情用事，殊不知，对方的目的轻易达到了，企业应收账款也产生了。这些主要都归根于经营者缺乏风险防范意识，盲目赊销最终结果并不一定能给企业带来多大利益，可能会有坏账结果反而会给公司带来不必要的损失。试想想，假设一个企业平均税前利润是5%，如果他有10万元的货款因为管理不善等原因而成为了坏账的话，为了弥补损失，需增加多少销售额才能弥补亏损呢？答案是200万元。在利润率较低的今天，别说是坏账这个无底洞，就连货款拖延造成的资金成本，也同样能吞噬掉企业几个月的利润。

 （二）企业管理不善，内控制度不严 

 1、基础工作不健全。公司目前对应收账款管理工作没有设置专门的部门机构,而由财务部门兼管,但是财务部门只管记账，即使签订合同，对客户交易情况与背景仍会是一知半解，加之又与销售部门缺乏应有的沟通，无法做出正确判断。销售部门只注重销售，把欠款都直接推给财务部门，不主动向销售部门提供单位的欠款情况，没能及时地进行账目核对工作，再则会导致会计信息失真，影响企业应收账款的财务管理，致使企业的会计漏洞也会逐渐扩大，影响公司的正常运营。这种模式的弊端是显而易见的。　 2、考核制度不合理，约束机制不健全。目前大部分企业都实行销售人员工资总额与销售额挂钩的做法，在业绩考核当中，企业只注重销售额，片面追求账面上的利润最大化，从而带动了销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成而完成，采取赊销或回扣的手段强销商品，使应收账款大幅度上升。对于这部分应收账款，企业既未要求经销人员全权负责追款，又未明确规定监督账款回收的部门，从而造成高销售额、低经济效益的局面。 　 3、内部会计控制不严。《企业财务准则》中明确规定：各种应收账款应当及时清算、催收，定期与对方对账核实。经确定无法收回的应收账款，已提坏账准备金的，应当冲减坏账准备金；未提坏账准备金的，应当作为坏账损失，计入当期损益。在实际工作当中，并非都严格按照准则办事，主要体现在以下几个方面：①对发生的应收账款不及时清算，形成账外债权。有些国有企业的账外债权竟然达到几十万甚至上百万，而这类问题在日常审计工作中又不易被发现，当人事发生调动时，很容易造成资产流失，同时也为经济犯罪提供方便。②应收账款催收工作不力。相关人员态度消极，一些企业甚至连催收部门都没有明确，使得应收账款被拖欠时期超长，收回可能性减小。③长期不对账。④不按规定确定坏账损失。某些企业为满足一时间的业绩漂亮，将应收账款长期挂在账上，不愿将无望收回的应收账款作为坏账损失，这种现象在上市公司的报表上表现得尤为突出。

 （三）企业内之间互相拖欠，忽视信用管理 

目前我国信用管理体系的建立刚刚起步，目前也存在许多企业为了扩大销售，占有更大的市场，便盲目地采用赊销方式争取客户，而未事先未对客户的资信深入的调查和研究。加之我国目前也缺乏有效的社会信用监督机制，对违背信用的企业监管力度不够，没有建立起一个统一的社会信用体系。这些都是会导致公司不能针对不同的往来客户制定不同的信用政策，企业之间相互会发生故意拖欠，甚至是欺诈行为的产生，失信、违约、假票、假货等行为屡屡发生，由于没有强有力收款措施，企业坏账比率大幅上升，导致大量的应收账款成为呆死账，严重地破坏社会的信用环境。

应收账款在财务管理中的对策 

 公司想要从源头上扼制应收账款增加和形成的坏账，就必须对应收账款运行状况进行经常性分析、控制、及时发现问题，提前采取对策，防止恶化。针对以上所提出的应收账款的财务管理中存在的常见问题，对加强应收账款管理办法提出以下几点意见。

加强应收财务管理中事前管理

 1、以市场为导向，提升公司服务产品的核心竞争力

 在当前的经济环境下，产品的竞争力是生存的基础，是发展的前提。所以首先要加强市场的调研，加强企业的经营管理，发挥自身的优势，提供更加优质服务产品。当产品的竞争力提高了，企业就可以有目的的选择客户，达到减少资金在应收账款上的占用，提高企业经济效益的目的。

 2、明确管理目标，增强风险防范意识，加强风险管理 

 加强专应收帐款的风险识别与风险管理，主要包括对企业的基本信息分析，财务状况分析以及非财务因素分析。基本信息分析主要是分析客户的注册资金、总资产、业务范围以及盈利情况、有无违规记录、企业管理人员的素质水平等。财务分析是分析客户的经营成果、财务状况以及现金流量情况，主要包括：财务报表分析、财务比率分析以及现金流量分析。非财务因素分析是信用风险分析过程中的一个重要组成部分，与财务分析相互印证、互为补充。主要是对管理层、生产与经营风险，宏观经济及自然环境等方面可能给应收账款债务人带来意外风险的因素进行分析。

 3、加强对资信的管理，降低信用风险

公司财务部门将资信管理纳入财务管理，设立专门的资信管理部门，配备专职的资信管理员，其重点放在赊销商品变现方面。为了给资信管理员提供参考依据，财务人员需对客户历年的盈利能力、偿还能力、信用状况进行合理的分析和评价作出相关分析，做出正确地判断资信状况良好的销售客户，制定合理的信用政策。此外，企业对应收账款管理要所采取的原则性规定，包括现金折扣政策、信用期限政策、信用额度政策和收账政策，还要相应的借鉴银行信用风险管理的经验，应用于对应收账款风险管理。尽量采取多种法律手段规避风险，如设定担保、规范合同管理等。加强企业的法律意识，对于存在风险的账款和信用状况恶化的客户，要及时果断的采取法律措施，维护企业合法权益。在这里也需要指出，信用等级也并非一成不变，应每年做一次全面的审核，以便能与客户最新的变化保持一致。

 （二）加强应收账款财管理中事中管理

 1、实现应收账款回笼资业绩考核，明确清收责任

 加强内部控制，完善内部激励及约束机制，建立职责明确、分工合理、互相协调、互相制约的应收账款管理机制。首先，改变公司传统的奖销售人员工资、报酬与销售指标挂钩的这种单一的做法，建立捆绑负责制，与产生应收账款业务相关的工作人员都要与其收入、晋升、年终考核相挂钩，适当调整回款考核机制，提高回款积极性。其次，按应收账款帐龄与回款难易程度，建立赊销审批制度及应收账款奖惩制度，分别制定回款考核奖惩制度，奖罚并进，奖惩分明，从而加速应收账款的回收。另外，加强人事管理，没有完成清欠任务的个人不得晋升与调动。同时在企业内部开展员工间互相监督制度，一旦造成应收账款的逾期、拖欠，应及时向上级汇报，以免给企业带来更大的损失。

 2、明确划定销售部门对应收账款的安全和及时回笼负有的直接责任

 防止销售人员应销售而销售，应在企业内部明确追讨回款不是财务人员而是销售人员的责任，同时，财务管理部门制定应收账款回收责任制，以实际收到的款项作为销售部门的考核指标，每个销售人员必须对每一项销售业务从签订合同到回收资金的过程全权负责，这样就可以使销售人员明确风险意识，加强货款的回收。另外，财务部门还要及时地编制企业应收账款账龄结构分析，账龄结构分析是应收账款持有的时间，它不仅是估算应收账款总体风险和时间的价值损失的主要依据之一，也是计提坏账备的现实基础，基于也可以更好便于决策层和相关部门准确、及时、全面掌握企业应收账款现状，有针对性地制定欠款催缴政策。

 （三）加强应收账款财管理中事后收账措施

 应收账款发生后，公司财务部门采取措施，尽量争取按期收回款项，杜绝因拖欠时间过长而发生坏账，使企业蒙受不必要的损失。以下几项措施具有可性行：

 1、公司财务部加强对应收账款回收情况的监督

 公司对已经发生的应收账款时间有长有短，有的尚未超过收款期，有的则超过了收款期。通常拖欠的时间越长，收回账款的可能性就越小，形成呆账坏账的机率就越大。因此，公司财务部实施严格的监督，随时掌握回收的情况。实施应收账款回收情况的监督，可以通过编制账龄分析表，可以了解有多少款在信息期内，有多少款的信用期外。对不同拖欠时间的欠款， 应采取不同的收款方式，制定出经济可行的收账政策，对可能发生的坏账准备，提前做出准备，充分估计这一因素对损益的影响。

 2、财务部门应计提应收账款坏账准备

 不管企业建立怎样的信用政策，只要存在着商业信用行为，坏账损失的发生总是不可避免的。因此，企业要遵循稳健性原则，对坏账损失有可能性预见进行估计，积极建立弥补坏账损失的准备制度。根据《企业会计准则》的规定：应收账款可以计提坏账准备金，按照期末应收账款一定比例提取因债务人破产或死亡、逾期未履行的偿债义务、无法收回的坏账损失，以促进企业可以降低坏账损失的带来的风险，增强抗风险的能力。

 3、财务部门对应收账款收账政策的制定

 应收账款的催讨要实行终身责任制，制定合理的催收方法和程序，尽量避免不必要的催收费用发生，如人工成本和其他各种成本的发生。公司对不同应收账款的催收方式，包括准备为此付出的代价，就是它的收账政策。从以下几个方法制定收账政策：1）、可以建立清收小组，负责对应收账款的催讨。按客户分工并分解落实回收目标任务，进而对应收账款划分，不同的情况采取不同的催讨方式。2）、债务重组。它是处置企业应收账款一种有效的方法，包括采取贴现方式收回债权、债转股和以非现金方式偿债三种方式。贴现方式是在企业资金严重缺乏又无力偿还的情况下，可以考虑给债务人一定的折扣而收回逾期胡债权。债转股是指应收账款持有人与债务人协商，作为债务人的股权投资从而解决双方债务债权的问题方法之一。以非现金方式偿还债务，非现金包括存货、固定资产、短期投资、无形资产等。3）、出售债权。指应收账款持有人将应收账款所有权让售给代理商或信贷机构，由它们直接向客户收账的交易行为。随着外资机构涌入我国，应收账款出售今后交将成为企业处理逾期应收账款的主要手段之一。

 

 

 

 

 结 论

 我国市场经济日趋成熟，应收账款的管理作为企业营运资金管理重要方面已越来越引到企业管理者的重视，甚至已经成为我国企业当前必须学习的一门“必修课”。因为对应收账款管理的目的不仅是为了提高企业应收账款的周转速度，而且要促进企业销售收入的增长，增强企业的信用风险观念与防范能力，并最终求得企业竞争能力的提升。本文分析了在企业运营过程中对应收账款管理方面存在的问题，进而经过分析、总结，在实践工作中作出相应的事前、事中、事后控制管理的对策，以此来逐步提高企业应收账款的管理水平，促进企业持续发展和壮大。因此，加强应收账款风险防范与管理是企业生存和持续发展的关键。

 参 考 文 献

[1] 黄明川.浅谈企业应收账款的成因及管理. 商业会计,(7): 

[2] 乔秀霞.降低企业应收账款管理风险的途径.经济师,(6)

[3] 王雪辉.如何加强应收账款的管理.经济技术协作信息,(8)

[4] 依华,杨爱君.加强应收账款管理，提高企业竞争力［J］.科技信息 2008.

[5] 玉静.应收账款的日常管理［J］.中国乡镇企业会计，2009，4[6]马程琳.谈当前应收账款管理中存在的问题和对策［J］.特区经济，2010.